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摘要：隨著現代企業制度的建立、健全、完善，內部審計成為了企業管理體系中的重要組成部分，樹立“防范重于糾正，制度促進管理，服務重于監督”的審計理念是企業文化中不可缺少的一部分。本文對加強內部審計的意義、我國國有企業內部審計存在的問題及對策進行了探析，并對內部審計今后的發展進行了思考總結。

關鍵詞：企業；內部審計；問題；對策

在社會主義市場經是條件下，隨著現代企業制度的建立、健全、完善，內部審計制度顯得尤為重要，內部審計作為企業管理體系中的重要組成部分，作用正在逐漸擴大。既是對企業的經營活動進行監督，促進其合法、合規，發揮內部審計的“免疫系統”功能，同時也必須對企業當中的領導高度負責，改進與完善企業經營管理，有效的提升經濟效益，發揮內部審計的咨詢服務職能。下面我就自己在內部審計工作中的一點體會與大家共同探討。

一、進一步強化企業內部審計自身的重要作用

1.督促在企業當中有效的貫徹落實控制制度。企業必須建立健全內部控制制度，并在企業當中真正做到貫徹落實。以此來較好的達成企業既定的經營目標。內控制度的執行情況正是內部審計工作當中必須注重的方面，內部審計是借助于有效的管控、推進貫徹落實內部控制制度。從而讓高管能夠在進行經營決策時獲得重要的參考信息，保證企業經營目標的實現。2.為企業財產的安全和完整提供保障。在企業發展的過程中，企業的財產是非常重要的一部分，是企業發展的保障，為保證經營活動的正常進行，必須確保企業財產的安全和完整。可是企業經營過程中各種因素都可能導致財產的損失，各種難以完全控制的因素，威脅著企業財產物資的安全和完整，通過經常性的內部審計，可以及時了解企業財產物資的安全和完整及增減結存情況，通過對其審計，查明賬賬、賬表、賬實之間的相符性，以便及早發現問題，堵塞漏洞，同時也可以對某些人為因素起到警戒作用。3.建議改進與完善內部管理，對經營風險進行有效的規避。在企業運行當中，通常會有一些重要流程與關鍵因素，對于企業的發展具有較為重要的作用。企業必須高度重視這些問題，并采取具有實效性的內部專項的審計，查找和揭露經營管理中的薄弱環節和重要缺陷，應就怎么樣來有效的應對經營環境發生的變化，怎么樣來改進與完善企業的管理，怎么樣有效的提升管理效率與管理質量來開展深入的分析與研究，并形成相關的決策。可較好的將企業在經營過程中的重大風險事項消滅在萌芽狀態，降低和規避經營風險。

