導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅計稅基礎(chǔ)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負擔(dān)費用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇2

參照財務(wù)會計目標(biāo)，稅務(wù)會計目標(biāo)是向稅務(wù)會計報告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務(wù)報告使用者；第二，稅務(wù)報告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會對稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會計報告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會計對象

對象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經(jīng)濟活動，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運動，但是稅務(wù)會計并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關(guān)的財務(wù)活動。因此，稅務(wù)會計對象是稅務(wù)會計目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實務(wù)中的內(nèi)容涉及到計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會計的對象主要有如下七個內(nèi)容：第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計算增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認的營業(yè)收入。第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內(nèi)容。第三，扣除項目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營工程中為取得經(jīng)營收入發(fā)生的各項經(jīng)營成本與費用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認的經(jīng)營成本和費用。第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則確認的企業(yè)稅前利潤。第五，其他計稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)，是契稅的計稅基礎(chǔ)等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動，因而都是納稅主體稅務(wù)會計核算的內(nèi)容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會計的內(nèi)容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。第七，確認納稅義務(wù)的依據(jù)（計稅依據(jù)）。確認納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。我國的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號），進一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會計主體

2010年3月國際會計準(zhǔn)則理事會印發(fā)的《財務(wù)報告概念框架———報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟活動的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務(wù)會計主體而言，稅務(wù)會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財務(wù)會計中的會計主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會計主體中。

（四）稅務(wù)會計基本假設(shè)

參照IASB的《財務(wù)會計概念框架2010》，財務(wù)會計基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營一個。那么稅務(wù)會計是否也只有持續(xù)經(jīng)營一個基本假設(shè)？《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中明確四個基本假設(shè)是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。按照財務(wù)會計基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務(wù)會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務(wù)會計的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當(dāng)中，中國現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會計基礎(chǔ)

在財務(wù)會計中，會計基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計的確認、計量和報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國行政單位會計和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。采用哪種會計基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。這會與財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會計基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會計信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》采取了“會計信息質(zhì)量要求”新的表述來代替曾經(jīng)使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務(wù)會計原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計制和實現(xiàn)制、歷史（實際）成本計價、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財稅分離，稅務(wù)會計也無從談起。

（七）稅務(wù)會計要素

稅務(wù)會計要素主要有計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。不同稅種的計稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個稅種的計稅依據(jù)與其稅率相乘之積。第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財務(wù)會計收入有關(guān)系，但是不等同。確認應(yīng)稅收入的原則有兩項：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會計確認、計量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進行確認。第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財務(wù)會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會計要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會計中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個會計等式：應(yīng)稅收入-扣除費用=應(yīng)稅所得計稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。

（八）稅務(wù)會計報告

稅務(wù)會計報告涉及到兩個問題：稅務(wù)會計報告的使用范圍和稅務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會計報告的使用范圍主要就是針對稅務(wù)會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會計報告是一種對內(nèi)報告還是對外報告。在現(xiàn)有的會計報告中，財務(wù)會計報告對外強調(diào)客觀，管理會計報告對內(nèi)強調(diào)有用。稅務(wù)會計報告對內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對外的稅務(wù)部門才會對稅務(wù)會計報告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會計報告屬于一種對外報告，主要強調(diào)信息的客觀性和合法性。稅務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會計報告，采用分稅種編制稅務(wù)會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務(wù)會計報告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會計報告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務(wù)會計報告的方式。

（九）我國現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會計

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 應(yīng)付稅款法

一、企業(yè)所得稅的涵義及征稅對象

1.涵義：企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，主要包括以下六類企業(yè)：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

2.企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅核算的一些觀點

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 、遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間中的所得稅費用。而利潤表中的所得稅費用又包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，采用“所得稅費用”科目，核算所得稅。但是問題也就在這里，明明企業(yè)所得稅是一種重要稅種，為什么要按照所得稅費用這一科目名稱來核算呢？而且還又細分為按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算呢？筆者認為，所得稅的核算畢竟不能等同于自然科學(xué)，和衛(wèi)星上天不可同日而語，說白了，就是按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，按時足額繳納稅款！沒有必要這么復(fù)雜、精細。這純系在搞繁瑣哲學(xué)，有故弄玄虛之感。應(yīng)該取消資產(chǎn)負債表債務(wù)法，徑直采用應(yīng)付稅款法為好。

