導語：如何才能寫好一篇非流動資產，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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資產等于流動資產加非流動資產，資產是指由企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。不能帶來經濟利益的資源不能作為資產，是企業的權利。資產按照流動性可以劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

流動資產是指可以在1年內或者超過1年的1個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務出租給他人，或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的資產，如固定資產、修理、改建支出等形成的長期待攤費用。

（來源：文章屋網 ）

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一、引言

財政部于2017年5月16日了《企業會計準則第42號――持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》（財會〔2017〕13號）并于公布之日起實施（下文簡稱“CAS 42――持有待售”）。針對持有待售資產，企業會計準則最早涉及“持有待售”的概念是出現在“CAS 4――固定資產”準則當中，在該準則中單獨對企業持有的待售固定資產的會計處理做出規定，并要求企業當該資產按照賬面價值高于公允價值扣除處置費用的凈額計提減值。此外，《企業會計準則解釋第1號》（2007）進一步提及持有待售資產，并將范圍大幅拓寬至持有待售非流動資產（不僅包括固定資產）和持有待售的處置組；《企業會計準則講解》（2008）中提及了資產處置組并要求企業按照“CAS 8――資產減值”對其進行減值核算。2014年修訂的“CAS 30――財務報表列報”要求企業對持有待售的非流動資產及處置組在財報中以流動資產或流動負債的形式予以單獨列示。由此可知，有關持有待售資產的會計準則規定自2006年《企業會計準則》以來就存在并不斷完善；同時，隨著《企業會計準則第42號――持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的正式實施，將對國內會計理論發展和實務工作的指導起到積極作用[1]。

二、CAS的意義

CAS的，首先，促進了國內此方向的會計準則向國際通行準則的發展。上文分析可知，國內最早將持有待售、終止經營的有關概念納入會計法律法規的是在2006年全新公布的《企業會計準則》當中的“CAS 4――固定資產”，還有“CAS30――財務報表列報”；不過在這之前，國際財務報告準則當中已經有了持有待售資產概念，即“IFRS 5――持有待售的非流動資產和終止經營”。當時國內引入有關持有待售資產的概念是充分參考了國際財務報告準則的有關規定，也與國際會計準則理事會進行了一定的溝通。隨著“CAS 42――持有待售”準則的出臺，體現了中國在此方面有關企業會計準則的逐步完善，與相關國際會計準則逐漸趨同。

其次，目前國內經濟處于增速放緩階段，更多的結構性改革勢在必行，中長期面臨各種淘汰落后產能的艱巨任務，需要相關會計法律法規的積極配合。去產能過程中企業面臨各種持有待售的非流動資產及處置組，“CAS 42――持有待售”準則的出臺規范了企業持有待售的非流動資產、處置組和終止經營的會計處理，便于指導企業相關業務的會計處理，有利于企業的可持續發展。

最后，“CAS 42――持有待售”準則的出臺進一步提高了會計信息質量，有利于財務報表預期使用者做出各種更有效的經濟決策。“CAS 42――持有待售”會計準則要求在財務報告中列示的信息不僅包括各種持續經營相關的信息，還需納入財報涵蓋期間各種終止經營情況（需要在財報中列報和披露與終止經營相關的各種損益、非流動資產處置及重組費用等）。會計準則相關要求的進一步完善，大大提高了會計信息的治理，使得列報與披露的會計信息更加全面、可靠，有利于使用者做出決策。

三、持有待售非流動資產及處置組的新認定

（一）持有待售的非流動資產

根據“CAS 42――持有待售”準則的規定，企業持有待售的非流動資產是指原正常生產經營的非流動資產（通過價值轉移到產品中并銷售產品收回其資產價值）因某種原因被企業改變成以銷售為目的而非用于生產經營目的的資產。不過只有同時滿足以下兩個條件才可界定為準則規定的持有待售非流動資產：（1）根據以往此類非流動資產的交易習慣，企業可立即對外出售；（2）出售行為發生極有可能，一般以企業的類似董事會等權力機構的決議或者有確定的購買承諾并在一年內出售為判斷標準，特殊情況下可能需要同時獲得有關權力機構或監管部門的批準。

存在以下兩種特殊情況即便企業沒有在一年內出售該非流動資產但是也可劃分為持有待售非流動資產：一是因罕見特殊情況導致沒有一年內出售，但企業采取必要措施且使其滿足準則規定的劃分要求；二是企業能夠及時排除導致延期銷售的因素并實現此類資產在一年內銷售。

（二）持有待售的處置組

根據“CAS 42――持有待售”準則規定，持有待售的處置組的界定標準基本與持有待售的非流動資產相同，不同的是處置組涵蓋了一項經濟業務中的資產組或資產組組合且包括與該經濟業務相關的有關負債；此外，若處置組中包括了按照“CAS 8――資產減值”準則規定確定的商譽，則此持有待售的處置組也包括對應的商譽。

四、持有待售非流動資產及處置?M與減值相關的核算

（一）持有待售非流動資產與減值相關核算

持有待售非流動資產的減值核算主要是資產減值的計提確認和資產減值的轉回。根據“CAS 42――持有待售”準則規定，持有待售非流動資產減值相關核算過程如下：第一步，企業確定的持有待售非流動資產按照相關會計準則要求確定的賬面價值作為其入賬價值（比如，正常經營的固定資產轉為持有待售，其賬面價值為按照“CAS 4――固定資產”規定確定）；第二步，資產負債表日，若持有待售非流動資產期末賬面價值高于其可收回金額（由期末公允價值扣除處置費用后的凈值確定），則以兩者差額確定持有待售非流動資產減值損失；第三步，計提資產減值損失后待售非流動資產可收回金額上升，可將在確定為持有待售非流動資產后計提的減值損失相應的予以轉回，但根據“CAS 8――資產減值”規定不可轉回在分類為持有待售非流動資產前計提的減值部分。下面具體以“案例一”為例來進行分析：

案例1：2015年12月23日，凱威有限責任公司購入一項生產經營有的固定資產A，達到預計可使用狀態時確認的入賬價值為185萬元。企業按照“設備10年使用年限、預計凈殘值5萬元及直線法”對該固定資產計提折舊（不考慮相關稅法影響）。2017年12月19日，凱威公司與宏德股份公司達成不可撤銷協議，合同約定于2018年11月3日向其轉讓上述A固定資產，合同對價為128萬元；此外，凱威公司預計銷售時該固定資產處置會發生各種清理費用累計4萬元（假設此前沒有發生減值）[2]。

