導(dǎo)語：對稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督檢查的幾點思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著稅收征管體制的改革與完善，各級稅務(wù)稽查局（分局）成為實施稅務(wù)檢查的專門機關(guān)，新《征管法》對稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查賦予了更多的權(quán)限，同時對稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了進(jìn)一步的明確，這就要求稅務(wù)稽查人員必須以國家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核監(jiān)督，防范和懲治納稅人的稅收違法犯罪行為，維護(hù)稅務(wù)管理和稅款征收工作秩序。為推動稅務(wù)機關(guān)依法治稅建設(shè)，確保稅務(wù)人員正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，當(dāng)前對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查應(yīng)把握以下幾個問題：

一、充分認(rèn)清開展執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要意義，準(zhǔn)確把握對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的特征

開展對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，對于保證稅務(wù)機關(guān)依法行政，防止稅務(wù)人員徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)，維護(hù)納稅人權(quán)益，樹立政府機關(guān)良好形象，具有十分重要的意義。一是有利于保障稅務(wù)稽查機關(guān)履行法定職責(zé)，維護(hù)稅收的統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)的稽查權(quán)來源于法律、法規(guī)，稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法中既不允許擅自超越法定權(quán)限，也不能隨意放棄法定職責(zé)。但在具體行政執(zhí)法過程中，確實存在一些稅務(wù)稽查機關(guān)和稽查人員消極執(zhí)法或越權(quán)執(zhí)法的問題，造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、越權(quán)執(zhí)法以及違法不究的現(xiàn)象。二是有利于提高稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法水平。通過開展執(zhí)法檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)、查處和糾正稽查人員的違法行為，避免稽查中的隨意性，提高執(zhí)法水平。而稽查人員執(zhí)法水平的提高，在一定程度上也改善了稅務(wù)機關(guān)的形象。三是有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)處于依法實施行政管理權(quán)的地位，納稅人處于接受管理的地位。如果對稅務(wù)執(zhí)法主體的行為不加以監(jiān)督和制約，必然導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法權(quán)的濫用，從而產(chǎn)生腐敗，侵害納稅人的合法權(quán)益。因此，加強對稅務(wù)稽查行政行為的監(jiān)督檢查，確保稽查人員依法辦事，對維護(hù)納稅人的合法權(quán)益具有突出的意義。開展對稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督檢查，是稅收行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容之一，是各級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅務(wù)總局的《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，對本級或者下級稅務(wù)稽查機關(guān)執(zhí)行國家稅法的情況，進(jìn)行檢查和處理的活動。具有以下幾個特征：一是開展執(zhí)法監(jiān)督檢查是各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部自查行為。檢查的實施主體是各級稅務(wù)機關(guān)，《規(guī)則》規(guī)定，縣以上各級稅務(wù)機關(guān)的法制機構(gòu)或承擔(dān)法制工作的機構(gòu)是本級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法監(jiān)督檢查的工作機構(gòu)，代表本級機關(guān)對本級機關(guān)的直屬機構(gòu)或下級稅務(wù)機關(guān)實施稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部其他部門（通常為監(jiān)察部門或人事監(jiān)察部門）予以配合，執(zhí)法監(jiān)督檢查的對象是各級稅務(wù)稽查機關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法活動。二是執(zhí)法監(jiān)督檢查的內(nèi)容是稅務(wù)稽查機關(guān)及其稽查人員是否依法行政。主要是針對稽查機關(guān)和稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的情況以及稽查質(zhì)量、稽查程序等情況進(jìn)行檢查。檢查的目的在于確保稅務(wù)稽查權(quán)的正確運用，促進(jìn)依法行政，提高稅務(wù)稽查效率。三是執(zhí)法監(jiān)督檢查具有直接、及時、靈活的特征。直接就是可以對稽查人員進(jìn)行直接檢查，無須予告；及時就是可以在稅務(wù)稽查實施過程中進(jìn)行跟蹤檢查；靈活就是檢查的方式可以多種多樣，可以抽查，可以重點檢查，也可以自查，既可以對稽查案卷資料檢查，還可以延伸到企業(yè)檢查。

