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篇1

關(guān)鍵詞：會計；監(jiān)督制度；對策

中圖分類號；F606.6　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)02-0191-01

林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，離不開會計監(jiān)督的有力支撐和保障。會計監(jiān)督就是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依據(jù)各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督是以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，通過充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和控制機(jī)制，解決林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督不健全、管理弱化的問題。

1　林業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

1.1　林業(yè)會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有林業(yè)企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，林業(yè)會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有林業(yè)企業(yè)的兩權(quán)分離，林業(yè)會計隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。再者，在林業(yè)會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監(jiān)督職能必然會缺乏有效的保障。

1.2　林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)欠合理

林業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責(zé)不明確等問題；同時企業(yè)內(nèi)部在在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只重視上下級部門之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對部門之間的橫向關(guān)系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機(jī)制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

1.3　會計法的宣傳不到位

在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業(yè)所習(xí)慣的是具體執(zhí)行，未能預(yù)見法律對企業(yè)可能的影響，也就缺乏對法律的關(guān)心。

1.4　林業(yè)會計人員學(xué)歷素質(zhì)較低

據(jù)統(tǒng)計在林業(yè)企業(yè)中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10％，有會計師資格的僅占10?45％。由此可見，林業(yè)高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。大部分林業(yè)會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

2　加強(qiáng)林業(yè)會計監(jiān)督的措施與對策

(1)加快法律體系建設(shè)，為林業(yè)會計監(jiān)督提供法律保障。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，完善以《會計法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核心的會計法規(guī)，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會計人員必須熟悉法律法規(guī)和財務(wù)制度，并以身作則，模范遵守法紀(jì)，否則就難以監(jiān)管別人，同時，要經(jīng)常向單位負(fù)責(zé)人和廣大職工宣傳財經(jīng)、會計法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟(jì)工作的支柱和經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)則，才能嚴(yán)把財務(wù)收支關(guān)，保證會計監(jiān)督卓有成效地進(jìn)行。

(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，強(qiáng)化會計監(jiān)督機(jī)制。

內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)防為主，相互制約，職責(zé)分明，帳、錢、物分管，嚴(yán)格操作程序，實(shí)行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實(shí)施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應(yīng)該明確規(guī)定參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對部門之間的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

(3)加強(qiáng)林業(yè)會計人員素質(zhì)建設(shè)。

近年來，我國林業(yè)企業(yè)會計人員隊(duì)伍不斷壯大。然而，會計人員的素質(zhì)從總體來看，仍不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要來，在一定程度上妨礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)首先要建立會計人員的考核選拔機(jī)制，嚴(yán)把選人、用人關(guān)。要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為選拔的重要條件，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、堅持原則、依法辦事的會計隊(duì)伍，不斷提高會計監(jiān)督水平。其次。林業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對現(xiàn)有會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，教育引導(dǎo)會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，在熟練掌握會計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上做好會計監(jiān)督工作，確保不因會計工作人員素質(zhì)問題導(dǎo)致會計監(jiān)督不到位而出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)事件。

篇2

一、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財務(wù)會計管理體制

(一)適當(dāng)集中財權(quán)，強(qiáng)化管理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、投資權(quán)、收益分配權(quán)、財力人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變。同時，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當(dāng)集中財權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）健全內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)管。財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務(wù)管理的權(quán)威地位。財務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財力管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。

（三）實(shí)行目標(biāo)管理，健全激勵機(jī)制。目標(biāo)管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式，實(shí)現(xiàn)對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調(diào)動下屬分公司的經(jīng)營和管理的積極性來說，是一種強(qiáng)制約束機(jī)制。

（四）統(tǒng)一采購物資。實(shí)行類似政府采購制度的統(tǒng)一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費(fèi)用，加速資金周轉(zhuǎn)。

二、以財務(wù)管理為中心，以資金管理為重點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)

（一）加強(qiáng)資金內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金運(yùn)營效率。加強(qiáng)內(nèi)部資金控制制度就是要變事后結(jié)算為事前和始終控制。對資金事前控制，主要是進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃，要編制出比較科學(xué)的資金需求量，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資金存量，來合理的籌集和使用生產(chǎn)經(jīng)營資金，事中加強(qiáng)資金控制，主要是對資金在使用環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效的事中監(jiān)督、防制，防止盲目和無效的使用資金，以致造成資金的浪費(fèi)。

（二）要建立健全企業(yè)各項(xiàng)定額指標(biāo)體系，嚴(yán)格控制資金占用，內(nèi)部要形成一種科學(xué)的定額管理體系，定期修訂各種消耗定額指標(biāo)，特別是流動資金定額。

（三）資金要集中統(tǒng)一管理，盤好用活資金，資金管理和使用要相對集中，統(tǒng)一調(diào)度。企業(yè)的財務(wù)部門要增強(qiáng)金融管理意識，積極引進(jìn)銀行運(yùn)行機(jī)制，建立“內(nèi)部銀行”管理機(jī)制，樹立資金有償使用觀念。

（四）苦練內(nèi)功，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，增強(qiáng)資金運(yùn)營能力在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，企業(yè)已走向市場，職能積極創(chuàng)造條件爭取良好的外部環(huán)境，我們必須要瞄準(zhǔn)市場，苦練內(nèi)功，挖掘潛力，依靠高科技、高質(zhì)量，積極開發(fā)一批有一定競爭能力的新產(chǎn)品打入市場，在廣闊的市場大潮中謀生存、求發(fā)展。

（五）增收節(jié)支、開源節(jié)流、節(jié)約資金、減少浪費(fèi)，提高資金利用率企業(yè)一邊喊資金短缺，需要增加銀行貸款，一邊卻浪費(fèi)資金的現(xiàn)象還相當(dāng)嚴(yán)重。一是有些企業(yè)不作市場調(diào)查，盲目開發(fā)產(chǎn)品，亂投入，造成沉淀資金；二是有些企業(yè)雖然作過調(diào)查，但投入過多，供大于求，只求高產(chǎn)值光榮，不顧積壓浪費(fèi)可恥，造成大量的產(chǎn)成品資金浪費(fèi)；三是物質(zhì)采購不比質(zhì)比價，質(zhì)次價高的材料購進(jìn)無人問津，增加了產(chǎn)品成本，減少了經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)必須要強(qiáng)化財務(wù)管理。

三、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的會計管理體系

根據(jù)我國企業(yè)的會計實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計管理體系應(yīng)該分為一般會計，責(zé)任會計和管理會計三個層次。

（一）一般會計。即傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計，是企業(yè)會計管理體系的基礎(chǔ)，它完整地記錄企業(yè)經(jīng)營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等向外報送財務(wù)報告，為企業(yè)的管理層財務(wù)分析與決策提供可靠的財務(wù)信息，同時提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。

（二）責(zé)任會計。在西方現(xiàn)代管理會計中，責(zé)任會計是其重要組成部分。它的產(chǎn)生，主要是通過解決企業(yè)內(nèi)部會計管理上責(zé)任不清的問題，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于其集團(tuán)化、跨地區(qū)、分支機(jī)構(gòu)多的特點(diǎn)，而對外又面臨著越來越激烈，越來越殘酷的競爭，迫使企業(yè)內(nèi)部的管理進(jìn)一步向縱深發(fā)展。責(zé)任會計和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的緊密結(jié)合，使會計

轉(zhuǎn)貼于

控制的職能大大加強(qiáng)，會計信息的適時反饋?zhàn)饔贸浞职l(fā)揮。這是現(xiàn)代企業(yè)的必然選擇。責(zé)任會計是企業(yè)內(nèi)部管理控制會計，主要利用價值形式，通過建立各級責(zé)任中心、目標(biāo)管理、差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、編制責(zé)任報告和責(zé)任報表等方法，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的耗費(fèi)、占用和成果進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)優(yōu)化的目的。

（三）管理會計。它主要通過對企業(yè)價值的預(yù)測、計劃、控制和決策，包括企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的制訂、利潤規(guī)劃、財務(wù)預(yù)算的編制、財務(wù)控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)測和銷售預(yù)測等，為加強(qiáng)企業(yè)管理，參與決策服務(wù)。

（四）用現(xiàn)代管理會計的理論、方法和技術(shù)，搞好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、決策。在現(xiàn)代企業(yè)制度化，我們企業(yè)會計的服務(wù)對象（中心）相應(yīng)的調(diào)整了，也就是擴(kuò)大了企業(yè)會計的服務(wù)范圍。運(yùn)用管理會計職能進(jìn)行經(jīng)營決策、投資決策、成本控制和經(jīng)營成果考核分析等，為企業(yè)內(nèi)部各管理層次服務(wù)。

四、建立健全會計信息管理體系

現(xiàn)代企業(yè)會計制度需要建立健全會計信息管理體系，這也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的會計信息需要量日益增多，對會計信息的內(nèi)容要求也越來越高和日益多樣化，而近幾年由于社會環(huán)境的影響致使會計信息普遍存在失真問題，這就會使會計信息失去了價值，會計工作也就等于喪失了生命。對此我們必須加大會計改革的力度，特別是要加強(qiáng)會計工作的法制建設(shè)，為會計人員和會計工作創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計工作的地位和作用，要求我們必須全心全意地為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。無論是宏觀決策還是微觀管理，會計工作都是處在十分重要的位置。我們會計人員應(yīng)該珍惜自己的會計職業(yè)工作，同時還要樹立崇高的職業(yè)道德，積極的投身到市場經(jīng)濟(jì)大潮中去，全心全意地為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（二）建立健全會計信息管理體系，有效的利用會計信息資源滿足各種層次的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息已不是原來簡單的資金來源、資金占用和成本費(fèi)用等情況下的信息。在新形勢下，應(yīng)該有一個較大的轉(zhuǎn)變：