二、我國國有企業內部審計存在的問題

1.對內部審計不夠重視，對內部審計缺乏正確的認識。目前我國許多國有企業內部審計機構設置的內在動力不足，往往是迫于監管部門的壓力而設置，并非是單位的自覺認識。領導不重視，成員不配合，工作無激情成為了內部審計的阻力，有了成績得不到領導層的欣賞，有求新欲望得不到領導的支持，內審成果很可能被扼殺在萌芽狀態。工作無激情，為了“審計”而“審計”，只能是浪費時間，達不到實際的效果。在工作內容上，內部審計既要配合外部審計人員工作，監督企業管理當局的行為，又要為企業管理工作服務。這種身份上的矛盾使內審人員進退兩難，進而造成內部審計工作質量大打折扣。同時，由于內部審計屬于公司管理職能的一部分，審計項目的安排往往一方面按照管理層的要求安排，另一方面根據自己審計力量和業務難度酌情考慮，寧愿固守熟悉的審計業務領域，也不愿對公司戰略有價值的審計項目放手一搏。大部分企業對內部審計的重要性認識不夠，認為可有可無，致使很多公司對審計還還停留在查錯防弊的階段，企業制定管理制度，投資分析預測、工程建設項目、企業重要合同的擬定與簽訂，專項資金的使用，財務的發展與規劃等未能獲得內部審計給予的支持。甚至有些部門或人員都懷有一定的抵觸情緒，內部審計人員難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議，導致內部審工作很難有很大作為。2.內部審計的獨立性有限。內部審計本身不同于外部審計，其機構組成人員均是來自企業組織內部，內部審計機構本身也是企業整體中的一個部分，內部審計人員的切身利益與企業密切相關。在隸屬關系上內部審計作為企業中的一個職能部門，由本企業主要負責人的直接領導下開展工作，內部人員配置，審計人員的職務升遷，工作地位等都由本企業領導決定，致使內部審計在組織、工作、經濟等方面都不獨立，在某種意義上對企業主要領導來說無任何監督作用。因為有權力者監督無權力者、上級監督下級最有效，而同級之間，因權力相當，互相制約和抗衡，監督效果會大打折扣，而下級監督上級，負面效應可能會大于正面效力。3.審計的方式方法落后。在當前的審計工作當中，通常會以事后進行監督作為工作的重點，未能有效的掌控好事前預測這一工作，未能高度重視對過程的監督檢查、最終的審計處理，未能較好的體現出內部審計自身的作用。隨著當前信息時代的來臨，計算機技術獲得了高速的發展，從而有效的構建起了信息系統自身的網絡化發展趨勢，并確實改變了以往的工作方式。實現了真正意義上的計算機辦公，作為重要的管理措施的內部審計，也必須與時俱進的達成信息化發展，在當前在我國的不少企業當中的內部審計，依然還處于紙質化的辦公階段，因此，使企業當中的審計工作未能獲得較好的發展，因此，未能有效的監督與服務企業的整體運營。4.企業內部審計機構地位及審計人員素質有待進一步提升。通常而言，在企業當中其內部審計機構的重要性，對于相關工作人員的工作態度與工作熱情會產生直接性的影響，如果在企業當中，不能凸顯出內部審計機構的重要性，就會讓企業的內部審計工作帶來了重重困難，他們往往被其他部門或人員誤解和抵觸，這就難以讓內部審計人員積極主動的參與到實際工作當中。現今，在我國不少企業當中開展內部審計時，大都是從企業的財務人員中挑選審計人員，結構過于單一，普遍僅掌握財會、審計方面的知識，或安排一些安置性人員，缺乏經營管理方面的知識和能力，素質偏低，難以從深層次發現問題，無法滿足現代內部審計對企業管理、統計、計算機、工程、法律等方面的需要。

三、完善企業內部審計工作的對策

1.提高認識，加強對內部審計工作的重視。企業各級管理人員特別是主要領導和內部審計人員要充分認識到內部審計是組織中必不可缺少的一部分，其設立的根本目的是通過審計監督及咨詢服務，以改善企業經營管理和提高經濟效益。樹立“防范重于糾正，制度促進管理，服務重于監督”的審計理念，在企業內部建立內部審計制度，著力提高內部審計的地位，改善內部審計的環境，為內部審計工作的開展創造良好的條件。同時，內部審計機構及審計人員要找準影響企業經濟效益的關鍵環節或重點課題，并加以調研和分析，為創新挖潛，趨利避害，增收節支提出有價值的審計意見或建議，以促進企業經濟效益不斷提高，以實際工作贏得企業管理層的重視。2.立足于促進內部審計獨立性，優化企業管理結構。現今，在我國的企業當中其內部審計的組織形式多樣，大都缺乏應有的審計自身的獨立性，而審計工作的獨立性，則是體現內部審計實效性的重要基礎。因此，必須由企業高層管理者來直接管理內審機構，從而凸顯出其較強的獨立性。例如：服份有限公司或有限責任公司在董事會下設審計委員會并直接隸屬于董事會，這種設置可以最大限度地體現內部審計的獨立性；一般企業可在總經理下設置審計機構，審計機構直接受總經理領導，向總經理負責并報告工作，這種設置既能保證其較高的獨立性，又能使內部審計在業務范圍內有效的開展工作。3.改進審計方法，規范審計程序。首先使審計貫穿于企業經營管理的全過程，做到事后審計與事前、事中審計相結合。例如：建設項目的全過程跟蹤審計，常規的工程竣工結算審計屬于事后審計，只能依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工卻無法精準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。將審計關口前移，實行從前期準備，建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效的克服事后監督的局限性，達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污，浪費等現象，從而對廉政建設產生積極的作用。全過程跟蹤審計分為項目設計、發包、施工、竣工驗收結算四個階段，這四個階段審計的重中之重是項目的設計階段，因為設計的不合理是最大的浪費。采購招標，材料設備、工程合同、工程進度款支付審核等方面屬于事中審計。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，與工程施工同步確定工程造價，可以避免大幅度超預算現象的發生，合理確定并有效控制工程造價；通過對項目中的隱蔽工程，非實體費用等提前計量，記錄和取證，可以避免事后發生爭議；通過對進度款撥付額進行復核，可以有效的杜絕進度款撥付失控，使工程建設投資在事前和事中得到控制。其次利用信息化手段提升傳統審計方法，審計手段從手工操作向計算機審計、聯網審計轉型。實現審計從事后審計到事前、事中審計的過渡，從單一的靜態審計，有效的變進為靜態和動態兩種審計方式的緊密融合；現場和遠程兩種審計方式的緊密融合，以便有效的提升現場審計的效率與質量，有效的控制好審計的成本費用，提高審計工作效率和質量。4.提升內部審計人員的素質，從而優化人員結構。伴隨著當前企業逐漸認知到內部審計工作具有重要性，企業內部審計的審計目標和范圍的擴展，審計難度的加大，對內部審計人員提出了更高的要求，要求內部審計人員應當具備與審計工作相適應的執業勝任能力和從業資格或資質，不僅要精通審計、財會方面的知識，還需要掌握與審計具體業務相關的工程、管理、經濟、計算機、法律等多方面的知識。為此，必須注重于培訓企業內部審計人員業務知識與技能，促進內部審計人員的綜合素質與業務水平，有效的提升內部審計人員自身的專業勝任能力。同時，在內部審計機構當中，可引進非財會專業人才，只要具有較強的業務知識水平與技能、豐富的實踐運用經驗就可成為引進的人才，讓內部審人員的構成也應該趨向多元化，以適應審計領域日益拓展的需要。并進一步增進對審計人員自身的職業道德的教育與培訓，在企業內部構建良性競爭的人才發展平臺，以此來有效的激發審計人員的工作主動性。