二、認(rèn)真研究稅務(wù)稽查執(zhí)法的規(guī)律，找準(zhǔn)執(zhí)法監(jiān)督檢查的切入點

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理的行政行為。稽查工作分為選案確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。在采用計算機選案分析系統(tǒng)進(jìn)行選案和設(shè)立案件審理部門后，稽查實施成為整個稅務(wù)稽查的重點工作，稽查機關(guān)的大部分人力也主要是用于稽查實施。在實施環(huán)節(jié)，稽查人員直接面對納稅人，通過查帳、詢問、取證等手段，為稅務(wù)案件的定性、處理提供第一手資料，因此，當(dāng)前對稽查機關(guān)進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督檢查的重點應(yīng)放在稽查實施階段。要保證執(zhí)法監(jiān)督檢查達(dá)到預(yù)期效果，必須掌握稅務(wù)稽查執(zhí)法的特點，有重點地進(jìn)行監(jiān)督。一是稅務(wù)稽查是動態(tài)的執(zhí)法過程。選案部門稽查計劃下達(dá)基層稽查所后，由稽查所分解落實到稽查小組去實施，有時是在規(guī)定的時間段內(nèi)一次性下達(dá)多戶稽查任務(wù)，由稽查小組根據(jù)納稅戶的規(guī)模、所在地點等情況具體安排稽查時間，實施稽查時通常是采取上門實地稽查的方式進(jìn)行，在納稅戶會計資料多、調(diào)查取證工作量大并且有其他不確定因素影響的情況下，為了提高稽查效率，有時需對兩戶以上納稅戶交叉實施稽查，使得稽查人員工作時間、地點具有不確定性，從而對他們及時進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督檢查是一個動態(tài)的過程。二是稅務(wù)稽查參與人員少、知情范圍小。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，在當(dāng)前稽查任務(wù)重、稽查人力有限的情況下，通常都是采取主查、協(xié)查分工合作制，由兩人實施稽查。對稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)以及遵守廉政規(guī)定的監(jiān)督，主要依賴于稽查人員的自我約束和相互制約監(jiān)督。三是稽查人員具有一定的自由裁量權(quán)。各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是稽查人員查處稅收違法行為的基本依據(jù)，也是要求稽查人員必須嚴(yán)格遵守的。但在實際操作中，由于現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)都有一個上限和下限，在處罰標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，對稅務(wù)違法行為處罰的具體定量，主要靠稽查人員依據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)去理解和把握，這就要求稽查人員不受任何外界因素干擾，正確行使稽查執(zhí)法權(quán)。同時，通過嚴(yán)格的案件審理和案件合議，也可最大限度地減少自由裁量權(quán)。四是稽查質(zhì)量受稽查人員綜合素質(zhì)的制約。首先是稽查人員的工作責(zé)任心，體現(xiàn)在稽查時是否盡職盡責(zé)，是否認(rèn)真細(xì)致。其次是稽查人員的業(yè)務(wù)水平，包括對稅收政策的學(xué)習(xí)掌握程度、財務(wù)會計知識、稽查業(yè)務(wù)技能等。再次是稽查人員的思想道德觀念，是否站在維護(hù)稅法尊嚴(yán)、維護(hù)納稅人權(quán)益的立場，是否廉潔自律、不徇私情，只有稽查人員的綜合素質(zhì)提高了，才能有效保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的質(zhì)量。

三、開展稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查應(yīng)堅持標(biāo)本兼治原則，建立和完善稅務(wù)稽查執(zhí)法責(zé)任追究制度

開展稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，目的是保證稅法得以實現(xiàn)，防止和糾正稅務(wù)行政腐敗行為，為此，要從源頭抓起，堅持標(biāo)本兼治，嚴(yán)格責(zé)任追究，促進(jìn)稅務(wù)稽查執(zhí)法規(guī)范發(fā)展。

1、抓教育，提高稽查人員政治修養(yǎng)和道德觀念。一是強化理論教育。組織稽查人員學(xué)習(xí)黨的路線方針政策，學(xué)習(xí)廉政法規(guī)和規(guī)章，深化稽查干部的公仆觀念；要通過開展民主生活會、廉潔自律紀(jì)檢日活動，讓干部進(jìn)行自我反思，進(jìn)一步增強自重、自省、自警、自勵意識；要用“三個代表”的重要思想武裝稽查干部的頭腦，教育他們從人民最終利益出發(fā)，樹立立足本職工作，為納稅人服務(wù)的思想。二是強化道德教育。要把職業(yè)道德、社會公德和家庭理倫理道德教育作為稅務(wù)干部廉政建設(shè)的主基調(diào)，使稽查人員做到嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、廉潔自律，自覺抵制腐朽思想的侵蝕，培養(yǎng)艱苦奮斗和艱苦樸素的工作與生活作風(fēng)。三是強化典型教育。充分發(fā)揮正面典型的示范作用，感染和激發(fā)稅務(wù)干部的士氣，以新時期涌現(xiàn)出的勞動模范、創(chuàng)業(yè)標(biāo)兵恪盡職守、樂于奉獻(xiàn)的先進(jìn)事跡，引導(dǎo)干部樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀；以反面典型警示作用，強化干部依法治稅、廉潔從政意識，要通過透析各種腐敗和犯罪的成因，使干部筑牢思想防線，做到警鐘長嗚，增強拒腐防變的能力。

2、抓培訓(xùn)，提高稽查人員履職能力。一是進(jìn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章特別是新《征管法》的培訓(xùn)，使稽查人員準(zhǔn)確熟練地掌握稅收各項政策，牢固樹立有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的思想。二是組織財會知識和稅收稽查業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，打牢稽查人員履職基本功，要通過開展業(yè)務(wù)競賽和典型案例分析，不斷提高稽查人員業(yè)務(wù)技能，最大限度地減少因業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而造成的稅務(wù)案件處理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象發(fā)生。

3、建章立制，強化對稽查人員的督查。從以往開展稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問題類型上看，有些問題是年年查，年年有，年年相同，主要原因就是對發(fā)生問題的責(zé)任人員，缺乏有效的責(zé)任追究辦法。為此，對稽查人員執(zhí)法中發(fā)生的違法違紀(jì)問題，要從思想上找原因，從制度上找漏洞，從問題上找教訓(xùn)，從源頭上建章立制。要建立健全一整套行之有效的執(zhí)法責(zé)任追究制度，明確執(zhí)法責(zé)任，對違反稅收政策的行為追究責(zé)任，對執(zhí)法中違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象要嚴(yán)肅處理。要根據(jù)責(zé)任追究的監(jiān)督機制，建立通報、評議、獎懲等制度，使責(zé)任追究有章可循，有據(jù)可查。要建立一支思想好、業(yè)務(wù)精、執(zhí)紀(jì)嚴(yán)的執(zhí)法督查隊伍，要對稅務(wù)稽查人員可能違法違紀(jì)的工作時間、環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，有重點地進(jìn)行監(jiān)督。要形成一級抓一級、一級對級負(fù)責(zé)、上下齊抓共管的執(zhí)法監(jiān)督檢查局面，尤其要發(fā)揮基層“一把手”對稽查人員行政執(zhí)法的日常監(jiān)督和管理，對違法違紀(jì)苗頭做到早發(fā)現(xiàn)、早制止，消除重大違法違紀(jì)隱患。