1.采用應(yīng)付稅款法簡單易行。在該方法下，只要把企業(yè)當(dāng)期會計利潤加減本會計年度或財政年度納稅調(diào)整額計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，再乘以稅率，即可得出應(yīng)納所得稅額。而納稅調(diào)整工作在實際中，是五個月的調(diào)整時間，綽綽有余，決定兩個中國、兩種前途與命運的戰(zhàn)略決戰(zhàn)—遼沈、淮海、平津南北三大會戰(zhàn)不也就打了四個月多一點的時間？而且納稅調(diào)整表設(shè)計得比較規(guī)范，方方面面的調(diào)整因素幾乎都考慮到了，幾無疏漏之處，再加上廣大納稅人與稅務(wù)機關(guān)的鼎力合作，輔之于現(xiàn)代化的征管手段、發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，納稅調(diào)整工作自會進行的比較順利，相應(yīng)的匯算清繳工作則是水到渠成、瓜熟蒂落，這也為多年來征管實踐所證實。作為上市公司，為了回應(yīng)各方關(guān)切，提高會信息質(zhì)量，可以一并把《企業(yè)所得稅納稅申報表》（年報）及相應(yīng)若干附表隨同資產(chǎn)負債表等一并公諸于眾，否則花上五個月的時間，卻束之樓閣，豈不可惜？

2.所得稅費用這一提法本身就不嚴謹科學(xué)，頗有商榷之處。稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財政收入形式。國家取得財政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費、罰沒等等，而稅收則由政府征收，取自于民、用之于民。稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。所以從稅收定義的角度我們可以得出結(jié)論：企業(yè)所得稅是一種稅收，一種對國家應(yīng)盡的義務(wù)，而不是費用。這是一目了然的事情，斷無爭論之必要。由此又涉及到車船稅、印花稅等稅種的核算科目問題。理論上講，它們就是稅收，就應(yīng)列入應(yīng)交稅金及附加來核算，沒有列入管理費用的必要，就是列入，明細分類上還得體現(xiàn)出來，人為地把簡單的事情搞復(fù)雜了。筆者從事財務(wù)工作凡二十五年之久，痛感于財務(wù)核算上存在多年的形式主義以及因此引發(fā)的相當(dāng)多的痼疾。比如，預(yù)付賬款科目，平時就以此科目核算預(yù)付給有關(guān)業(yè)務(wù)單位的款項，從實務(wù)中看，發(fā)生呆賬、壞賬的幾率極低，但是在編制報表時則列入應(yīng)收款項，這很不嚴肅，違反了實質(zhì)重于形式的原則，也與設(shè)計預(yù)付賬款這一科目的初衷背道而馳，其他如應(yīng)付款項與預(yù)收款項、其他應(yīng)付與其他應(yīng)收科目等都存在類似的現(xiàn)象，亟需規(guī)范、整頓。

3.既然所得稅費用這一提法本身就不嚴謹科學(xué)，那么由此派生的當(dāng)期所得稅、遞延所得稅費用、 遞延所得稅資產(chǎn) 、遞延所得稅負債科目及有關(guān)科目就沒有存在的前置條件了，就應(yīng)該統(tǒng)統(tǒng)予以取消，而所謂的在稅率變動時還要不厭其煩地加以調(diào)整計算的遞延所得稅資產(chǎn)、負債，也就自行退出歷史舞臺，從而實現(xiàn)所得稅會計核算的簡單明了。原因很簡單，所得稅本身就是企業(yè)對國家應(yīng)盡的義務(wù)，又哪來的所得稅資產(chǎn)、所得稅負債？從語法的角度講，遞延、所得稅都是用以修飾資產(chǎn)的，遞延用于當(dāng)作修飾資產(chǎn)的定語幾無異議，而所得稅當(dāng)作定語用以修飾資產(chǎn)，一則費解，二則拗口，三則混淆了稅收與資產(chǎn)的內(nèi)涵的界定，這決不僅僅是術(shù)語要革命的問題，而是科學(xué)研究對象的區(qū)分與否的問題。“科學(xué)研究的區(qū)分，就是根據(jù)科學(xué)對象所具有的特殊的矛盾性。因此，對于某一現(xiàn)象的領(lǐng)域所特有的某一種矛盾的研究，就構(gòu)成某一門科學(xué)的對象……如果不認識矛盾的普遍性，就無從發(fā)現(xiàn)事物運動發(fā)展的普遍的原因或普遍的根據(jù)；但是，如果不研究矛盾的特殊性，就無從確定一事物不同于他事物的特殊的本質(zhì)，就無從發(fā)現(xiàn)事物運動發(fā)展的特殊的原因，或特殊的根據(jù)，就無從辨別事物，無從區(qū)分科學(xué)研究的領(lǐng)域。”具體到所得稅而言，就是研究確定企業(yè)在某一會計期間應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的問題，也就是收入、成本在稅法上的確認問題。從實務(wù)的角度看，主要的就是稅前費用的扣除問題，永久性差異直接調(diào)整，或增或減；時間性差異主要體現(xiàn)在計提折舊以及相關(guān)待攤費用所涉及到的年限、時間問題。筆者認為，還是以稅法為依據(jù)，采用應(yīng)付稅款法對計提折舊差額、攤銷差額予以調(diào)整，進而調(diào)整應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額，而如前所述不必再設(shè)置一些不科學(xué)、不規(guī)范、讓人費解、為人所詬病的所謂科目。當(dāng)然，納稅調(diào)整屬于跨年度調(diào)整，在賬務(wù)處理時，對調(diào)整差額，一并計入“未分配利潤”即可。調(diào)整依據(jù)就是納稅調(diào)整表。對于上市公司的利益相關(guān)方，通過對納稅調(diào)整表的解讀，自然也就會對會計信息有了更詳盡的了解。而且，所得稅是按季預(yù)繳，年終匯算清繳，縱使按照“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”來進行賬務(wù)操作，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的相關(guān)數(shù)據(jù)也只能在一年多以后才能得以調(diào)整，公諸于世，而那已時過境遷了！況且我們正處于一個世界多極化經(jīng)濟全球化的時代，處于世情國情黨情發(fā)生重大而又深刻變化的時代，處于紛紜復(fù)雜、波詭云譎的時代背景使得會計持續(xù)經(jīng)營原則業(yè)已受到嚴峻挑戰(zhàn)的時代，如果再拘泥于所謂的條條框框、壇壇罐罐，搞一些形而上學(xué)似的花拳繡腿，就違反了實質(zhì)重于形式的原則，是要誤事的！說到底，作為企業(yè)，是按照稅法、征管法而不是按照財務(wù)準(zhǔn)則來據(jù)以計算繳納稅金，財務(wù)準(zhǔn)則與稅法的發(fā)展趨勢必然是高度融合與統(tǒng)一，而不是相反。