針對上述介紹，2017年在凱威公司編制年度財務報告時，需將A固定資產確定為持有待售非流動資產。2017年年末，A固定資產賬面價值為149萬元（185-36）；而A固定資產劃分持有待售非流動資產后的可收回金額為124萬元（128-4）。故，2017年年末該持有待售非流動資產發生減值25萬元（149-124），按規定計提減值。會計分錄為“借：資產減值損失，貸：持有待售非流動資產減值準備，金額25萬元”。2018年1月1日，該持有待售非流動資產賬面價值為124萬元，此后，不再計提折舊。

1.計提減值準備后，需要在后續期間分兩種情況進行考慮：

情況1：后續該非流動資產繼續發生減值，需進一步計提減值準備。假設企業在2018編制當年半年報時，A持有待售非流動資產公允價值為125萬元、處置費用3萬元，則可收回金額為122萬元（125-3）。為此，需進一步按照規定計提資產減值損失2萬元（124-122）；計提減值準備后該A持有待售非流動資產賬面價值則變成122萬元。

情況2：后續A持有待售非流動資產升值，考慮計提的減值準備轉回。凱威公司該資產在2018年6月30日的可收回金額為156萬元（公允價值160萬，預計處置費用4萬元），相對于賬面價值124萬元、升值了35萬元，該資產沒有減值且將此前計提的減值予以轉回。針對此前計提的25萬元減值準備，可全部轉回（注意，此時理論的轉回金額上限是25萬元，超過25萬元的升值部分不允許轉回）；相應的會計處理為“借記持有待售資產減值準備；貸記資產減值損失，金額12萬元”。

2.根據“CAS 42――持有待售”規定，若持有待售非流動資產不滿足確認條件后需轉出持有待售非流動資產并按照其可收回金額與假設不劃分為持有待售資產而按正常非流動資產根據會計準則應計提的折舊（攤銷）或減值進行調整得到的金額兩者較低者進行確認入賬。

現假設凱威公司在2018年10月底因生產經營需要決定重新利用該非流動資產并與宏德公司就此前協議達成和解，重新于當月將A持有待售非流動資產劃分至固定資產進行核算。轉為固定資產當天該固定資產的可收回金額為118萬元，其他條件均不變的情況下凱威公司需按照如下順序處理：

第一步，若凱威公司沒有將A固定資產劃分為持有待售非流動資產，在2018年半年末時其是否發生減值。6月30日，A持有待售非流動資產賬面價值為140萬元（185-18×2.5），假設該日期可收回金額為130萬元，則需要相應計提10萬元減值準備并調整賬面價值至130萬元。

第二步，確定A持有待售非流動資產轉為固定資產時其是否發生減值。按照規定在2018年6月30日后期尚可使用7.5年，確定在2018年10月底時該固定資產的賬面價值應為125.83萬元（130-125/12/7.5）。由于118萬元

第三步，將2018年6月30日的賬面價值130萬調整至轉換日的賬面價值118萬元，故需要計提減值準備12萬元。對應會計分錄為“借記資產減值損失，貸記固定資產減值準備，金額12萬元”。

（二）持有待售處置組減值相關核算

根據“CAS 42――持有待售”準則規定，針對持有待售的處置組有關減值損失的具體核算過程：（1）初始確認以劃分為持有待售處置組時的賬面價值和可收回金額（公允價值減處置費用后的凈額）兩者中較低的金額入賬。（2）若可收回金額低于劃分為持有待售處置組時的賬面價值，計提相應的減值準備。（3）資產負債表日，對持有待售處置組中不適用于本準則規定的有關資產負債按照對應準則計量，對適用于本準則部分的按照本準則規定考慮相應減值核算；對持有待售處置組計提減值時應當首先抵減處置組中含有的商譽（若有的情況下），然后對處置組中的非流動資產按照賬面價值比例分攤計提減值損失。具體分析如案例2。

案例2：凱威有限責任公司因戰略發展需要于2017年7月底董事會決定將一項用于生產某設備的業務組進行整體對外出售，公司將此業務組劃分為持有待售處置組。劃分為處置組時有關資產的賬面價值為：商譽100萬元、固定資產95萬元、無形資產100萬元（假設不存在其他需要按照“CAS 8――資產減值”計提減值的各種資產）及業務組的整體賬面價值（抵銷相關負債后的凈額）為206萬元。現假設擬出售該待售處置組時的市場價格為100萬元，同時會發生各種清理處置費用合計8萬元。[3]

持有待售處置組期間，?對資產組或資產組組合中的各種非流動資產不再計提折舊（攤銷），但是其中各種負債所涉及的費用或利息應當在持有期間正常確認。

1.針對持有待售處置組的減值損失的計提

針對案例2，判斷擬處置時相關資產的減值情況并在各種非流動資產之間的分配情況。對外銷售時持有待售處置組的可收回金額為92萬元（100-8）；而擬對外銷售時該處置組的賬面價值為206萬元，故需要對資產組計提合計114萬元（206-92）的減值準備。具體分配如下：首先，沖減資產組的商譽100萬元；其次，針對擬計提剩余的14萬元減值部分對固定資產和無形資產賬按劃分為持有待售處置組時的賬面價值進行分攤計提減值，固定資產計提減值6.8萬元[14×（95/（100+95））]、無形資產計提減值7.2萬元。計提減值損失后處置組中商譽為0、固定資產88.2萬元以及無形資產92.8萬元，整個處置組賬面價值為92萬元。

在當年年末，凱威公司沒有將該持有待售處置組對外出售，除CAS 42具體準則之外的其他資產和負債（除所歸屬的商譽、無形資產、固定資產之外的其他項目）重新計量的賬面價值為71萬元（針對92萬元到71萬元的21萬元變動是遵循其他準則而導致，不需要考慮計提減值），處置組的可收回金額為60萬元。為此，由于71>60萬元，則需要對處置組進行計提減值損失11萬元（71-60）。由于此前處置組含有的商譽已經全部沖抵，故此次計提11萬元減值全部在固定資產和無形資產之間按照此前的賬面價值88.2萬元、92.8萬元進行分攤計提：計提固定資產減值損失為5.4萬元[11×88.2/（92.8+88.2）]、計提無形資產減值損失為5.6萬元。計提減值損失后處置組中商譽為0、固定資產82.8萬元以及無形資產87.2萬元，整個處置組賬面價值為60萬元。