第一，有關(guān)企業(yè)重大的生產(chǎn)經(jīng)營決策，運(yùn)用量一本一利方法分析出盈虧臨界點(diǎn)級成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等信息；

第二，重大的投資方案決策，預(yù)測投資回收期，投資（內(nèi)含）報酬率、現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值等決策信息；

第三，企業(yè)經(jīng)營承包責(zé)任制中的內(nèi)部責(zé)任中心劃分（資金中心、成本中心、利潤中心），以及業(yè)績考核、分析、獎懲等控制信息；

第四，企業(yè)報告的財務(wù)成果、財務(wù)狀況變動，盈利情況以及利潤分配等會計信息；

第五，有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景、未來的盈利水平、國有資產(chǎn)保值增值的幅度、現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況變動等預(yù)測信息；

篇3

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計；會計核算弱化；會計核算制度

目前，中小企業(yè)在我國國民中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，很多企業(yè)因?yàn)闀嫼怂闳趸瑢?dǎo)致了財務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯誤，造成了需要承擔(dān)補(bǔ)稅罰款等不必要的損失。

一、中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

1.中小企業(yè)較少配備專職會計，使用兼職會計現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖說這些會計經(jīng)過了一定時期的培訓(xùn)，也有一定　的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個人身兼數(shù)家企業(yè)會計職務(wù)。兼職會計由于不參與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在做賬過程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營活動，缺少對企業(yè)經(jīng)營行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會計監(jiān)督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數(shù)家，對他們?nèi)鄙偌s束機(jī)制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的不辭而別現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，由于兼職會計相對穩(wěn)定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會計規(guī)定和財務(wù)準(zhǔn)則。

2.中小企業(yè)業(yè)主與會計存在裙帶、親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，所有經(jīng)營行為都是自己說了算，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽從于業(yè)主，不能放開手腳核算。會計監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時有發(fā)生。

3.中小企業(yè)會計核算人員知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應(yīng)新的會計核算要求。他們不具備應(yīng)有的機(jī)知識，對稅務(wù)部門要求的網(wǎng)上申報無法適應(yīng)。

二、中小企業(yè)會計核算中存在的風(fēng)險

中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象導(dǎo)致了中小企業(yè)會計核算過程中存在著極大的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規(guī)定的會計制度進(jìn)行，如收入與成本費(fèi)用不配比、折舊的攤銷前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會計報表反映的資料不真實(shí)；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進(jìn)行收支賬外核算。

2.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗(yàn)收制度，倉庫無領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷售不入賬、設(shè)置“小金庫”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書，“實(shí)收資本”不實(shí)，空殼驗(yàn)資或以其它形式抽逃資本。

三、建立健全中小企業(yè)會計核算制度

1.會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，以保證會計制度有一個恰當(dāng)?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的速度很快，經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標(biāo)經(jīng)常變動，將這些指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)勢必其可操作性。另外，因?yàn)槌鲑Y者是否進(jìn)行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是兩條：其一要看它是否從資本市場籌資，其二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會計制度進(jìn)行會計核算和監(jiān)督。

2.制度的應(yīng)簡單、易懂，便于操作。這一原則是要求在制定中小會計制度時，應(yīng)針對中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從會計科目的設(shè)置到會計報告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡單實(shí)用的指導(dǎo)思想。相對我國大企業(yè)而言，中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門、政府稅務(wù)部門以及債權(quán)人。因此中小企業(yè)會計制度制定過程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實(shí)施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡單、靈活、實(shí)用的會計核算系統(tǒng)，及時向信息使用者提供真實(shí)完整的會計信息。

3.會計制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。自2001年起在股份有限公司實(shí)行的《企業(yè)會計制度》充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，主要表現(xiàn)是提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從我國中小企業(yè)的實(shí)際情況來看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競爭能力不強(qiáng)、貸款困難等。如果從會計的層面來，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，就需要向提供真實(shí)可信的會計信息，避免虛盈實(shí)虧的情況發(fā)生。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該在制定中小企業(yè)會計制度時適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

4.會計制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動國民發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計資料顯示，我國中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會計制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》采取了會計與稅收相分離的作法，主要是考慮大企業(yè)會計服務(wù)對象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會計服務(wù)對象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門，在履行了納稅義務(wù)后可以不對外提供會計報告，因此中小企業(yè)會計制度不能夠采取《企業(yè)會計制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調(diào)整工作，提高會計工作效率。

5.完善會計監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計中應(yīng)賦予會計人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計工作，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實(shí)可靠。二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的檢查和審計，尤其是要加強(qiáng)對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會計信息的客觀性和公允性。三是加強(qiáng)法制建設(shè)，健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。

6.會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。制定制度時應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度制定化，而且制度效益最大化。

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篇4

一、中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會計制度的缺失或失效。目前，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，很多企業(yè)因?yàn)闀嫼怂闳趸瑢?dǎo)致了財務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯誤，造成了需要承擔(dān)補(bǔ)稅罰款等不必要的損失。

（一）中小企業(yè)較少配備專職會計。雖說這些會計經(jīng)過了一定時期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個人身兼數(shù)家企業(yè)會計職務(wù)。兼職會計由于不參與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在做賬過程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營活動，缺少對企業(yè)經(jīng)營行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會計監(jiān)督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數(shù)家，對他們?nèi)鄙偌s束機(jī)制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的不辭而別現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，由于兼職會計相對穩(wěn)定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會計規(guī)定和財務(wù)準(zhǔn)則。

（二）中小企業(yè)業(yè)主與會計存在裙帶親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，所有經(jīng)營行為都是自己說了算，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽從于業(yè)主，不能獨(dú)立核算，會計監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財務(wù)核算混亂，弄虛作假行為時有發(fā)生。

（三）中小企業(yè)會計核算人員知識老化。中小企業(yè)會計核算人員知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或已退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應(yīng)新會計核算的要求。他們不具備應(yīng)有的計算機(jī)知識，對稅務(wù)部門要求的網(wǎng)上申報無法適應(yīng)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規(guī)定的會計制度進(jìn)行，如收入與成本費(fèi)用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會計報表反映的資料不真實(shí)；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬，進(jìn)行收支賬外核算。

（五）支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗(yàn)收制度，倉庫無領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷售不入賬、設(shè)置“小金庫”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書，“實(shí)收資本”不實(shí)，空殼驗(yàn)資或以其抽逃資本。

二、內(nèi)部會計制度建設(shè)的要求

內(nèi)部會計制度是貫徹法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。國家制定和的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會計部門以國家的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充。企業(yè)內(nèi)部會計管理的建設(shè)是國家會計法律、法規(guī)的具體化，同時也是貫徹實(shí)施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

（一）會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，以保證會計制度有一個恰當(dāng)?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的發(fā)展速度很快，經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標(biāo)經(jīng)常變動，將這些指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)勢必影響其可操作性。另外，因?yàn)槌鲑Y者是否進(jìn)行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是兩條：一要看它是否從資本市場籌資；二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會計制度進(jìn)行會計核算和監(jiān)督。

（二）會計制度的內(nèi)容應(yīng)簡單易懂。這一原則是要求在制定中小企業(yè)會計制度時，應(yīng)針對中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從會計科目的設(shè)置到會計報告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡單實(shí)用的指導(dǎo)思想。相對我國大企業(yè)而言，中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門、政府稅務(wù)部門以及債權(quán)人。因此，中小企業(yè)會計制度制定過程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實(shí)施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡單、靈活、實(shí)用的會計核算系統(tǒng)，及時向信息使用者提供真實(shí)完整的會計信息。

（三）會計制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。新會計準(zhǔn)則，對資產(chǎn)減值作出了新規(guī)定，明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則，并對資產(chǎn)減值的具體范圍作了進(jìn)一步界定，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。從目前我國中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競爭能力不強(qiáng)、貸款困難等問題。如果從會計的層面來分析，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，就需要向社會提供真實(shí)可信的會計信息，避免虛盈實(shí)虧的情況發(fā)生。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該在制定中小內(nèi)部企業(yè)會計制度時適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

（四）會計制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計資料顯示，我國中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會計制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》采取了會計與稅收相分離的做法，主要是考慮大企業(yè)會計服務(wù)對象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會計服務(wù)對象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門，在履行了納稅義務(wù)后可以不對外提供會計報告，因此中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不能夠采取《企業(yè)會計制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調(diào)整工作，提高會計工作效率。

（五）完善會計監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計中應(yīng)賦予會計人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（六）會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因?yàn)橐?guī)范會計行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。制定制度時應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度制定科學(xué)化，而且制度效益最大化。

三、建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、審驗(yàn)會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財務(wù)收付結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會計檔案和保管的收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即“管賬不管錢，管錢不管賬”。通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計核算資料的真實(shí)、合法和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機(jī)制。

（一）建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字稽核制度。中小企業(yè)建立財務(wù)審批權(quán)限和牽制的組合制度目的在于加強(qiáng)其各項(xiàng)支出的管理，體現(xiàn)財務(wù)管理的嚴(yán)格限制和規(guī)范企業(yè)運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，牽制組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。中小企業(yè)通過建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字復(fù)核制度，對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極作用。

