導語：注冊會計師審計質量影響因素及控制策略一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：注冊會計審計是在一定的經濟環境下，注冊會計師對審計單位的財務狀況、經營成果相關財務信息的公允性、合法性等方面，發表獨立的意見表示。基于此，本文從審計主體、審計客體、審計環境三個方面，分析了影響注冊會計師審計質量的因素，進而有針對性地提出加強注冊會計師審計質量的相關對策，以期對我國注冊會計師審計行業發展提供建設性意見。

關鍵詞：注冊會計師；審計質量；影響因素；控制對策

一、前言

“經濟越發展，會計越重要”，注冊會計師審計質量是會計行業健康發展的保障，所以伴隨經濟和會計的發展其作用也越來越突出。注冊會計師協會自從1988年成立以來，在其指導下中國注冊會計師和會計師事務所規模不斷壯大，有力推動了我國審計行業及市場經濟的發展。隨著中國資本市場的發展，注冊會計師在公司IPO以及上市公司年審的監督鑒證作用越來越得到投資者的認可，財務信息的使用者也逐漸對注冊會計師審計質量及相應標準提出更高的要求。但是，近年來我們看到的是財務舞弊案件呈不斷上升的趨勢，審計訴訟案件也見諸報端，如科龍電器、綠大地、萬福生科等公司財務舞弊案件。這嚴重影響了注冊會計師、會計師事務所的行業信譽，同時也使財務信息使用者對注冊會計師審計質量提出了質疑，不少資本市場投資者甚至認為注冊會計師是“拿人錢財、替人消災”，把注冊會計師看為企業財務舞弊的“幫兇”。這種行業不信任將會嚴重影響注冊會計師的生存和未來發展，因此提高注冊會計師審計質量，重塑注冊會計師行業職業信任度，是資本市場發展過程中必須要面對和解決的問題。基于此，文章對影響注冊會計師審計質量因素進行全面分析，找到影響審計質量的根源所在，進而有針對性地提出加強注冊會計師審計質量的相關對策，以期對我國注冊會計師審計行業發展提供建設性意見。

二、注冊會計師審計質量影響因素

1.審計主體方面

審計主體是注冊會計師審計的執行方，是注冊會計師審計質量最為重要的影響因素。注冊會計師審計主體包括會計師事務所和注冊會計師兩個方面。首先，會計師事務所的規模及其行業聲譽影響注冊會計師審計質量。國內或者國際業內聲譽較高的大所，其一般有較為嚴格的審計程序和質量控制程序，另外大所為了維護自身的業內聲譽，不得不考慮低審計質量的審計報告所帶來的負面影響。其次，會計師事務所和注冊會計師的執業的獨立性也是影響注冊會計師審計質量不容忽視的影響因素，這種獨立性不僅表現在表面組織結構和業務上的獨立性，更體現在精神實質上的獨立性，只有保持這種實質上的獨立性，注冊會計師才能獨立發表客觀的審計意見。最后，從注冊會計師自身看，其專業勝任能力、風險意識狀況、后續教育情況都對審計質量產生影響。面對層出不窮的各種舞弊手法，注冊會計師只有通過后續教育、執業培訓、自身實踐經驗，獲得執業所需專業勝任能力，才能在保持獨立性的基礎上發現被審單位存在的問題，并提高審計質量。

2.審計客體方面

注冊會計師審計是注冊會計師利用自身的專業能力，對被審企業財務狀況、經營成果等各個方面存在的問題，進行一個獨立、客觀的意見表達。所以作為審計客體，被審單位自身的經營情況也是影響注冊會計師審計質量較為重要的因素。對于那些風險較小、財務會計制度較為健全、內控制度較為完善的企業，注冊會計師只需花費較小的精力即可出具審計質量較為高的審計報告。具體來看，健全的財務會計制度可以保障被審單位提供高質量的財務會計信息，完善的內部控制制度可以使注冊會計師在較短的時間內發現高審計風險所在，集中有效時間降低審計風險。被審單位完善的財務和內控制度使其財務信息舞弊和發生錯誤的可能性降低，相對應注冊會計師的審計風險就會大大降低，審計質量也會大大提高。審計工作是審計主體對審計客體業務的鑒證和服務，所以審計工作的高效開展離不開審計主體和審計客體的緊密合作，其中最為主要的就是被審單位對注冊會計師審計工作的配合。被審單位能否及時提供審計所需的財務信息及相關資料，能否基于信任的基礎上披露全面的經營信息，這都會對注冊會計師審計工作的有效開展、審計方向和重點的把握產生重大影響。