2.持有待售處置組減值的轉回

根據“CAS 42――持有待售”規定，劃分為持有待售處置組，在后續日期若可收回金額回升則對應在劃分為持有待售處置組后的資產減值損失可轉回。在轉回時需要注意兩點：一是劃分為持有待售處置組之前針對其中相關資產計提的減值不允許轉回；二是處置組減值損失沖減的商譽賬面價值部分不能轉回。簡而言之，持有待售處置組轉回的減值損失是適用“CAS 42”準則規定的除商譽外的各項非流動資產并按它們的賬面價值比例轉回。

在上述劃分為持有待售處置組后的計量過程中，其中21萬元變動根據其他會計準則確定；其中針對持有待售處置組計提的資產減值損失為125萬元（114+11）（含沖減商譽100萬元），故后續可轉回的金額為25萬元。

現假設2018年6月30日（尚未出售）該持有待售處置組可收回金額回升至232萬元，其中按其他準則計量的資產負債賬面價值為102萬元，即適用本準則部分的非流動資產可轉回的減值理論金額為130萬元（232-102），但實際最高可轉回25萬元，即最終賬面價值只能增加至127萬元（102+25）。轉回的無形資產減值金額為12.8萬元[25×92.8/（92.8+88.2）]，轉回的固定資產減值金額為12.2萬元。

五、建議

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關鍵詞：事業單位 凈資產 增設科目 管理核算

修訂后的《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號）自2013年1月1日起開始施行。事業單位新會計制度（以下簡稱新制度）中的凈資產是指事業單位的資產被扣除負債后所剩的余額。所謂凈資產，是指事業單位的資產凈值，是事業單位會計制度一項重要的指標。新的制度增加并創設了財政補助結余、財政補助結轉、非財政補助結余、非財政補助結轉、以及非流動資產基金等各類一級科目，形成了固定基金的調建、事業基金―投資基金等項目，以上改變對事業單位凈資產的核算以及科目設置都有比較大的影響。

1.財政補助結余科目和財政補助結轉管理

在新制度中，財政補助結余和財政補助結轉早已不屬于事業基金的計算范圍內，財政補助結轉和財政補助結余科目獨立存在，為了相同級別的財政部門下撥資金的收支結余情況能夠得到核算，清楚反映了事業單位的財政補助收支情況和如何形成結轉結余的過程。

對于事業單位來說，財政補助結轉結余是各項財政補助收入與其相對應支出抵消后剩余滾存的，不得不根據規定使用和管理的結轉結余資金。所謂結轉資金，即是當初預算已執行卻處于未完成的狀態或者因故未執行，次年度必須根據初始用途仍舊使用的資金，財政補助結轉由項目支出結轉和基本支出結轉組成；所謂結余資金，即是當年預算工作目標已經完了或因故停止，當年所剩資金，所謂財政補助結余，即是財政補助項目支出的結余資金；有關單位在末期把事業支出中財政補助支出、財政補助收入的本期發生額存入財政補助結轉中，并于年末對財政補助項目執行情況進行分析，根據規定將財政補助結轉余額中符合財政補助結余性質的項目余額存入財政補助結余；事業單位的主管部門支出或調入財政補助結余結轉額度或資金，伴隨增加或者減少財政補助結余和財政補助結轉。

2.非財政補助結余與非財政補助結轉科目管理

新的制度增加并開設了非財政補助結余與非財政補助結轉，為了達到核算事業單位除財政補助收支以外的每個專項資金收入和各專項資金支出、每個非專項資金支出和非專項資金收入抵消之后的余額的目的，表現了除同級財政撥款之外資金來源的專項資金和非專項資金的收支結余情況。新制度的這一變化無異將財政資金和其他來源資金的核算明確劃分開來，可清晰反映不同來源不同用途資金的收支結余情況，保證財政資金的有效監管，做到專款專用。

2.1非財政補助結轉科目核算管理

非財政補助結轉是必須按規定用途使用的結轉資金，表明獨立核算事業單位的專項非財政補助資金的收支結余狀況，新制度主要根據創設非財政補助結轉科目的核算，用來達到事業單位非財政補助專項資金專款專用的管理目標。事業單位在末期將事業收入、附屬單位上繳收入、上級補助收入、其他收入中的每項專項資金收入結轉到非財政補助結轉（貸方），事業單位支出中的非財政專項資金支出（項目支出）與其他支出中的專項資金支出結轉到非財政補助結轉（借方），年末未完成項目的剩余資金按照規定結轉下年繼續使用，已完成項目的剩余資金按照規定上繳或者繼續留用。

2.2非財政補助結余科目核算管理

非財政補助結余由經營結余和事業結余兩部分組成。所謂事業結余，即是事業單位在某一期間的非財政專項資金收支、財政補助收支以及經營收支以外的各項收支抵消后的金額，所謂經營結余，即是事業單位某一期間的各項經營收支抵消后的結余彌補曾經年度經營虧空后的余額。事業單位年末將事業結余（或虧損）轉入非財政補助結余分配，同樣經營結余也在年末轉入非財政補助結余分配，如為經營虧損經營結余則不予結轉。

3.非流動資產基金科目管理

新制度中非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的資金。新制度凈資產項目取消了固定資金科目，增設了非流動資產基金―長期投資、非流動資產基金―固定資產、非流動資產基金―無形資產、非流動資產基金―在建工程等科目，清晰展現事業單位資本性支出形成的凈資產占用的資金數額。

3.1非流動資產基金―長期投資科目核算管理

新的制度在凈資產項目等方米，增加并創設了非流動資產基金―長期投資項目，以此來計算事業單位的長期投資占用資金情況。事業單位發生長期投資時，應當相應地調整非流動資產基金，長期投資賬面余額與對應的非流動資產基金（長期投資）賬面余額相等。當事業單位依法取得長期投資時，應當按照取得投資的實際成本作為投資成本，長期投資增加時相應增加單位的非流動資產基金，事業單位以貨幣資金投資和以固定資產或無形資產對外投資其賬務處理方式不盡相同。事業單位在持有長期投資的期間，采用成本法核算，只有在增加或減少投資時，才調整長期投資的賬面價值。當事業單位對所持有的長期投資進行處理時，要按照實際收到的金額核算處理長期投資產生的收益或損失，同時要減少相應的非流動資產基金長期投資，具體還要區別長期債券投資和長期股權投資而進行不同的會計處理。