（二）建立成本核算和財務(wù)會計分析制度。中小企業(yè)會計內(nèi)部管理制度的一個重要方面是成本費(fèi)用的核算與分析。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本合算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是：成本分析是財務(wù)會計人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，其的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財會人員要定期向管理者提供成本費(fèi)用方面的各種報表，以利于經(jīng)營者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過財務(wù)會計分析制度的建立，確定財務(wù)會計分析的主要內(nèi)容、財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序，財務(wù)會計分析的方法和財務(wù)會計分析報告的編寫要求等，使企業(yè)掌握各項(xiàng)財務(wù)計劃和財務(wù)指標(biāo)的完成情況，有利于改善財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃工作，研究和掌握中小企業(yè)財務(wù)會計活動的規(guī)律性，不斷改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作水平。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更好地認(rèn)識到會計服務(wù)主體、核算范圍以及信息質(zhì)量的新特點(diǎn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)把協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系、抵制和防范各種市場風(fēng)險作為其基點(diǎn)，使會計信息能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)資金的運(yùn)作情況、經(jīng)濟(jì)效益的提高情況及企業(yè)的發(fā)展前景。

同時，借助外部專業(yè)力量來提高中小企業(yè)會計工作水平。中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制，難于吸引到優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，因此影響了會計工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等來開拓會計專業(yè)服務(wù)，一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如：記賬、成本費(fèi)用分析、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)設(shè)計、會計制度設(shè)計、可行性研究等；另一方面由專業(yè)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計處理更加規(guī)范、公正合理，既有利于稅務(wù)等部門的檢查和監(jiān)督，保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

篇5

一、根據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的原則，鄉(xiāng)辦、村辦集體企業(yè)應(yīng)通過經(jīng)營承包責(zé)任制等形式，使集體優(yōu)越性和個人積極性同時得到發(fā)揮，以增強(qiáng)企業(yè)活力，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，發(fā)展生產(chǎn)，提高企業(yè)的商品率和利潤率，擴(kuò)大積累，增加收入。

二、鄉(xiāng)村集體企業(yè)，要按照企業(yè)的特點(diǎn)完善承包制度。那種簡單套用農(nóng)田“大包干”的承包辦法，實(shí)踐證明弊多利少，應(yīng)當(dāng)改變。凡經(jīng)營規(guī)模較大、固定資產(chǎn)較多的集體企業(yè)，一般應(yīng)實(shí)行“職工集體承包、廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)、定額上交利潤、超額比例分成”或“能人牽頭、定額上交、超利潤分成”的辦法。

經(jīng)營不善虧損的企業(yè)、小型企業(yè)，可實(shí)行租賃，有的可折價出售。實(shí)行租賃制或個人承包的集體企業(yè)，所有制性質(zhì)不變。工商行政管理部門辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)經(jīng)縣（市）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門審查、簽注意見。

三、鄉(xiāng)村集體企業(yè)的承包指標(biāo)要全面。承包指標(biāo)不僅要包括產(chǎn)值、收入和利潤，還要包括產(chǎn)品質(zhì)量、原材料消耗、各項(xiàng)提留、固定資產(chǎn)保值、設(shè)備完好、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)指標(biāo)。

承包基數(shù)要合理。依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)增長因素、固定資產(chǎn)增值、市場預(yù)測和資金變化等情況，認(rèn)真測算，民主合理確定。

承包和出租的企業(yè)均應(yīng)實(shí)行財產(chǎn)擔(dān)保。承包人或承租人要提交戶籍所在地政府證明，預(yù)交保證金，或由當(dāng)?shù)赜薪?jīng)濟(jì)實(shí)力的單位擔(dān)保。出租的企業(yè)要準(zhǔn)確地評估出租的資產(chǎn)價值，并合理計算應(yīng)交租金。在租賃期內(nèi)，要按規(guī)定提留固定資產(chǎn)折舊基金，并專款專用，以保證固定資產(chǎn)及時更新。

四、集體企業(yè)的承包，應(yīng)實(shí)行公開招標(biāo)、答辯考核、擇優(yōu)選定承包者。承包人應(yīng)該懂技術(shù)、會管理、善經(jīng)營。要支持能工巧匠到異地經(jīng)營或承包；鼓勵城市的技術(shù)人才和經(jīng)營人才保留戶籍，下鄉(xiāng)承包或經(jīng)營企業(yè)。

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）辦企業(yè)和三十萬元產(chǎn)值以上村辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）的任免，要報縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門備案。

對鄉(xiāng)村干部為發(fā)展集體企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，應(yīng)予肯定和鼓勵。但是，根據(jù)“政企分開”的原則，鄉(xiāng)級國家干部不能承包集體企業(yè)，村主要干部也不宜直接承包集體企業(yè)。已承包的應(yīng)辭去黨政干部職務(wù)。少數(shù)仗權(quán)承包，不投入資金和活勞動而分紅，入“權(quán)力股”和“暗股”的，必須堅決糾正，嚴(yán)肅處理。

五、企業(yè)要根據(jù)財政部、農(nóng)牧漁業(yè)部頒發(fā)的《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務(wù)制度》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計制度》要求，配備領(lǐng)有《任用證》的財會人員，并保持相對穩(wěn)定，要建立完善的帳簿，健全財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)管理。在簽訂和兌現(xiàn)承包合同時，要根據(jù)《山西省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改革試行方案》中有關(guān)利潤分配比例的規(guī)定，合理計算各項(xiàng)指標(biāo)，并在承包合同中作出規(guī)定。企業(yè)要按規(guī)定提留固定資產(chǎn)折舊基金、大修理基金和其它應(yīng)提留的各種費(fèi)用，專款專用。企業(yè)從國家減免稅收等政策性照顧所增加的收入，應(yīng)留企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不得參加分配。

為了推動企業(yè)健全財務(wù)制度，正確處理好各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和農(nóng)業(yè)銀行要對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）辦企業(yè)和較大規(guī)模的村辦企業(yè)實(shí)行《年終財務(wù)決算》或《分配方案》審批制度。

六、鄉(xiāng)村企業(yè)具有法人地位，企業(yè)的承包者為法人代表。在服從國家計劃指導(dǎo)和遵守政策法令的前提下，企業(yè)有下列權(quán)利：選擇靈活多樣的經(jīng)營方式；自主安排產(chǎn)供銷活動；擁有和支配自有資金，聘用和選舉本企業(yè)工作人員；自行決定用工制度和工資獎勵方式；在國家允許范圍內(nèi)確定本企業(yè)產(chǎn)品價格；有權(quán)抵制亂安排人員和亂收費(fèi)、濫攤派等。要把企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)真正落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營者身上。

鄉(xiāng)村集體企業(yè)的自主權(quán)應(yīng)當(dāng)受到尊重，各級政府不應(yīng)干涉其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動，不得截留屬于企業(yè)的權(quán)力。

七、鄉(xiāng)村集體企業(yè)承包后，鄉(xiāng)村合作經(jīng)濟(jì)組織，仍應(yīng)始終關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理，正確處理企業(yè)的重大問題，履行承包合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。

八、企業(yè)經(jīng)營者要集中力量改善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，要層層分解落實(shí)承包責(zé)任制，要聯(lián)產(chǎn)計酬、聯(lián)利計酬，實(shí)行浮動工資。承包者報酬從優(yōu)，但與群眾的懸殊不宜過大。要加強(qiáng)企業(yè)管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

九、要搞好鄉(xiāng)村集體企業(yè)的民主管理，定期召開職工（代表）大會，民主討論經(jīng)營管理的重大問題，充分調(diào)動職工的積極性。

十、實(shí)行股份制的企業(yè)，應(yīng)通過股東代表會議推舉董事會。經(jīng)營者對董事會負(fù)責(zé)。

鄉(xiāng)村集體企業(yè)受同級合作經(jīng)濟(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。

篇6

—、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實(shí)行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運(yùn)動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實(shí)現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實(shí)務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)椋媪砍浞忠馕吨鋫鶛?quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費(fèi)，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進(jìn)行會計政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動性比率指標(biāo)等等。

三、會計準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費(fèi)稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹⒂⒓幽么笠约皣H會計準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1998年底召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的研討會上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會計實(shí)務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗(yàn)，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。

早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1995年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，80年代末開始搞會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度。現(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會計政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹嬃康淖罱K結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實(shí)際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實(shí)務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

篇7

在反傾銷應(yīng)訴中，不論是律師還是會計師均需理解和掌握反傾銷的會計標(biāo)準(zhǔn)，不論是國家主管部門、行業(yè)或商會還是企業(yè)都應(yīng)該對被訴傾銷具有一定的判斷能力。縱觀反傾銷訴訟，用替代國的方法比較中國產(chǎn)品的出口價格，是導(dǎo)致我國反傾銷案數(shù)量增加的根本原因。以歐盟對中國市場經(jīng)濟(jì)問題的反傾銷法修正案為例，其反映的會計標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價格成本，要反映市場供求關(guān)系，沒有國家干預(yù)。該標(biāo)準(zhǔn)不僅針對產(chǎn)品構(gòu)成要素和銷售定價，還涉及所有制問題。歐盟委員會在問卷中要求企業(yè)提供原材料供應(yīng)情況、原材料供應(yīng)商的所有制情況，以及工人工資構(gòu)成的情況。其目的在于了解企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成要素是否在市場機(jī)制下運(yùn)作。在歐盟委員會看來，凡是來自進(jìn)口或私營企業(yè)的原材料都是市場關(guān)系，而來自國有企業(yè)的原材料可能含有政府干預(yù)成分。

2.企業(yè)要有一套用于所有場合的、按國際會計標(biāo)準(zhǔn)審計的財會賬簿。該標(biāo)準(zhǔn)考查企業(yè)是否有一整套準(zhǔn)確的會計賬目記錄生產(chǎn)成本、生產(chǎn)投入，以及考查企業(yè)記賬所遵循的原則。我國企業(yè)會計的主要法律是《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計制度》。應(yīng)該說，我國企業(yè)會計所遵循的基本原則與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比沒有本質(zhì)的差別，問題是企業(yè)在多大程度上遵循了現(xiàn)有的會計法規(guī)。