3.審計環境方面

審計環境是注冊會計師審計所處的經濟、法律、文化等環境，這些環境會潛移默化的同時影響審計主體和審計客體行為。從經濟供求的角度出發，注冊會計師事務所和企業是市場經濟行為的供求雙方，會計師事務所收取被審單位費用，為被審單位提供鑒證服務。在這種供求關系下，會計師事務所處于自身利益的考慮，迫于經濟利益壓力，有時會被“審計費用”所綁架，發表不客觀的審計意見，進而影響審計質量。長此以往被審單位往往會有這么一種思想，我花錢買的是高質量的“服務”，進而要求注冊會計師不能發表有損企業聲譽的審計意見。所以這種環境下就會產生一種不利于提高審計質量的文化氛圍，這種氛圍下不允許注冊會計師發表否定意見或者保留意見的審計報告。最后，雖然會計師事務所在企業主體上是合伙企業，合伙人承擔無限連帶責任，但是目前的法律環境對審計失敗所帶來的懲處力度還不夠，企業破產往往歸結于經營失敗，對審計失敗追究意識較為淡薄，所以較低的審計風險成本難以約束和激勵會計師事務所提高注冊會計師審計質量。

三、注冊會計師審計質量控制對策

1.強化注冊會計師審計的獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，獨立性不僅體現形式上的獨立，更體現注冊會計師審計實質上的獨立。注冊會計師只有保持獨立性，才能客觀的發表審計意見，才能以第三方的角度對企業財務和經營狀況進行全面審計。審計實務中審計付費模式是影響注冊會計師獨立性最為重要的因素，被審單位管理層付事務所的審計費用，事務所對被審單位財務及經營狀況發表審計意見，而股東及投資者才是企業財務信息的最終使用者，事務所實質上應該對投資者所使用的財務信息的真實性和合法性負責，但事務所卻僅對支付費用的管理層負責，這嚴重影響了注冊會計的獨立性。所以，為了強化注冊會計師審計的獨立性，應該改變這種審計付費模式，可以嘗試或者試點由股東會或者獨立董事聘請會計師事務所，使會計師事務所直接對股東會負責。

2.建設高素質的注冊會計師審計執業隊伍

注冊會計師審計質量的提高，離不開具有較高職業道德、專業勝任能力的高素質執業隊伍。只有通過嚴格的注冊會計師（CPA）考試，才能獲得注冊會計師審計執業資格，所以注冊會計師在執業前已經具備較高的理論知識水平。所以高素質注冊會計師隊伍建設，主要是傳授注冊會計師審計經驗，對其進行定期的專業培訓，事務所內部形成一種良好的學習氛圍，倡導有經驗的老審計師之間相互交流經驗，定期對業內一些典型審計舞弊案例進行學習。注冊會計師也要認真參加后續繼續教育，更新專業知識，避免后續繼續教育工作流于形式。最后，注冊會計師應加強自身職業道德建設，不要被利益迷失自我，淪為被審單位舞弊案件的“同謀者”。

3.加大對違規注冊會計師及事務所的處罰力度

目前很多注冊會計師之所以敢以身試法，明知被審單位存在較大問題，仍敢出具無保留意見的審計報告，究其原因就是注冊會計師和事務所不害怕審計失敗后所帶來的后果。在我國法律體系中，《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《刑法》都對注冊會計師的行政責任和刑事責任進行了規定，但對注冊會計師和事務所的民事責任卻較少涉及。公司法雖然規定，會計師事務所合伙人對事務所債務承擔無限連帶責任，但當審計失敗后如何懲罰、懲罰多少卻規定不明確。當注冊會計師的獲得的違規收益遠遠大于其違規成本時，注冊會計師就有可能以身試法做出“出格”行為。所以應加大對違規注冊會計師及事務所的處罰力度，已威懾其“出格”行為。

4.與被審單位建立長期的合作關系

與被審單位建立長期合作關系，可以提高被審單位財務人員對注冊會計師的信任感，同時在日常審計過程中被審單位也會積極配合注冊會計師的審計工作，進而提高審計效率，提高審計質量。一方面，注冊會計師應幫助被審單位建立完善的財務會計和內部控制制度，對其在經營過程中暴露的問題及時進行溝通，還應幫助被審單位完善內部審計制度，使被審單位通過自己內部審計可以及時發現風險、解決問題。另一方面，企業基于長期的合作關系，應把經營者遇到的問題及時向注冊會計師反饋，為其提供完整、真實的審計資料。

5.優化注冊會計師審計環境

審計環境是注冊會計師執業過程中所處于的經濟與社會環境，優化注冊會計師審計環境，就是使注冊會計師和會計師事務所不想、也不敢與被審單位合謀舞弊，使被審單位不愿、也不想舞弊。首先，就是在市場中營造誠信經營的市場環境，加大失信對企業帶來的潛在損失。其次，平衡注冊會計師事務所、被審單位、財務信息使用者三方利益關系，使其三方之間信息公開、相互信任增加。最后，強化注冊會計師協會自律和法律他律力度，對違規者施以重罰，塑造健康、積極的審計環境。

作者:馮 娟 單位:南通新天會計師事務所有限公

參考文獻

[1]葉瓊燕，于忠泊.審計師個人特征與審計質量[J].山西財經大學學報，2011（，2）：117-124.

[2]徐愷.注冊會計師審計質量問題及對策研究[J].中國總會計師，2014，（4）：120.