3.2非流動資產基金―無形資產/固定資產科目核算管理

新制度對于無形資產和固定資產的核算進行了新的規范，在凈資產下新設非流動資產基金―無形資產/固定資產科目，以此來清晰表明事業單位無形資產以及固定資產的真實價值。事業單位在取得無形資產或者固定資產時，以實際支付金額確認無法流動的資產基金，處于記入無形資產或者固定資產的過程中，增加以及記錄非流動資產基金―無形資產/固定資產的時候，同時為了精確計算無形資產、固定資產的價值，事業單位的新制度增加并創設了累計攤銷和累計折舊科目，一定時期內計算無形資產和固定資產的損耗程度，在計提折舊或者攤銷時予以沖減非流動資產基金，在處置固定資產或者無形資產時予以沖銷無法流動的資產基金。這樣在末期的無形資產或者固定資產所占的資金根據無法流動的資產基金可以展現在事業單位的凈資產中，與舊制度相比，能夠真實的反映事業單位凈資產狀況，以及固定資產或者無形資產準確價值，避免了事業單位凈資產的虛增。

3.3非流動資產基金―在建工程科目核算管理

新制度為了加強對事業單位基本建設項目經費的管理，要求事業單位對以前年度形成的基建賬并入大帳，對于事業單位已經形成基建支出，但是尚未完工的基建項目，增設非流動資產基金―在建工程和在建工程科目，以對事業單位的在建工程項目進行會計處理，核算在建工程項目資金占用情況，末期的建設進行中的工程賬面余額與相對的非流動資產基金賬面余額達到一致。待到工程項目完工，項目交付使用時，有關事業單位可以適當增加非流動資產基金（固定資產）與固定資產，同時減少在建工程與非流動資產基金（在建工程）的數量。舊制度中事業單位的基建項目在投入使用之前不在事業單位的資產項目中核算，只在基建賬套中反映基建項目的資產負債和收支情況，新制度下改變了這種核算方式，可以完整地反映事業單位的資產狀況，降低了事業單位資產管理的風險，使得事業單位資產管理風險可控。

4.結束語

新的事業單位會計制度，嚴格地規制了有關核算財政性資金收支的情況，對事業單位的資產進行精細化核算管理具有重要的意義，系統、完整地反映事業單位資產和凈資產的真實狀況。

參考文獻：

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摘要：為了進一步規范事業單位會計行為，提高事業單位會計信息質量，財政部全面修訂并重新了《事業單位會計制度》。本文討論了事業單位分期付款購置固定資產在實踐中和新制度中的核算方法，并提出自己的見解。

關鍵詞 ：新事業單位會計制度 固定資產 分期付款2013年1月1日起我國事業單位施行了新的《事業單位會計制度》。新制度遵循事業單位會計準則，考慮多方會計信息需求，體現了服務科學化精細化管理，著力提高了會計信息質量。尤其對固定資產相關事項的核算方法有了較詳細的規定，突出強化了資產的計價和入賬管理。

新制度中對一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產、購入固定資產扣留質量保證金等相關事項的核算方法在“1501固定資產”中做了系統詳細的闡述，但是對于分期付款購置固定資產業務的會計核算方法沒有在一個章節中做系統講解，而是散落在各相關章節中。在具體實踐中，各單位對該項業務的會計核算方式也不一致，還有待進一步完善。下文中以分期購入不需要安裝的固定資產來進行討論。

一、對先分期付款，后收到資產情形的討論

1.在先付款，后收貨業務的核算方面，在實踐中有單位采取的做法是：在分期預付采購款時，只將支付給供應商的款項做分錄，按實際支付款項借記“事業支出” 等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”；最后收到資產時，按資產總價值借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金－固定資產”。上述核算方法導致“非流動資產基金－固定資產”科目中沒有反映出預付給供應商的、該采購項目實際上已經占用的資金，尤其是采購項目存在跨期的情形下，期末資產負債表的凈資產部分就會少計。另外，這種核算方法也沒有反映出支付給供應商款項的預付性質。

2.在先付款，后收貨業務的核算方面，按新制度中預付賬款的規定，事業單位分期預付采購款時，按照實際預付的金額，借記“預付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”；收到所購固定資產時，按照確定的資產成本，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金－固定資產”；同時，按資產購置支出，借記“事業支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記“預付賬款”。這種核算方式，也是導致“非流動資產基金－固定資產”科目中沒有反映出預付給供應商的、該采購項目實際上已經占用的資金。

3.因此，筆者認為分期預付固定資產購置款時，應當按照實際支付金額借記“預付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。同時為了按收付實現制確認支出且反映該采購項目實際上已經占用的資金，應當按照每次分期實際支付金額借記“事業支出” 等科目，貸記“非流動資產基金－固定資產”；最后實際收到所購固定資產時，按照確定的資產總價借記“固定資產”，貸記“預付賬款”。

二、對先收到資產，后分期付款情形的討論

1.在先收貨，后付款業務的核算方面，有單位采取的做法是在收到資產時，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金－固定資產”；后續分期支付款項時，再借記“事業支出” 等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”。這種核算方法在一開始收到資產的時候就貸記“非流動資產基金－固定資產”，但此時還沒有為該項資產購置支付任何款項，該方法實質上虛增了“非流動資產基金－固定資產”。另外，也沒有反映出應承擔的債務實質。

2.在先收貨，后付款業務的核算方面，按新制度中1501固定資產第四條第四點中規定“跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產”，以及參照“購入固定資產扣留質量保證金，取得發票金額不包括質量保證金”的處理方式，在取得固定資產時，按照確定的成本，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金－固定資產”；分期支付時，每次按照實際支付金額，借記“事業支出” 等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”。這種核算方法也是和上述實務中有單位做法一致。

3.因此，筆者認為在收到固定資產時，應當按照資產總價借記“固定資產”，貸記“應付賬款”；后續分期支付款項時，應當按照實際支付金額借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”；同時應當按照實際支付金額借記“事業支出”等科目，貸記“非流動資產基金－固定資產”。

參考文獻

篇5

激烈的市場競爭是促使企業加強經營管理的潛在動力，只有在發展過程不斷加強經營管理，才能實現企業的營業利潤的提高。大連萬達商業地產股份有限公司在追求企業利潤的時候，通常也會忽略對企業資產結構進行優化，這對于企業的長遠發展十分不利。