3.具有生產(chǎn)成本的構(gòu)成、財務(wù)收支狀況方面的詳細(xì)說明。這包括企業(yè)財務(wù)、記賬、分類、合并、調(diào)整賬目、編制報表的原則，以及對數(shù)據(jù)處理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵、債務(wù)償還及平衡等的說明，不得有企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制過程中遺留的財務(wù)問題。比如：在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，國有企業(yè)向銀行的貸款在無償還能力的情況下，經(jīng)政府介入，就轉(zhuǎn)成了國家對企業(yè)的投資。該標(biāo)準(zhǔn)要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)情況、資金賬目往來情況，以確定企業(yè)是否在承擔(dān)債務(wù)。所以，問卷中要求企業(yè)提供其貸款和償還的情況，說明企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的來龍去脈、折舊攤銷情況。

4.企業(yè)在法律保護(hù)下經(jīng)營，不受政府干預(yù)而成立或關(guān)閉。該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須受制于《破產(chǎn)法》和企業(yè)財產(chǎn)法的約束，以符合市場經(jīng)濟(jì)地位的要求。比如，集體企業(yè)不能獲得“市場經(jīng)濟(jì)地位”的原因是其屬于全體員工所有的企業(yè)。這并非法律上所講的產(chǎn)權(quán)所有，集體企業(yè)員工辭職不能帶走任何財產(chǎn)。

5.我國現(xiàn)行的外匯管理制度應(yīng)實(shí)行市場匯率。

上述五個會計標(biāo)準(zhǔn)中，對企業(yè)而言，難度最大的是會計標(biāo)準(zhǔn)二和會計標(biāo)準(zhǔn)三，達(dá)到其他會計標(biāo)準(zhǔn)相對容易。這與企業(yè)管理水平，特別是財務(wù)管理制度相關(guān)。如果出口企業(yè)未被獲準(zhǔn)取得“市場經(jīng)濟(jì)地位”，則不能以國內(nèi)銷售的價格或成本加銷售、管理和一般費(fèi)用作為銷售價格，選擇替代國價格在所難免。一般來說，在確定我國出口商品正常價格時，應(yīng)力爭使用我國出口商品價格而不使用第三替代國價格。選用替代國的前提條件是非市場經(jīng)濟(jì)，一旦使用替代國，應(yīng)訴企業(yè)提交的材料大部分將不被采用，結(jié)果對我國十分不利。因此，理解與掌握會計標(biāo)準(zhǔn)十分重要。

二、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會計記錄的條件

面對反傾銷調(diào)查，企業(yè)應(yīng)訴所遇到的第一個問題是會計舉證，以判斷能否直接引用我國出口企業(yè)的成本會計資料。《WTO反傾銷協(xié)議》和《歐盟反傾銷規(guī)則》等國際反傾銷法都規(guī)定，反傾銷調(diào)查在確定成本時，可以有條件地接受企業(yè)的會計記錄。這里所說的“有條件地”是指，接受調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會計記錄符合國際會計準(zhǔn)則的要求。《WTO反傾銷協(xié)議》第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會計原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。”《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款規(guī)定：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國家普遍的會計原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來計算成本。”

三、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品正常價值的確定

國際反傾銷法都規(guī)定了正常價值的確定方法，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“如在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一個適當(dāng)?shù)谌龂目杀葍r格確定（只要該價格具有代表性），或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤確定。”《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因?yàn)樘厥獾氖袌銮闆r導(dǎo)致這種銷售沒有可比性，相似產(chǎn)品的正常價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用以及合理的利潤來計算，或者根據(jù)在正常貿(mào)易過程中向一個適當(dāng)?shù)牡谌龂隹诘木哂写硇缘膬r值來計算。”需要注意的是，國際反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷售、管理和一般費(fèi)用，在提供抗辯材料時應(yīng)力求口徑一致。

四、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費(fèi)用的價格在出口國國內(nèi)市場銷售或?qū)σ粋€第三國銷售，只要主管機(jī)關(guān)確定此類銷售屬在一持續(xù)時間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時間內(nèi)收回成本的價格進(jìn)行時，方可以價格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡ＹQ(mào)易過程進(jìn)行的銷售，且可在確定正常價值時不予考慮。”值得注意的是，確定正常價值的方法都有一個前提，就是各類產(chǎn)品銷售的價格必須不低于成本。低于成本的銷售（即以低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費(fèi)用之和所進(jìn)行的虧本銷售）是一種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椤?/p>

在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個條件：①產(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權(quán)平均的單位成本。②該產(chǎn)品在長時間內(nèi)大量地低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％（即所謂的“實(shí)質(zhì)數(shù)量”）；調(diào)查期間是指反傾銷立案前不少于六個月的一段時間。③按正常的貿(mào)易做法和在合理的時間內(nèi)不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費(fèi)用的價格都是不可接受的，只要不構(gòu)成“持續(xù)時間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量（持續(xù)時間通常應(yīng)為1年，但決不能少于6個月）、且以不能在一段合理時間內(nèi)收回成本的價格銷售”，這種價格仍不影響“正常貿(mào)易過程”狀態(tài)的認(rèn)定。也就是說，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價格低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費(fèi)用的總和，在滿足前述條件時，這種價格在國際反傾銷法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷應(yīng)訴的會計舉證中是一個有效的抗辯理由。

五、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中的會計制度

1.我國會計制度與國際會計準(zhǔn)則的差異。迄今為止，盡管財政部已出臺的具體會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了中國會計的國際化，但其與國際會計準(zhǔn)則仍存在著十分顯著的差異。首先，我國會計準(zhǔn)則還存在著與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國際資本市場一體化不相適應(yīng)的方面。比如：在會計準(zhǔn)則的運(yùn)用功能上，應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，但我國還賦予了會計準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會計目標(biāo)的定位上，我國會計準(zhǔn)則更多地強(qiáng)調(diào)了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；對于某些具體的會計處理方法，我國會計準(zhǔn)則也有許多值得商榷的地方，如固定資產(chǎn)的估計凈殘值是否可以調(diào)整、研究與開發(fā)費(fèi)用是否可以根據(jù)情況予以資本化等。其次，我國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容還不完備。國際會計準(zhǔn)則委員會已公布了41項(xiàng)具體準(zhǔn)則，內(nèi)容體系已比較完備，美國會計準(zhǔn)則更是超過了100項(xiàng)。相比之下，我國現(xiàn)已公布的二十多項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生、發(fā)展的需求，而且也限制了已有準(zhǔn)則對相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為核算的規(guī)范，影響了會計準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。再次，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會計計價與財務(wù)報告披露方面尚未全面實(shí)行公允價值與公允列報原則，依然強(qiáng)調(diào)會計計價基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí)列報原則；后者要求資產(chǎn)的會計計價必須運(yùn)用公允價值，財務(wù)報告披露必須遵循公允列報原則。

2.我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢及障礙。會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，其主要力量來自于全球資本市場一體化。2003年10月29日，國際會計準(zhǔn)則理事會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署了《諒解備忘錄》，美國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將趨同，世界資本市場將運(yùn)用一套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會計準(zhǔn)則。歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國際會計準(zhǔn)則編制合并報表，東南亞多數(shù)國家也原封不動照搬國際會計準(zhǔn)則。值得注意的是，我國作為一個經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，國際會計準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用不可避免還存在一定的障礙。比如：對公司法律制度（《公司法》、《銀行法》、《擔(dān)保法》等）與企業(yè)會計準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面需要做出調(diào)整；企業(yè)對施行國際會計準(zhǔn)則的重要性還認(rèn)識不夠，相當(dāng)多的企業(yè)在年度審計時才被告知“違規(guī)”；對非現(xiàn)金交易缺乏合理、規(guī)范的估價，致使企業(yè)采用一些手段提供不客觀的會計信息等。

篇8

一、新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行會計核算的影響

與原會計制度相比，新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)條件和計量行為，在堅持歷史成本原則的同時，引入公允價值屬性；新增了“金融工具確認(rèn)及計量”、“套期保值”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”等會計準(zhǔn)則，更加規(guī)范了減值計提等業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露行為，填補(bǔ)了我國會計標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白，進(jìn)一步加快了我國銀行業(yè)會計的國際化步伐。

1. 對金融工具的影響

1.1金融資產(chǎn)與負(fù)債分類的變化

隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性分類劃分，無法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。新會計準(zhǔn)則改變了原《金融企業(yè)會計制度》中對投資和負(fù)債采取長、短期分類核算的方法，而是按金融工具屬性對金融資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行分類。新會計準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為4類：交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)，金融負(fù)債則分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。

1.2金融資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)和計量方法的變化

原會計制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，而新會計準(zhǔn)則中則增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”，使銀行的資產(chǎn)和投資價格更接近市場價值，更能真實(shí)反應(yīng)一定時期銀行經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

1.3衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理

新會計準(zhǔn)則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具價值，以便及時反映交易的盈虧狀況。對于套期業(yè)務(wù)，新會計準(zhǔn)則要求在相同會計期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動的抵消結(jié)果計入當(dāng)期損益。

1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整

新會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，改變了貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的做法，要求按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計提減值準(zhǔn)備，即按照金融資產(chǎn)的賬面價值與按該金融資產(chǎn)實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的負(fù)差額進(jìn)行計提。這可以有效降低人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響，從而能夠提供更準(zhǔn)確的信息，更真實(shí)地反映資產(chǎn)的價值，使得銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，其利潤將更為真實(shí)。

1.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生變化

新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和公允價值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會計政策、計量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且金融工具對資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果均作出了相應(yīng)要求。

2. 對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響

按照新會計準(zhǔn)則，要對關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露，關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款，如江蘇銀行鎮(zhèn)江分行，20__年4月末向股東發(fā)放貸款8.23億元，銀監(jiān)局對關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會計報告中披露未作出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財務(wù)報告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。