四、對內部審計今后發展的思考

1.國有企業建立總審計師制度。進一步完善內部控制體系，加強內部審計監督，建立總審計師制度，為內部審計的開展提供更大的舞臺，將內部審計監督提升到一定的高度，滲透到經營管理的各個環節，為國有企業的深化改革和國有資產的保值增值站好崗、服好務。2.在企業運營管理與規章制度中滲透內部審計。企業必須進一步建立健全內部審計的規章制度，并將有關規定在企業規章制度體系中得到體現，在制度中詳細規定管理流程中審計的關鍵環節，使內部審計成為企業重要管理流程中的必經程序。如建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經濟合同，不審計不簽約”、“資產損失，不審計不核銷”、“業績考核，不審計不兌現”、“基建工程，不審計不結算”、“對外結算，不審計不付款”的關鍵控制點，由內部審計承擔監控責任，在企業內部控制體系當中來有效的確立審計的地位，借助于良好的控制，來讓內部審計能夠進一步服務于企業的運營管理工作。3.汲取國際先進的內部審計的理念，體現其咨詢服務性能。在企業當中內部審計機構以及審計人員應立足于推行內部審計監督職能的基礎上，積極汲取現代國際先進的審計理念，將內部審計的職能由單純的監督檢查的保護性職能向與咨詢服務有關的建設性職能轉變，不再僅就賬務賬面數據就事論事，更多的從內控制度和經營管理方面深層次挖掘原因，更好發揮內部審計的服務職能。一是為領導決策服務。想領導所想，急領導所急，圍繞領導關心的重點、難點問題和職工群眾關心的熱點問題進行審計。通過審計調查發現的反映管理控制中的一些普遍性和典型性問題，掌握一定的較為詳實的，有說服力的資料，為組織決策層和管理層提供可靠的決策依據。二是為基層提供管理咨詢服務。內部審計可以利用其接觸面廣的獨特優勢，全面的了解各基層單位的經營管理情況、先進管理經驗及內控風險缺陷。內部審計將收集到的信息整理、分析、總結，形成合理的管理建議，有針對性的深入基層一線，提供內部培訓，發揮內部審計所具有的咨詢服務的性能。4.構建企業內部審計聯席會議機制，深化審計成果的應用。建立企業聯席會議制度，聯席會議的各成員單位要相互配合，為做好內部審計工作提供支持，同時根據各自職責有所側重。內控審計部重點組織實施內部審計，紀檢監察部重點對審計發現的被審計領導人員違紀、政紀等問題進行處理，人力資源部重點確定經濟責任審計計劃并正確有效地使用審計結果，其他成員單位重點負責將審計需要關注的事項和問題及時提示內部審計，并指導和督促相關單位按要求落實審計意見。依照審后要整改、審后要運用的原則，對于內部審計發現的問題，要求被審計單位及時糾正審計發現在的問題，落實審計提出的建議，審計人員可借助于長期關注與深入調查被審計部門、企業的各層級領導督促被審計部門對于存在的問題進行落實整改，從而改進與完善企業內部的管控的機制，從而有效的促進企業獲得可持續性發展。

作者:楊勇 單位:中國神華能源股份有限公司神朔鐵路分公司

參考文獻

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