流動資產和非流動資產增幅放緩：

根據表1，我們可以看到，從2013年到2015年大連萬達商業地產股份有限公司流動資產總額從2013年到2015年占資產總額的比重分別為：45.54%，46.31%，41.43%。根據表2可知在大連萬達商業地產股份有限公司流動資產中存貨項目、流動資金項目和應收賬款項目占據絕大部分比重。通常情況下，如果一個企業的流動資產率越高，表示該企業的經營活動越合理有效，其發展情況也就越好，此時，經營管理在企業中就表現的格外重要。在不同的行業內流動資產率的指標有著不一樣的合理區間，建材、紡織、航空等領域，這一指標的合理區間通常控制在30%到60%之間，而在房地產、批發等行業?@一比率通常超過90%。該公司流動資產率一直維持在45%左右，與房地產行業的合理區間差距較大，而且在2015年其增長幅度大幅放緩。根據表2，我們可以得知，2015年大連萬達商業地產股份有限公司流動資產率過低且增幅放緩主要是由于流動資產大部分子項目的增長幅度都呈現下降趨勢。其中存貨項目2014年相較于2013年大幅增長44.51%，但是在2015年相較于2014年僅僅增長15.20%。應收賬款項目2014年相較于2013年大幅增長202.86%，在2015年相較于2014年卻減少了41.39%。貨幣資金項目2014年相對于2013年增幅達26.30%，在2015年相對于2014年卻大幅減少至21.38%。其他流動資產項目2014年相較于2013年大幅增長5010.53%，在2015年相較于2014年卻大幅減少了93.82%。綜上所述，為了實現企業的長遠發展，大連萬達商業地產股份有限公司必須加強對流動資產的控制，包括對存貨項目進行適當的處置，以降低存貨占比，避免占用過多企業資源。還應當將應收賬款項目維持在合理的水平，避免占比過高或者過低。

二、優化大連萬達商業地產股份有限公司資產結構的對策

為了實現更高層次的經營管理意味著企業在日常經營中一定要重視對資產結構進行優化，只有在發展過程中不斷優化資產結構，才能使其與企業的長遠發展戰略相符合。

（一）提高流動資產和非流動資產總額

企業管理以財務管理為核心，并圍繞著財務管理開展生產經營。而資產管理則是財務管理的主要的內容，加強對流動資產的配置和管理是企業財務管理的重要組成部分。當流動資產所占份額較大時，企業所應承擔的相關的負擔也就越重，進而就會對企業的經濟效益產生影響。反之，如果企業流動資產存在較大缺口，資金的周轉就會出現失靈的情況，進而會影響到企業的額經營管理活動。在流動資產各個子分錄中應收賬款與存貨往往占據流動資產總額的絕大部分，所以為了提高大連萬達商業地產股份有限公司的流動資產總額必須做好各相關工作的管理。企業可以通過加強經營管理，對不必要的非流動資產進行處置，進而轉化為流動資產，從而提高流動資產總額。大連萬達商業地產股份有限公司可以通過將持有的可供出售金融資產以及物業、廠房和設備等非流動資產進行處置來提高企業的流動資產總額。提高非流動資產總額，通常需要企業從自身發展規劃出發，通過加大投資和擴大生產經營等措施來實現。

（二）提高流動資產率

從2013年到2015年公司流動資產總額從2013年到2015年占資產總額的比重分別為：45.54%，46.31%，41.43%。而房地產行業流動資產率的合理區間是90%左右。大連萬達商業地產股份有限公司的流動資產率長期低于行業合理區間，基于長期考慮對公司發展不理想。企業管理層在日常經營管理過程中要注重提高企業流動資產總額在資產總額中的占比，不斷加強對企業流動資產的認識，如果企業資產總額常年變化不大的情況下可以通過將企業持有的物業、設備等非流動資產轉化為流動資產來提高企業的流動資產總額，從而達到提高流動資產率的目標。當企業資產總額變化較大時可以通過加快商品銷售和處置閑置固定資產等方式，使流動資產增長幅度高于資產總額增長幅度，通過這種方式達到提高流動資產率的目標。

三、結論

通過對公司一系列相關數據收集與整理，通過資產結構的相關指標進行分析。從而對該公司的資產結構現狀有了比較深入的了解，通過分析得出如下結論：

第一，通過大連萬達商業地產股份有限公司相關數據進行分析之后，發現該公司資產結構方面存在以下三個問題：（1）該企業流動資產總額和非流動資產總額增長幅度均有所放緩，其中流動資產增長速度大幅放緩；（2）該企業的流動資產率長期低于行業合理水平；（3）存貨在流動資產中占比長期超過50%，持續維持在偏高水平。

篇6

關鍵詞：高校；財務制度；會計核算；問題

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0179-03

原《高等學校財務制度》（以下簡稱《制度》）于1997年1月1日開始實施后，對規范高等學校財務行為，提高財務管理水平，促進高等學校健康發展，發揮了重要作用。但隨著公共財政體制的完善、《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010—2020年）》的實施和高等學校財務管理環境的變化，原《制度》已不能適應要求，特別是2012年4月1日《事業單位財務規則》（財政部令第68號，以下簡稱《規則》）正式施行。與《規則》修訂相適應，財政部和教育部對《高等學校財務制度》進行了修訂，并于2013年1月1日起正式實施。目前有部分高校已采用新《制度》，大部分高校還在觀望之中，為了做好新舊制度的對接工作，有必要做好以下科目的賬務處理。

一、基建賬處理

舊制度把基建賬與學校本級賬是分開獨立核算的，新制度要求在單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據應并入單位會計“大賬”。把基建資金并入高校會計制度核算是為了理順學校財務和基建財務的關系，高等院校應適應《事業單位財務規則》（財政部令第68號）的要求，增設了“基建工程”和“在建工程”兩個資產類科目，分別反映基建項目和非基建項目投資，這樣可以使基本建設資金核算成為學校財務核算的一部分。對基建工程專項借款應計提應計利息，分不同情況處理：工程完工交付使用后發生的，屬于應計入財務費用，工程建設期間發生的，屬于應資本化計入基建工程成本，這樣提高了高校財務風險的控制和防范能力。

高校基建賬中有“設備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，為了體現了基建賬與事業賬的順利對接，實施新制度時要將截至2012年12月31日的基建賬中的余額并入學院大賬，會計分錄為：

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產基金——在建工程

若基建賬中有“交付使用資產”等科目余額，則會計分錄為：

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

若基建賬中有基建借款，則應將“基建投資借款”科目余額，貸記“長期借款”；按照基建賬中的“基建撥款”科目余額有歸屬于財政補助結轉的部分，則貸記新賬中“財政補助結轉”；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目，具體分錄為：

借：銀行存款（或現金）

應收賬款

貸：應付賬款

長期借款

財政補助結轉

事業基金（或借方）

高等學校執行新財務制度后，應當每月將基建賬中的相關科目發生額在學院賬中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。