3. 對會計報表的影響

新金融會計準(zhǔn)則中對金融工具分類及分類標(biāo)準(zhǔn)的改變，衍生工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，一方面大大豐富了資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，對于風(fēng)險的表現(xiàn)更加全面；同時以公允價值作為金融工具的主要計量屬性，風(fēng)險的變動及時反映到當(dāng)期損益表中，對銀行的資本機(jī)構(gòu)凈利潤、凈資產(chǎn)、資本充足率等關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響；另一方面衍生金融工具易受利率和匯率等價格指標(biāo)的影響，由于歷史原因加之我國銀行機(jī)構(gòu)對規(guī)避這類風(fēng)險相對經(jīng)驗(yàn)不足，必然會加劇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的波動。

二、新金融會計準(zhǔn)則在實(shí)際操作層面的幾個難點(diǎn)

1、經(jīng)營效益的不穩(wěn)定性增大

實(shí)施新會計準(zhǔn)則，采用公允價值計量引起財務(wù)報表狀況的較大起伏，將給銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益，金融資產(chǎn)價格隨市場價格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動頻率將導(dǎo)致財務(wù)狀況以及盈利能力的頻繁波動。

2、公允價值的測算難度

新會計準(zhǔn)則對公允價值的獲取方式做出了規(guī)定。首先，不同類別資產(chǎn)的公允價值獲取方式不盡相同，對那些沒有活躍公開市場的金融資產(chǎn)，公允價值的取得很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷或委托評估公司評估，這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當(dāng)期利潤的一道關(guān)口，因此如何合理設(shè)計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準(zhǔn)確性既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)；其次，由于獲取公允價值要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業(yè)務(wù)、個人金融、財務(wù)會計等多個部門，很多工作都是開創(chuàng)性的，對銀行的業(yè)務(wù)流程再造和整體協(xié)同能力等方面提出了很高的要求。

3、實(shí)際利率法的應(yīng)用

在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實(shí)際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)的實(shí)際利率的計算，即固定利息收入與金融資產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)，這是難以精確計量的。對于浮動利率的貸款和債券資產(chǎn)，其實(shí)際利率的計算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個難點(diǎn)。同時，實(shí)際利率的不斷變化也會增加銀行損益的波動性，可能會削弱銀行披露的會計盈余的穩(wěn)定性。

4、資本充足率管理的難度加大

衍生金融工具納入表內(nèi)增加了風(fēng)險資產(chǎn)，導(dǎo)致計算資本充足率的加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)發(fā)生變動，可供出售類金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益，加劇了附屬資本的變動，按可收回金額現(xiàn)值與賬面值的差額提取減值準(zhǔn)備后，導(dǎo)致?lián)p益的波動，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。

5、核算及管理系統(tǒng)的更新開發(fā)

應(yīng)用新會計準(zhǔn)則并不是簡單的會計政策的轉(zhuǎn)換，特別是銀行機(jī)構(gòu)，在會計核算方面，如新準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行推進(jìn)統(tǒng)賬制（外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時直接以本幣記賬，月末再對每個賬戶進(jìn)行估值）、大量“現(xiàn)值”的引入，以及新口徑信息報告等，要求商業(yè)銀行對現(xiàn)行的會計核算系統(tǒng)、各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)及內(nèi)部管理等電子化進(jìn)行改造或開發(fā)；在管理方面最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)“植根”于銀行自身的核算及管理體系中，讓整個核算流程及管理體系符合新準(zhǔn)則要求，而且能夠把這些信息用來管理資本、風(fēng)險和業(yè)務(wù)，做到“管理流程層面”和“會計賬目層面”的切換真正與新會計準(zhǔn)則對接。

6、與稅務(wù)政策存在諸多差異

目前，稅務(wù)監(jiān)管當(dāng)局尚沒有明確對新會計準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，特別是企業(yè)所得稅中諸多情況，商業(yè)銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全摒棄。但同一套會計核算系統(tǒng)又不可能同時支持兩個差異很大的法規(guī)制度，即使在企業(yè)所得稅申報時做納稅調(diào)整處理，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會計準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來長期大量的納稅調(diào)整計算，工作量巨大；又如，新準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，要求企業(yè)考慮預(yù)計環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用等，將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入會計系統(tǒng)，以更為科學(xué)、全面地反映成本信息，但稅法中未明確此類成本費(fèi)用能否在稅前扣除；再如，新準(zhǔn)則引入公允價值后，因某時點(diǎn)上資產(chǎn)公允價值上升或下降，導(dǎo)致企業(yè)在損益項(xiàng)目上列示收益或損失，此類收益或損失如何在稅收上進(jìn)行調(diào)整等。

7、統(tǒng)計口徑的差異

原金融企業(yè)會計制度要求商業(yè)銀行按期限對金融資產(chǎn)及負(fù)債分類，如存款分為活、定期存款，有價單證投資劃分為“短期投資”、“中長期投資”兩大類，貸款則先劃分為自營貸款、委托貸款核算，再將自營貸款劃分為短期及中長期貸款進(jìn)行核算，這基本與金融統(tǒng)計指標(biāo)相一致。在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，將改變金融資產(chǎn)負(fù)債傳統(tǒng)按期限的分類方式，而將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期類金融資產(chǎn)、可供出售類金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款；將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債；且資產(chǎn)與負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)負(fù)債分類方式的改變能使商業(yè)銀行信息披露更為全面、風(fēng)險判斷更為有效，但商業(yè)銀行統(tǒng)計部門難以將現(xiàn)行金融統(tǒng)計指標(biāo)與調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行簡單的劃分和對照，需要重新建立一套與新會計準(zhǔn)則相適應(yīng)的金融統(tǒng)計指標(biāo)。此外，新準(zhǔn)則下，公允價值的引入及資產(chǎn)負(fù)債范圍的擴(kuò)大（將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不能滿足終止條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算），也給金融統(tǒng)計部門帶來數(shù)據(jù)難以估量的困難。

8、金融工具信息披露的變化將增大

當(dāng)前上市銀行財務(wù)會計信息披露存在諸如信息披露標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一，形式不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠全面，頻度不夠及時等突出問題。新會計準(zhǔn)則對金融工具的列示和披露作了詳細(xì)的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范和透明。突出表現(xiàn)：一是強(qiáng)調(diào)信息披露的全面性。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息。二是強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的披露。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息，應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類市場風(fēng)險的風(fēng)險價值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)。

9、人員素質(zhì)的提升壓力

由于金融資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)和核算要求的改變，以及公允價值計量屬性的引入和應(yīng)用實(shí)際利率法確認(rèn)收益，銀行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。會計人員既需要對知識進(jìn)行全面更新，又要充分發(fā)揮積極性、主動性和創(chuàng)造性以有效解決新準(zhǔn)則體系實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題。

三、鎮(zhèn)江市上市銀行執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的具體情況及存在問題

鎮(zhèn)江市各上市銀行為落實(shí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則（20__年版）》，均做了大量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作，并制訂了相應(yīng)的制度措施，分步逐層推進(jìn)。新會計準(zhǔn)則執(zhí)行工作取得了一定的成效，但還存在以下一些問題：

1、從形式上看：在分步推進(jìn)實(shí)施的機(jī)構(gòu)，目前在總行層面實(shí)現(xiàn)了報表披露與新會計準(zhǔn)則的對接，但在分支行則仍然沿用舊有的標(biāo)準(zhǔn)。我市除江蘇銀行外，各上市銀行報表轉(zhuǎn)換均集中在分行及總行層面。基本路徑是由各分支行負(fù)責(zé)信息采集填報，省級行負(fù)責(zé)對信息采集表的匯總、審核和加工，編制調(diào)整分錄，生成轉(zhuǎn)換資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注，然后提供給總行轉(zhuǎn)換合并報表所需信息資料，由總行統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。雖然由其總行統(tǒng)一披露的會計報表達(dá)到了新會計準(zhǔn)則的要求，但各分支行對本單位的數(shù)據(jù)調(diào)整結(jié)果并不知曉。在一次性實(shí)施轉(zhuǎn)換的機(jī)構(gòu)，其各類會計報告從總行到各分支行均實(shí)現(xiàn)了對接，但存在以下幾類問題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于20__年1月1日起實(shí)施新會計準(zhǔn)則，在根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求做好系統(tǒng)轉(zhuǎn)換及科目拆分和調(diào)整工作后，于20__年3月22日起使用新會計準(zhǔn)則下的會計科目，其各類業(yè)務(wù)報表體系立即發(fā)生了重大變化。突出表現(xiàn)在：一是新會計準(zhǔn)則科目設(shè)置不能完全滿足全科目金融統(tǒng)計要求，主要涉及到存款類明細(xì)指標(biāo)有：活期存款明細(xì)：如0698工業(yè)存款、0701商業(yè)存款、0706建筑企業(yè)存款、0712農(nóng)業(yè)存款、0713城鎮(zhèn)集體企業(yè)存款、0714鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存款、0715三資企業(yè)存款、0716私營企業(yè)及個體戶存款；活期儲蓄存款明細(xì)中0737個人銀行卡活期存款、1307儲蓄賬戶存款、1308銀行卡外個人結(jié)算賬戶存款等，這些存款類指標(biāo)數(shù)據(jù)無法從系統(tǒng)中采集，目前這些指標(biāo)的數(shù)據(jù)只能匡估上報。二是江蘇銀行各分行新系統(tǒng)不是同時上線，而是分批上線，這樣一來影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，二來影響與歷史數(shù)據(jù)的可比性。而且在同一個統(tǒng)計區(qū)域，不同格式、不同計量方法的會計指標(biāo)數(shù)據(jù)無法歸并，數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)金融情況。