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【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢，是面向東南亞對外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計年鑒、紅河統(tǒng)計年鑒等相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)計局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對紅河州經(jīng)濟發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應(yīng)對國家不斷推進低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭事實，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統(tǒng)一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔(dān)和稅收風(fēng)險，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟利益。此類籌劃活動是企業(yè)一項重要理財活動，屬于財務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運動展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業(yè)通過違法或不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風(fēng)險。對于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險，對實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來，要用戰(zhàn)略的思維來看待它，將其與企業(yè)整體和長期價值的實現(xiàn)有機結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動時，應(yīng)該立足于企業(yè)實情，與企業(yè)的其他管理活動有機統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，使兩者有機地結(jié)合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營、分配進行。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補償費對礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對此類企業(yè)進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現(xiàn)實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，準(zhǔn)確計算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，進行技術(shù)變革，引進先進的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準(zhǔn)確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計稅依據(jù)；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負擔(dān)相對過重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現(xiàn)行稅法對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔(dān)差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，在企業(yè)初始設(shè)立和擴張分立時，企業(yè)應(yīng)該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時間向正確的對象購置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產(chǎn)的進行稅額可以抵扣，這對生產(chǎn)型企業(yè)來說是一個重大利好。“恰當(dāng)?shù)臅r間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購置時機，實現(xiàn)增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時為最佳。“正確的對象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書，實現(xiàn)進項稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營就是其具體表現(xiàn)。混合銷售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅達到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，采用不同的結(jié)算方式會帶來不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現(xiàn)時間。

4.恰當(dāng)運用國家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟），從投產(chǎn)之日起由財政部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數(shù)，超過部分全部補助。依次類推，優(yōu)惠時間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業(yè)劃分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。可見，在總體稅負上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構(gòu)獨立申報納稅；另一種是分支機構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業(yè)，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔(dān)起獨立納稅義務(wù)，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”因此，通過這種方式可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負擔(dān)。所以公司擴張過程中，組建分支機構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設(shè)綠色經(jīng)濟強省方面，對興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)必然要進行一定的戰(zhàn)略擴張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國家對西部地區(qū)的重點支持，有關(guān)通知規(guī)定對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對于無形資產(chǎn)投資，一方面無形資產(chǎn)價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因為在投資過程中無形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產(chǎn)價值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)的時候，應(yīng)該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業(yè)的所得稅負擔(dān)達到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負擔(dān)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費扣除方法可以計算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營業(yè)）收入來對當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費進行測算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，正確核算企業(yè)運營過程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準(zhǔn)見財政部　、國家稅務(wù)總局財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機構(gòu)，享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。面對礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準(zhǔn)確核算這部分研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機構(gòu)。對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，為稅前加計扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈手續(xù)，實現(xiàn)捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會責(zé)任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)捐贈的法定扣除進行明文規(guī)定：“企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產(chǎn)品價格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補貼和津貼。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實行按年計算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎金的稅負反方向效應(yīng)。作為一種激勵員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會給員工發(fā)放一筆獎金，特別對企業(yè)的中高層管理者而言，獎金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業(yè)財務(wù)人員在發(fā)放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進行捐贈能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構(gòu)進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個稅種的優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險控制

稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風(fēng)險。面對風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險防范工作，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動給企業(yè)帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢，平時應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動地與稅務(wù)機關(guān)進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對于出臺的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時提出對稅務(wù)機關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)加強風(fēng)險預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)，及時進行稅務(wù)風(fēng)險識別與評估，及時了解涉稅風(fēng)險的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時制定風(fēng)險控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強風(fēng)險預(yù)警，實施風(fēng)險實時監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問題，也相繼出臺了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國家對西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當(dāng)前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環(huán)境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來說，因為資源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財富；進入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會科學(xué)，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

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