二、固定資產賬戶處理

高等學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。新制度明確要求“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理”。近階段重點做好以下工作：

（一）做好固定資產清產核資工作

高校計提固定資產折舊，首先要做的就是清產核資，全面、準確地完成清產核資工作，將為高校全面推行固定資產折舊制度奠定堅實的基礎。所以需要對學校所有資產進行核實確定，做到賬實相符。財務和資產管理部門要密切配合，協同資產歸口部門全面清理，掌握真實、可靠的資產數據，完善資產明細記錄，必要時可以聘請資產評估公司介入。對于用途交叉的固定資產，需要與歸口使用部門協調，共同確定分攤比例，以便成本歸集。清產核資是新舊制度銜接時的基礎工作，牽涉范圍廣，難度大，費時長，各高校應充分認識工作的艱巨性，提前做好工作安排與計劃，保證后期工作的順利銜接。

（二）確立固定資產折舊核算方法

1.計提折舊范圍的選擇。六類固定資產中的文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊，除此之外，已提足折舊資產和提前報廢資產也不需計提折舊。

2.折舊方法的選擇。高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊，用工作量法是一個比較復雜的工作，所以一般還是采用年限平均法為妥，關鍵就要確定工作年限，參照企業的做法，房屋建筑物的折舊年限通常為二十至三十年；設備的折舊年限通常為五至十年；計算機等電子設備折舊年限三至六年。對各類資產折舊年限的確定，要持謹慎、務實的態度，折舊年限的選擇，直接影響費用的列支，故而也會影響人才培養的成本。所以折舊一經確定，在以后各期會計核算期間應當保持一致，就不能隨意變更。

（三）固定資產的核算

新制度“固定資產”科目標準已有提高，單位價值由500元以上提高到1 000元以上（其中：專用設備單位價值由800元提高到1 500元以上），由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為存貨（低值易耗品）。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目余額進行分析：

1.對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目：

借：存貨

貸：固定資產

同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目：

借：固定基金

貸：事業基金

對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中：

借：事業基金

貸：存貨

2.對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

對固定資產計提折舊的，應當按照新制度的規定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：（1）對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊；（2）對執行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。

從上述規定可以看出，固定資產折舊并沒有計入當期支出，只是沖減凈資產“非流動資產基金”，實質是采用了“虛提”折舊的模式，這也是高等學校會計與企業會計處理不同的地方。

三、無形資產財務處理

無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產。包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。高等學校無形資產則主要包括專利權、非專利技術、土地使用權、著作權等，這些產權和權益與高等學校的主體利益構成密不可分的特殊權利。作為一類資產雖沒有實物形態，但卻是高校擁有的國有資產的重要組成部分，在高校中實實在在地存在并發揮越來越重要的作用。新制度也規定“高等學校通過外購、自行開發以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬。”具體到財務處理分三種情況：

（一）外購無形資產

1.高校外購的無形資產應以實際支付的費用計價，購買時

借：事業支出———？菖？菖無形資產

貸：銀行存款

同時，借：無形資產———？菖？菖無形資產

貸：非流動資產基金——無形資產

2.使用時按法律規定或合同規定的年限，采用直線法攤銷，攤銷時：

借：非流動資產基金——無形資產

貸：無形資產攤銷

（二）自行研發

高校無形資產的取得絕大多數為自行研制而成，但在研制過程中并不能確定其是否會形成無形資產，因此，在研制過程中按實際發生的有關費用計價，如材料、調研、注冊登記費、專家鑒定費、律師費等，按普通的教學科研支出先行核算：

借：事業支出

貸：現金或銀行存款

通過鑒定和驗收，拿到正式成果，形成無形資產后，再將之前發生的支出予以資本化：

借：無形資產——？菖？菖無形資產

貸：非流動資產基金——無形資產

使用時再按法律規定或合同規定的年限，采用直線法攤銷，

借：非流動資產基金——無形資產

貸：無形資產攤銷

（三）轉讓無形資產

學校轉讓無形資產，應當按照規定進行資產評估，取得的收入按照國家有關規定處理。對于高校轉讓無形資產使用權，獲得轉讓收入時：

借：銀行存款

貸：事業收入

同時，借：非流動資產基金——？菖？菖無形資產

無形資產攤銷（已攤銷價值）

貸：無形資產（賬面價值）

“無形資產”賬戶核算的是高校初始取得無形資產時的入賬價值，“無形資產攤銷”賬戶是核算因攤銷而減少的無形資產價值，兩個賬戶的余額相減，即為無形資產的賬面凈值。

同固定資產折舊一樣，無形資產攤銷實質也是“虛提”的做法，攤銷金額不計當期支出，這種做法平衡了預算管理和財務管理的雙重需要，無疑是新制度若干新規中的一大亮點。

四、凈資產類

凈資產是指高等學校資產扣除負債后的余額，包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

1.“事業基金”科目。事業基金是指高等學校擁有的非限定用途的凈資產，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，核算范圍也較原賬中“事業基金”科目發生很大變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余，在該科目下也不再設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，轉賬時，應將原賬中“事業基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動資產基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目數額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業基金”科目。

2.“非流動資產基金”科目。非流動資產基金是指高等學校非流動資產占用的金額，主要包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。新制度取消了“固定基金”科目，但增加了“非流動資產基金”科目，核算高等學校轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金——固定資產”科目。同時要將原“事業基金”下的“投資基金”科目余額轉入“非流動資產基金——長期投資”；若原“事業基金”下的“一般基金”科目余額中有無形資產項目，則應轉入“非流動資產基金——無形資產”貸方余額。

3.“專用基金”科目。專用基金是指高等學校按照規定提取或者設置的有專門用途的資金，包括職工福利基金、學生獎助基金、其他基金等，根據非財政撥款結余的一定比例或事業收入的一定比例提取，新制度也設置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目。

4.“財政補助結轉結余”科目。財政補助結轉結余是指高等學校各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金。與原賬中的“事業結余”科目有很大變化。

5.“非財政補助結轉結余”科目。非財政補助結轉結余是指高等學校除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。其中，非財政補助結轉是指高等學校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金；非財政補助結余是指高等學校除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。相當于原“事業結合”中的部分。

此外，新制度設置了“經營結余”科目，其核算范圍與原賬中“經營結余”目的核算范圍基本相同。轉賬時，如果原賬中“經營結余”科目有借方余額，應直接轉入新賬中“經營結余”科目。

參與文獻：

[1] 財政部.財會[2012]22號，事業單位會計準則[S].

[2] 財政部.財政部令第68號，事業單位財務規則[S].