2、從內(nèi)容上看：由于新準(zhǔn)則引進(jìn)公允價值、攤余成本和實(shí)際利率等理念，會計計量基礎(chǔ)有重大變更，但目前各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行尚不到位。如：貸款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，貸款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，應(yīng)將其賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計入當(dāng)期損益。當(dāng)前各銀行對貸款本金與利息收入的計量，考慮到一是按新準(zhǔn)則計算的貸款利息收入與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息收入差異較小，二是目前境內(nèi)行營業(yè)稅仍執(zhí)行《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[20__]182號），該通知與新準(zhǔn)則的規(guī)定差異較大，若按照新準(zhǔn)則在賬面上確認(rèn)利息收入，需要對賬面利息收入做大量調(diào)整后才能作為營業(yè)稅納稅基數(shù)，并可能面臨向稅務(wù)局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照現(xiàn)行核算制度，區(qū)分應(yīng)計、非應(yīng)計貸款分別核算，其結(jié)果與按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入的差異，在總行報表層面統(tǒng)一調(diào)整。存款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，存款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息支出。各行鑒于按新準(zhǔn)則計算的存款利息支出與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息支出差異較小，對存款業(yè)務(wù)的核算制度暫不作調(diào)整。

3、從執(zhí)行力看：由于新準(zhǔn)則要求

企業(yè)管理層從敘做某項(xiàng)交易的主觀動機(jī)出發(fā)，根據(jù)持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的意圖、能力等因素對其分類，并對不同類別的金融資產(chǎn)或負(fù)債，分別采用公允價值或按照攤余成本計量。這就意味著，在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量時，將進(jìn)一步加大管理層認(rèn)定的比重。因此大部分的確認(rèn)、計量集中在各商業(yè)銀行的總行，基層行對此既不需要了解也無法了解。據(jù)調(diào)查，我市各商業(yè)銀行會計人員對新準(zhǔn)則的實(shí)施僅在報表轉(zhuǎn)換操作的層面有所了解，對于深層次的背景和依據(jù)則一知半解。 四、有效推進(jìn)新會計準(zhǔn)則實(shí)施的建議

1、注重經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變

一是要充分理解新準(zhǔn)則中所闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解這些概念中蘊(yùn)涵的科學(xué)管理理念，并將這些理念運(yùn)用到日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中。二是不斷轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長方式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。通過提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的方式提高盈利水平，做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，從根本上提高銀行業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平。

2、明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)

實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供，因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工、相關(guān)部門密切配合，按照各部門的職責(zé)分工對歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式，操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。

3、構(gòu)建公允價值的計價模型系統(tǒng)

按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行需做到：使用公允價值法時，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險管理框架以及董事會批準(zhǔn)的整體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標(biāo)；采用適當(dāng)?shù)墓纼r方法,金融工具能以可靠的公允價值計價；定期披露涉及資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險管理等各方面的非財務(wù)性信息等。而要做到這些，商業(yè)銀行就必須建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度，并對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和升級。首先，要按照持有的目的區(qū)分金融資產(chǎn)，對金融資產(chǎn)的價值按市場波動情況實(shí)行動態(tài)評估、管理和考核。其次，要按照新準(zhǔn)則的要求改造現(xiàn)有的財務(wù)會計系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，滿足會計核算和信息披露的要求。此外，還應(yīng)引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進(jìn)行甄別，對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行改造；增加投資，改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。

4、建立健全保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度

一是建立新的會計核算制度。現(xiàn)行的會計核算制度難以適應(yīng)新準(zhǔn)則中所要求的金融資產(chǎn)、負(fù)債分類方法，銀行業(yè)應(yīng)堅持審慎的會計原則，規(guī)范會計核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。二是建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的綜合統(tǒng)計制度。目前我國處于會計制度與會計準(zhǔn)則交替階段，資產(chǎn)的分類與計量均有所不同，首先應(yīng)針對不同機(jī)構(gòu)實(shí)行分類推進(jìn)，其次立足新準(zhǔn)則，擴(kuò)充原指標(biāo)體系內(nèi)容，建立一整套的金融業(yè)綜合統(tǒng)計指標(biāo)體系。

5、注意與其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)和配合

財務(wù)數(shù)據(jù)是監(jiān)管部門對商業(yè)銀行進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此，商業(yè)銀行在實(shí)施新會計準(zhǔn)則的同時，還必須同時考慮財政部相關(guān)財務(wù)政策及銀監(jiān)會、人民銀行相關(guān)監(jiān)管政策的要求。由于新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對原有的會計核算制度進(jìn)行了變革性的調(diào)整，在實(shí)施準(zhǔn)備過程中要特別注意和其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)。

篇9

隨著我國改革開放不斷擴(kuò)大和深入，國民經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，出現(xiàn)了大批巨型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。尤其是我國現(xiàn)已加入WTO面對國際國內(nèi)巨大的競爭壓力和企業(yè)自身發(fā)展的強(qiáng)大內(nèi)在動力，企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營已是大勢所趨。1995年2月9日，財政部了《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》，為規(guī)范我國企業(yè)集團(tuán)編制合并財務(wù)報表奠定了基礎(chǔ)，提供了法律依據(jù)。1999年中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號》,2001年1月1日實(shí)施執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而我國財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號―合并財務(wù)報表》針對我國的實(shí)際情況，對合并財務(wù)報表編制的要求、方法和信息披露進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定。財務(wù)會計規(guī)范發(fā)生了重大變化。因此，對合并財務(wù)報表范圍的研究有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國新準(zhǔn)則合并范圍有關(guān)規(guī)定中存在的問題及改進(jìn)建議

合并財務(wù)報表的編制范圍(或簡稱合并范圍)是指可納入合并報表的子公司的范圍,以控制為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。要明確哪些子公司應(yīng)包括在合并范圍內(nèi),哪些應(yīng)被排除在編報范圍之外。確定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，合并報表的信息含量乃至其所披露信息的相關(guān)性,在很大程度上都受到合并范圍的直接影響。隨著并購的快速發(fā)展和我國與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，合并范圍存在的問題引起了越來越多的關(guān)注。我國新準(zhǔn)則中合并財務(wù)報表合并范圍的相關(guān)規(guī)定仍存在一些問題，有必要進(jìn)一步的探索和改進(jìn)。

1.控制的定義不完善

新準(zhǔn)則中規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定。新準(zhǔn)則中把控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。但本人認(rèn)為合并財務(wù)報表的合并范圍的基礎(chǔ)仍需改進(jìn), 新準(zhǔn)則中對控制的定義仍不完善。

借鑒美國會計準(zhǔn)則中對于控制的有關(guān)規(guī)定，可補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，或?yàn)樵O(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方即發(fā)起人，或是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險或損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報酬，就應(yīng)要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。因此，補(bǔ)充“主要受益方”原則可以對合并范圍進(jìn)行規(guī)范，能夠明確哪些可變權(quán)益實(shí)體應(yīng)納入合并范圍，增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，給企業(yè)合并政策和將那些實(shí)體納入合并報表提供更有力的依據(jù)。

2.復(fù)雜持股合并原則的選擇

新準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但在確定合并范圍時會涉及到較為復(fù)雜的持股情況，如間接擁有及直接和間接共同擁有等。新準(zhǔn)則中規(guī)定沒有就如何計算比例的方法做出明確的規(guī)范性說明，由此容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因?yàn)椴煌臅嬋藛T不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并會計信息不同。

例如，假設(shè)有甲、乙、丙三家公司，甲持有乙60%的股份，乙持有丙60%的股份。那么按照加法原則甲持有丙的股份是60%；而按照乘法原則，甲持有丙的股份是60%×60%=36%，兩者相差24%。可見在實(shí)際中相同問題，由于采用方法不同，從而產(chǎn)生不同的結(jié)果，影響會計信息的準(zhǔn)確性和可比性。實(shí)際上，由于乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)合理，但加法原則更能真實(shí)的反映實(shí)質(zhì)性控制，因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。

3.股權(quán)控制和實(shí)質(zhì)控制的關(guān)系不明確

新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。從字面上理解，是不滿足股權(quán)控制的情況下，才適應(yīng)于實(shí)質(zhì)控制。但是，股權(quán)比例僅是一種形式，實(shí)質(zhì)控制才是合并基本前提，合并報表應(yīng)反映母公司所能控制的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的規(guī)模和實(shí)現(xiàn)程度。因此，相對于股權(quán)控制來說，實(shí)質(zhì)控制才是真正的控制，母公司不應(yīng)當(dāng)將其不具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的被投資企業(yè)納入合并范圍。

但由于有關(guān)時間規(guī)定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規(guī)定，上市公司編制合并報表時可能以暫時控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口，不編合并報表，這樣無法反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財務(wù)和經(jīng)營信息，留下利潤操縱的空間，因此建議應(yīng)該明確“暫時控制”的含義，可將其界定為短期投資，明確與企業(yè)會計準(zhǔn)則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資，并且在新的準(zhǔn)則中最好隱含該條款。對于期限，可規(guī)定期限為一年內(nèi)。

雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍的四種情況:(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;(4)在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的占多數(shù)表決權(quán)。但是，新準(zhǔn)則并未給出在會計實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。仍有企業(yè)不滿足準(zhǔn)則中所列示的四種情況，但仍然實(shí)質(zhì)上控制著被投資企業(yè)的現(xiàn)狀。建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以期更好的指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作，提供更合理準(zhǔn)確的合并會計信息。

4.特殊經(jīng)營企業(yè)是否納入報表合并范圍

(1)非營利性組織。我國當(dāng)前實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，公有制經(jīng)濟(jì)居于主導(dǎo)地位，國有企業(yè)和集體企業(yè)占很大的比重。在我國這種環(huán)境之下，公有制企業(yè)控制非營利性組織的背后往往有各級政府的左右，這就使得非營利性組織與控制其的公有制企業(yè)的關(guān)系更加密切，更加復(fù)雜，很可能成為這此地方政府或公有制企業(yè)操縱的工具。此外，一些非營利性組織逐步脫離財政核算體系，提倡自給自足，自己搞創(chuàng)收，甚至投資辦企業(yè)。有必要在合并準(zhǔn)則中規(guī)范非營利性組織的合并問題，如果企業(yè)對非營利性組織的活動能夠?qū)嵤┯行У目刂疲蛘叻菭I利性組織的活動沒有受到法律的嚴(yán)格限制，從事盈利活動，則應(yīng)該納入合并范圍，并且在財務(wù)報表附注中進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。這些非營利組織是否有必要編制合并財務(wù)報表?怎樣確定合并范圍?可以說，我國很有必要對涉及到非營利性組織的報表合并問題進(jìn)行規(guī)范。

(2)合作型法人企業(yè)和合作項(xiàng)目。合作型法人企業(yè)的法律性質(zhì)更類似于合營企業(yè)，其權(quán)益分享方式接近于:共同控制資產(chǎn)，如輸油管道；共同控制經(jīng)營，如合作開發(fā)石油;共同控制實(shí)體，如合營企業(yè)中的一種或其混合體。而合作項(xiàng)目是那些不具有法人性質(zhì)、獨(dú)立核算、采取一定方式分配收益的組織，如合作開發(fā)房地產(chǎn)，雙方按約定比例分房。對于前者，應(yīng)按照合作合同、章程的約定采用權(quán)益法核算。因此，不論分享權(quán)益比例是否超過50%，都應(yīng)參照合營企業(yè)采用比例合并法進(jìn)行合并,而對于合作項(xiàng)目，不涉及合并財務(wù)報表問題，應(yīng)由合作方各自單獨(dú)核算或成立非法人企業(yè)獨(dú)立核算，在編制合作方個別財務(wù)報表時再還原為各自的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相當(dāng)于匯總報表。該項(xiàng)目類似于共同控制經(jīng)營一樣，不涉及合并財務(wù)報表問題；也不存在權(quán)益法問題,因投資和投資收益均是抽象項(xiàng)目，反映不出其真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(3)承包、承租和委托經(jīng)營的企業(yè)。對于這類企業(yè)是否納入合并范圍的問題,從兩個方面探討。一方面，當(dāng)一個公司承包、承租和委托經(jīng)營某母公司的子公司時，如果該公司不承擔(dān)子公司經(jīng)營風(fēng)險,只是向母公司按照約定收取固定的承包費(fèi)、租賃費(fèi)或托管費(fèi)時,說明母公司對這些子公司的經(jīng)營仍然進(jìn)行控制，承擔(dān)主要的經(jīng)營風(fēng)險,因此母公司仍將這些子公司納入合并范圍。而對于承包、承租和委托經(jīng)營的公司來說，可視為向這些子公司提供勞務(wù)而收取的收益,可作為其他業(yè)務(wù)利潤，而不納入合并范圍。另一方面，當(dāng)母公司向承包、承租和委托經(jīng)營收取固定的費(fèi)用時，母公司對子公司不再承擔(dān)主要的經(jīng)營風(fēng)險，缺乏了對他們控制的實(shí)質(zhì)條件，不納入合并范圍。而對于承包、承租和委托經(jīng)營的公司來說,盈虧風(fēng)險均由他承擔(dān)，,而且承包,承租和委托經(jīng)營的期限較長,預(yù)期在期滿時支付一定的費(fèi)用即可取得這些子公司所有權(quán)時,可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則將這些子公司納入合并的范圍。

5.提供分部報告

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1997年了第131號財務(wù)會計準(zhǔn)則《企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》，是對14號會計準(zhǔn)則的修訂，用以規(guī)范分部報告。國際會計準(zhǔn)則委員會于1994年《國際會計準(zhǔn)則》第14號《分部報告》(1997修訂)，要求上市公司與正處于上市過程中的公司，應(yīng)提供分部報告，同時鼓勵其他非公開交易企業(yè)自愿提供分部報告。我國新頒布的會計準(zhǔn)則中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號一分部報告》是首次全面的對分部報告有關(guān)問題進(jìn)行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。

多元化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)可能涉足不同的行業(yè)，跨越不同的地區(qū)，經(jīng)營不同的產(chǎn)品，在這樣一個集團(tuán)內(nèi)就產(chǎn)生不同行業(yè)不同部門的盈利水平可能差距較大，面臨的風(fēng)險類型和風(fēng)險程度可能復(fù)雜多樣，潛在的成長機(jī)會也會有很大不同，而一張合并報表所提供的財務(wù)信息只是反映該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況，給財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測帶來許多困難。

針對以上情況，可將分布報告所提供的信息作為合并報表的組成部分，與合并財務(wù)報表一起提供給報表的使用者。因?yàn)閷τ诙嘣?jīng)營的企業(yè)或跨國公司，僅僅提供合并財務(wù)報表已不能滿足某些報表使用者的需要，因?yàn)閰R總合并的過程會掩蓋掉一些重要信息，使合并報表存在不少局限性。同時提供分部報告，可以時報表使用者清楚的了解到集團(tuán)下獨(dú)立法人實(shí)體分別的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，揭示出一些業(yè)績欠佳的投資結(jié)果，尤其是在與集團(tuán)的主要經(jīng)營沒有太大關(guān)系的行業(yè)方面的投資。而且，當(dāng)一個集團(tuán)具有多種經(jīng)營時，提供分部信息有利于評價這個集團(tuán)的風(fēng)險或預(yù)計它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。

6.合并范圍其他相關(guān)問題研究

(1)合并日的確定。合并日是被合并企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營控制權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期。合并日是企業(yè)合并會計處理中一個非常重要的概念，許多會計事項(xiàng)都要依據(jù)合并日來確定，如企業(yè)合并調(diào)賬日、合并資產(chǎn)負(fù)債表日、合并企業(yè)確認(rèn)被合并企業(yè)損益日期等。目前，我國確定的合并日確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是:并購協(xié)議已獲得股東大會通過，并已獲得相關(guān)政府部門的批準(zhǔn);并購公司和被并購公司已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù);并購公司已支付購買價款的大部分(一般超過50%);并購公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動,并從活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險等。

企業(yè)合并涉及的重要日期還包括：協(xié)議日、董事會批準(zhǔn)日、股東大會批準(zhǔn)日、評估基準(zhǔn)日、產(chǎn)權(quán)交割日、營業(yè)執(zhí)照變更日等。根據(jù)上述確認(rèn)原則對以上日期進(jìn)行分析確定。其中，股東大會批準(zhǔn)日，是股東大會批準(zhǔn)企業(yè)合并方案的日期，作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會批準(zhǔn)合并方案意味著合并方案可以正式施行，所以股東大會批準(zhǔn)日應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為合并日。

(2)合并范圍變化時年初數(shù)的調(diào)整。按照我國相關(guān)的規(guī)定，合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并范圍發(fā)生變化時不調(diào)整年初數(shù)，但要對購買或出售子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行披露。但本人認(rèn)為合并范圍變動時，變動年度合并報表年初數(shù)是否調(diào)整，應(yīng)視合并報表范圍變動的原因而定。

①由于會計政策變更、會計差錯更正引起的合并范圍變化。由于會計政策變更、會計差錯更正引發(fā)合并范圍變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動年度合并報表的年初數(shù)，就如同新的會計政策一直在執(zhí)行和會計差錯從未發(fā)生過，追溯調(diào)整報告年度合并報表所列示的年初數(shù)，以增強(qiáng)會計信息縱向上的可比性。

②由于發(fā)生虧損或經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大引起的合并范圍變化。由于發(fā)生虧損或經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,原先未納入合并范圍的子公司按規(guī)定納入合并范圍,年初數(shù)不必調(diào)整。此項(xiàng)變動不屬于企業(yè)會計差錯更正,只是因?yàn)樽庸颈灸甓葍?nèi)自身情況發(fā)生變化，根據(jù)重要性原則或?yàn)榱思訌?qiáng)對虧損子公司會計信息的披露,才將其納入合并范圍。

③由于增加子公司或減少子公司引起的合并范圍變化。由于增加子公司或減少子公司，或由于母公司控制權(quán)受到限制引發(fā)的合并范圍變動，實(shí)質(zhì)上是母公司控制范圍的變動，合并報表的年初數(shù)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整，以保持會計主體的延續(xù)性，而這種會計主體正是以母公司控股能力來界定其空間范圍的。如果不區(qū)分具體原因一律調(diào)整年初數(shù)，忽視了不同時點(diǎn)上母公司控制范圍的不同，實(shí)際上恰恰破壞了同一會計主體會計信息的可比性。

篇10

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);地方性商業(yè)銀行;融資難;服務(wù)策略

【abstract】that medium-sized and small enterprises develops what be confronted with one in recent years, medium-sized and small enterprises is in important position and effect in our country national economy and social development, catch yue lai yueevery aspect attention, the key restraint factor is a financing troublesome problem draw commonly most. accomplish for the local characteristics commercial bank that local economy serves under giving consideration to risk and avails, giving consideration to both serving the premise that local economy and oneself develop, the medium-sized and small enterprises finance finding out sustainable development serves tactics already having become a task of top priority, the analysis the main body of a book is carried out on difficult cause of our country medium-sized and small enterprises financing, the tactics suggesting that the local characteristics commercial bank serves medium-sized and small enterprises.