[3] 財政部，教育部.高等學校財務制度[S].2012，（12）.

[4] 財政部，教育部.高等學校會計制度（征求意見稿）[S].2012.

[5] 財政部.財會[2013]2號，關于印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知[S].

篇7

1.2013年1月份財政給教育系統撥款100萬，用于安裝空調項目，1月支出80萬，該項目年底時未完工，請做出1月份和12月份賬務處理，并填列1月、12月份以及年報報表。該單位已經實行國庫集中支付（授權支付）。

借“零余額賬戶用款額度100萬”貸“財政補助收入—項目支出—空調項目100萬”借“事業支出—財政補助項目支出—空調項目80萬”貸“零余額賬戶用款額度80萬”借“在建工程80萬”貸“非流動資產基金—在建工程80萬”1月的資產負債表：貨幣資金20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動資產基金—在建工程 80萬元，財政補助結轉20萬元。1月收入支出表：財政補助收入100萬元，事業支出（財政補助支出）80萬元，本期財政補助結轉結余20萬元。12月30日的資產負債表：貨幣資金20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動資產基金—在建工程 80萬元，財政補助結轉20萬元。12月收入支出表：財政補助收入100萬元，事業支出（財政補助支出）80萬元，本期財政補助結轉結余20萬元的。賬務處理：

借“財政補助收入—項目支出—空調項目100萬”貸“財政補助結轉—項目結轉100萬”借“財政補助結轉—項目結轉80萬”貸“事業支出—項目支出80萬”借“政應返還額度20萬”貸“余額賬戶用款額度20萬”年報的資產負債表：財政應返還額度20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動資產基金—在建工程 80萬元，財政補助結轉20萬元。年報的收入支出表：財政補助收入100萬元，事業支出（財政補助支出）80萬元，本期財政補助結轉結余20萬元。年報的財政補助收入支出表：本年財政補助收入——項目支出——空調項目100萬元，本年財政補助支出——項目支出——空調項目80萬元，年末財政補助結轉結余——項目支出結轉——空調項目20萬元。第二年1月又支出10萬，項目完工，年底時經財政批準，上繳8萬元，留歸本單位2萬元，請做出1月和12月份業務處理及報表。

借“余額賬戶用款額度20萬”貸“政應返還額度20萬”借“事業支出—財政補助項目支出10萬”貸“零余額賬戶用款額度10萬”借“在建工程10萬”貸“非流動資產基金—在建工程10萬”借“固定資產90萬”貸“非流動資產基金—固定資產90萬”借“非流動資產基金—在建工程90萬”貸“在建工程90萬”1月的資產負債表：貨幣資金10萬元 ，固定資產90萬元，非流動資產基金—固定資產 90萬元，財政補助結轉10萬元。1月收入支出表：財政補助收入0萬元，事業支出（財政補助支出）10萬元，本期財政補助結轉結余-10萬元。12月30日上繳8萬，留存2萬。借“財政補助結轉—項目結轉8萬”貸“零余額賬戶用款額度8萬”

12月30日的資產負債表：貨幣資金2萬元 ，固定資產90萬元，非流動資產基金—固定資產90萬元，財政補助結轉2萬元。12月份收入支出表：財政補助收入0萬元，事業支出（財政補助支出）10萬元，本期財政補助結轉結余-10萬元。賬務處理：

借“財政補助結轉—項目結轉10萬”貸“事業支出—財政補助項目支出10萬”借“財政補助結轉—項目結轉2萬”貸“財政補助結余2萬”借“財政應返還額度2萬”貸“零余額賬戶用款額度2萬”

年報的資產負債表：財政應返還額度2萬元 ，固定資產90萬元，非流動資產基金—固定資產90萬元，財政補助結余2萬元。

年報的收入支出表：財政補助收入0萬元，事業支出（財政補助支出）10萬元，本期財政補助結轉結余-10萬元。年報的財政補助收入支出表：年初財政補助結轉結余----項目支出——空調項目20萬元，本年上繳財政補助結轉結余——項目支出——空調項目8萬元，本年財政補助支出——項目支出——空調項目10萬元，年末財政補助結轉結余——項目支出結余2萬元。

2.2013年1月某事業單位上級專項補助資金200萬，專項支出了190萬，請做出1月和12月份業務處理及報表。借“銀行存款200萬”貸“上級補助收入200萬”借“事業支出—專項支出190萬”貸“銀行存款190萬”

1月的資產負債表：貨幣資金10萬元，非財政補助結轉10萬元。1月收入支出表：事業收入200萬元，事業支出190萬元，本期事業結轉結余10萬元。資產負債表：貨幣資金10萬元，非財政補助結轉10萬元。12月份收入支出表：事業收入200萬元，事業支出190萬元，本期事業結轉結余10萬元。對于非財政的專項資金年底12月31日時，要將相應的收入和支出轉入非財政補助結轉賬戶。借“上級補助收入200萬”貸“非財政補助結轉200萬”借“非財政補助結轉190萬”貸“事業支出—專項支出190萬”年報的資產負債表：貨幣資金10萬元，非財政補助結轉10萬元。年報的收入支出表：事業收入200萬元，事業支出190萬元，本期事業結轉結余10萬元，本年非財政補助結轉結余10萬元，減非財政補助結轉10萬元，本年非財政補助結余0元。

篇8

一、流動資產與非流動資產

按照流動性，資產可以分為流動資產和非流動資產。現將流動資產和非流動資產的定義、內容和特征歸納如表1。

【案例分析1】說明不同企業流動性特點

基本情況：鄭州宇通客車股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營汽車制造，2010年12月31日總資產為67.97億元，其中流動資產為46.28億元，流動資產占總資產比重為68.09%；萬科企業股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營房地產開發，2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中流動資產為2055.21億元，流動資產占總資產比重為95.31%。

分析：宇通客車生產汽車需要廠房、生產線等固定資產，因此，非流動資產比重為31.91%，流動資產比重為68.09%，這種資源配置符合汽車制造業的特點。萬科公司從事房地產開發，除總部辦公大樓、小汽車和必要的辦公設備外，幾乎不需要其他固定資產，非流動資產比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲備和商品房開發（注意：用于開發商品房的土地屬于存貨）。