【key words】medium-sized and small enterprises; local characteristics commercial bank; financing is difficult; serve tactics

【中圖分類號】f830.31【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】b【文章編號】1673-8209(2009)02-0015-02

當(dāng)前的中國經(jīng)濟(jì),正在經(jīng)歷著一個重要時期,經(jīng)濟(jì)活動中的復(fù)雜性、不確定性超過以往任何一個時期,在這種形勢下,中小企業(yè)流動資金緊張、融資難的問題將會愈加突出。地方性商業(yè)銀行如何在兼顧風(fēng)險和收益、兼顧服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)和自身發(fā)展的前提下,找出可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)金融服務(wù)策略已成為當(dāng)務(wù)之急。

地方性商業(yè)銀行具有明顯的地方特色,無論是業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理素質(zhì)還是服務(wù)功能,與先進(jìn)的商業(yè)銀行相比,在硬件設(shè)施、競爭機(jī)制、創(chuàng)新能力、社會公信度等諸多方面依然存在差距。其經(jīng)營規(guī)模小,經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱,創(chuàng)新能力不足、信用度不高,但同時也具有信息優(yōu)勢。地方性商業(yè)銀行扎根在地方,對地方的了解要優(yōu)于其他銀行。要保持良好的發(fā)展勢頭,地方性商業(yè)銀行必須揚(yáng)長而避短,以特色取勝,不能盲目與大商業(yè)銀行搶市場、爭客戶。隨著大型企業(yè)金融“脫媒”現(xiàn)象的日趨嚴(yán)重,銀行對中小企業(yè)服務(wù)市場的爭奪已顯露端倪,開拓中小企業(yè)銀行服務(wù)市場,從長遠(yuǎn)角度看,是地方性商業(yè)銀行保持長期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

因此,有必要了解中小企業(yè)的融資狀況以便制定地方性商業(yè)銀行服務(wù)中小企業(yè)的策略。

1 中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及貸款難原因

1.1 融資現(xiàn)狀。

由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小,抵御風(fēng)險能力差,雖然對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率達(dá)到60%以上,然而在全部信貸資產(chǎn)中,中小企業(yè)貸款比率不到30%。中小企業(yè)融資相對比較困難,籌資渠道單一,融資風(fēng)險大,籌資成本高,融資績效差。

1.2 融資難的基本成因。

1.2.1 中小企業(yè)的競爭力弱,經(jīng)營風(fēng)險相對較大。資金實(shí)力弱、管理人員素質(zhì)差、市場開發(fā)能力不足是中小企業(yè)的特點(diǎn),同時大部分中小企業(yè)以勞動密集型為主,并且一般處在競爭較為激烈的行業(yè)或領(lǐng)域,進(jìn)入和推出的頻率均相對較高。其經(jīng)營風(fēng)險較大,信貸風(fēng)險也相對較高。

1.2.2 中小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況存在較大缺陷。從金融機(jī)構(gòu)對抵押物的偏好來看,雖然沒有規(guī)定流動資產(chǎn)不可用作抵押,但金融機(jī)構(gòu)在實(shí)際操作中往往要求企業(yè)用固定資產(chǎn)來抵押,同時對抵押物的選擇一般僅限于土地、機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。而中小企業(yè)普遍具有經(jīng)營規(guī)模小,固定資產(chǎn)少,土地、房產(chǎn)等抵押物不足的特點(diǎn),提供一定數(shù)量和質(zhì)量實(shí)物用于貸款抵押難度較大,擁有較大規(guī)模廠房和先進(jìn)設(shè)備的個體、私營企業(yè)更是微乎其微,有的企業(yè)甚至只是租賃經(jīng)營,更沒有有效的資產(chǎn)可用于貸款抵押。

1.2.3 信息不對稱問題嚴(yán)重,道德風(fēng)險相對較高。一是多數(shù)中小企業(yè)會計制度不健全,財務(wù)管理水平低,少數(shù)企業(yè)甚至根本沒有完整的會計賬簿,銀行考察其真實(shí)資信狀況的難度較大;二是信息披露意識差,為了逃避稅收或其他方面的原因,許多中小企業(yè)對外披露信息非常謹(jǐn)慎,對銀行提供的報表也難以達(dá)到完全真實(shí);三是中介機(jī)構(gòu)對所有中小企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行全面審核的難度較大,金融機(jī)構(gòu)沒有合適的渠道了解中小企業(yè)真實(shí)的財務(wù)信息。

1.2.4 融資成本較高,銀行不愿支持。中小企業(yè)對貸款需求有“急、頻、少、高”的特點(diǎn),中小企業(yè)的貸款一般要的急,多為流動資金貸款,貸款需求頻率高、數(shù)量少,管理成本高。據(jù)統(tǒng)計,中小企業(yè)的貸款需求頻率是大中型企業(yè)的5倍左右,戶均貸款數(shù)量是大中型企業(yè)的千分之五左右,貸款管理成本約為大型企業(yè)的5~8倍,這種用款特點(diǎn)增大了銀行貸款的管理成本和經(jīng)營風(fēng)險,客觀上造成了中小企業(yè)的融資困難。

1.2.5 信用體系不完善使銀行普遍存在惜貸行為。

安全性、流動性、贏利性是銀行貸款的基本要求,而中小企業(yè)存在過高的經(jīng)營風(fēng)險,使得銀行加強(qiáng)對中小企業(yè)的貸款支持存在著天然的屏障。我國中小企業(yè)的壽命非常短。有70%中小企業(yè)會在創(chuàng)業(yè)后的5年內(nèi)被淘汰,而運(yùn)行期超過10年的中小企業(yè)不足10%。在這種情況下,銀行對中小企業(yè)貸款就慎之又慎。 另外,不少企業(yè)缺乏信用觀念,在交易和融資關(guān)系中不講信用,往往有意拖欠貸款。企業(yè)違約后,銀行很難回收貸款本息,因此不得不加強(qiáng)信貸管理,提高放貸條件,致使惜貸行為比較普遍。目前我國對包括中小企業(yè)在內(nèi)的全社會信用體系尚未完善。

2 地方性商業(yè)銀行服務(wù)中小企業(yè)的策略

2.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念,樹立自己的品牌形象。地方性商業(yè)銀行的市場定位應(yīng)該是:“立足地方經(jīng)濟(jì)、立足中小企業(yè)、立足全體市民”,受其體制、規(guī)模、發(fā)展歷史等因素影響,如果要以小博大,贏取市場,惟一的出路就在于:“量”上不足求“質(zhì)”上突破,必須在特色上“做文章”,在“個性化、差異化”經(jīng)營上下功夫,走差異化競爭發(fā)展道路,最終形成具有自身特色的品牌。地方性商業(yè)銀行在品牌戰(zhàn)略上要以本地區(qū)中小企業(yè)的個性化需求來定位自己的差異化金融服務(wù)產(chǎn)品,并根據(jù)需求的變化不斷更新服務(wù),從而取得中小企業(yè)的認(rèn)可,提升他們的忠誠度,在中小企業(yè)群中牢固樹立自己的品牌形象。

2.2 定制營銷戰(zhàn)略規(guī)劃。

制定對中小企業(yè)銀行服務(wù)的營銷戰(zhàn)略規(guī)劃,對于開發(fā)中小企業(yè)市場具有不可或缺的決定性作用。在中小企業(yè)普遍粗放經(jīng)營的情形下,地方性商業(yè)銀行必須了解自身“因做什么而發(fā)展”,明確“今后要做什么”,研究制定針對中小企業(yè)市場的營銷組合策略。地方性商業(yè)銀行要在中小企業(yè)市場上實(shí)現(xiàn)自己的各項(xiàng)目標(biāo),應(yīng)在對其進(jìn)行充分的市場調(diào)查基礎(chǔ)上,推出適合中小企業(yè)客戶需要的、比競爭對手更有效的“中小企業(yè)銀行服務(wù)”發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和營銷組合策略。

2.2.1 信貸資源應(yīng)選擇重點(diǎn)進(jìn)行傾斜,“擇優(yōu)支持”是地方性商業(yè)銀行應(yīng)堅持的政策取向。

2.2.1.1 重點(diǎn)支持地方優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和國家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。如第三產(chǎn)業(yè)和科技環(huán)保型中小企業(yè)。

2.2.1.2 重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的中小企業(yè)。產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)集群往往是一個區(qū)域的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),支配著地方經(jīng)濟(jì)活力,并以中小企業(yè)為主,是吸納就業(yè)的主要對象,因而地方政府對產(chǎn)業(yè)集群都鼎力支持。

2.2.1.3 重點(diǎn)支持股份制、民營、外資等中小企業(yè)。據(jù)對幾家商業(yè)銀行貸款情況調(diào)查分析得出,不同所有制企業(yè)的風(fēng)險也很不相同。貸款質(zhì)量最好的是股份制企業(yè),其次為民營企業(yè),再次為國有企業(yè),集體企業(yè)和其他企業(yè)貸款質(zhì)量較差。

2.2.2 加強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新。

金融產(chǎn)品的設(shè)計要結(jié)合地方特點(diǎn)。任何一種金融產(chǎn)品無論多么先進(jìn)、多么超前,都不可能是放之四海而皆準(zhǔn)的,這里不僅有認(rèn)識及觀念上的差異,更有習(xí)慣和文化上的差異。地方性商業(yè)銀行在設(shè)計和使用自己的金融產(chǎn)品時,其超前的理念要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、人文的實(shí)際情況相結(jié)合,以增加適用性;產(chǎn)品的定價要充分考慮自身的承受能力;推出并使用新產(chǎn)品時要先行小規(guī)模試點(diǎn),待完善后再行全面推出;地方性商業(yè)銀行之間要走聯(lián)合開發(fā)或者委托開發(fā)金融產(chǎn)品的道路,實(shí)現(xiàn)資源和品牌的共享,提高其創(chuàng)新能力。

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