二、貨幣性資產與非貨幣性資產

按照資產未來現金流量是否固定，資產可以分為貨幣性資產和非貨幣性資產。現將貨幣性資產和非貨幣性資產的定義、內容和特征歸納如表2。

【案例分析2】說明不同企業貨幣性資產特點

基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產企業，產品銷量好，利潤率高，業績很好。2010年12月31日該公司總資產為286.74億元，其中貨幣性資產為165.05億元，貨幣性資產占總資產的比例為56.73%。萬科企業股份有限公司2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中貨幣性資產為543.49億元，貨幣性資產占總資產比重為25.20%。

分析：五糧液公司貨幣性資產占56.73%，主要是因為貨幣資金為141.34億元，占總資產的比重為49.29%。眾所周知，當企業把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報酬是非常低的，可見，五糧液公司的貨幣性資產所占比重過大，不符合最優財務戰略。

萬科公司在房地產開發中需要巨額現金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿足了經營的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費。

三、金融資產與非金融資產

金融資產是由于金融工具派生的資產，國際會計準則委員會對金融工具的定義是：“一項金融工具是使一個企業形成金融資產，同時使另一個企業形成金融負債或權益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權利就形成了金融資產，負有的合同義務就形成了金融負債。比如發行債券一方負有到期歸還本息的義務，就形成了金融負債（應付債券），購買債券一方擁有到期收回本息的權利，就形成了金融資產。現將金融資產和非金融資產的定義、內容和特征歸納如表3。

【案例分析3】說明不同企業金融資產特點

基本情況：營口港務股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營港口裝卸、倉儲、服務、船舶物資供應，2011年12月31日總資產為113.32億元，其中金融資產為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應收票據2.64億元、應收賬款3.14億元、其他應收款0.12億元、長期股權投資4.76億元），金融資產占總資產11.95%。

中國建設銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業巨頭之一，2010年12月31日總資產為108103.17億元，其中金融資產為106739.91億元，金融資產占總資產98.74%。

分析：營口港務公司提供裝卸、倉儲等勞務服務，主要資產為固定資產（碼頭、倉庫），金融資產比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業務相適應。而建設銀行為金融企業，從事金融業務，金融資產占總資產98.74%，其余少量資產為固定資產和無形資產，業務特征非常顯著。

四、經營性資產與閑置性資產

按照資產在生產經營中的地位，資產可以分為經營性資產和閑置性資產。現將經營性資產和閑置性資產的定義、內容和特征歸納如表4。

【案例分析4】說明閑置性資產

基本情況：萬科公司2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中閑置性資產為5.34億元，包括可供出售金融資產4.05億元、投資性房地產1.29億元，閑置性資產占總資產比重為0.25%。

分析：萬科公司是房地產行業的龍頭老大，專注于房地產開發，閑置性資產非常少，業績很好。

五、資產的其他分類

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關鍵詞：高等學校 會計制度 基建并賬

根據財會〔2014]3號文件，國家首次要將基建賬數據并入“大賬”，并將2013年年底基建賬科目余額全部并入高校大賬中。規定中對以后發生的基建業務的核算方法以及如何并入大賬中都做了詳細規定，這是一次根本性的改革，對高校會計的實務工作起到了很好的指導和規范作用。這將預示著高校改變長久以來“一個單位、兩套賬、兩套報表”的情況，本文根據新規定模擬基建賬務合并，并根據具體情況分析文件中存在不符合會計基本原則和不科學的地方，并提出了對應的解決措施。

一、新制度對并賬處理的具體說明及解析

收到基建撥款時，基建財務和大賬以校內收據進行轉賬，對有銀行付款業務時，以借款單單據形式轉賬。

合并分錄詳細分析如下：

（1）在會計具體實務中，在建工程―基建工程的科目金額是將基建賬中的“待攤投資、設備投資、建筑安裝工程投資、預付工程款”科目金額合并求和。

借：在建工程―基建工程―（01）建筑安裝工程投資―（02）設備投資―（03）待攤投資―（04）預付工程款

（2）會計合并分錄中非流動資金基金―在建工程的貸方金額是在建工程的借方增加額減去相對應的“應付賬款、其他應付款”增加額。

貸：非流動資產基金―在建工程

（3）文件中規定同級財政補助結轉結余對應的是財政補助結轉，非財政補助結轉金額對應的是非同級財政補助結轉。在實務中經常因為各種原因分不清財政補助結轉和非財政補助結轉，現假定首先使用非財政資金：

貸：非財政補助結轉―基建撥款―自籌資金―職工集資

二、基建并賬過程中存在的主要問題

基建賬并入大賬后不僅有利于高校加強資產的管理和監督，同時也實現了資產和負債賬實相符。這是一次根本性的變革，改變了基建資產長期游離于大賬外的情況，便于高校評估償債風險，控制資產負債率，并科學進行籌資決策。但是在具體處理基建并入大賬的規定中，個人覺得規定中有許多不科學和不符合會計基本原則的地方，主要有以下兩個方面：

（一） 長期以來高校基建賬務核算不規范，導致基建并賬工作難度增大

高校普遍存在基建賬核算不規范的現象，增加了并賬的難度。

（1）難以將住宅工程項目在基建賬中剝離，職工住宅工程包含在高校基建賬核算中，要想徹底分離，實際很困難。主要是職工住宅工程資金與學校基本建設資金在同一銀行賬戶中，在會計分錄中也同用“基建撥款”會計科目核算，導致難以分離。同時因為職工住宅樓工程時間跨度長，使得賬務清理工作量非常大。

（2）部分在建工程未作財務竣工決算，難入固定資產在實際工作中，很多高校基建工程已交付使用，但由于沒有做竣工決算，會計賬務中仍在建筑安裝工程投資等科目掛賬，在月末或年末并賬時，科目金額直接轉入大賬的在建工程科目。這樣會帶來兩個問題：一是“在建工程”反映的會計信息容易誤導信息使用者，與實際事實不符。二是基建工程一般涉及的金額較大，長年不入固定資產，導致沒有進行資產折舊，虛增學校資產價值。

（二）各高校對新制度理解不同，導致并賬數據不準確

（1）將“預付工程款”記入“在建工程”不符合科目性質和經濟內涵。

在新制度中規定：預付工程款科目借方余額月末或年末是應直接轉入大賬的在建工程―基建工程科目的。但是其實兩者的經濟內涵并不相同。在建工程核算的是實際支出已經形成實際成本的項目，預付工程款核算的是預付給乙方但是尚未實際形成工程成本的項目。將預付工程款轉入大帳的在建科目，不僅經濟內涵不同，而且也不符合會計科目的性質。在建工程是有形資產性質，預付工程款是債權性質，兩者性質不同，但是在實務中直接并入在建工程，改變了原科目的性質，不符合并賬原則。這樣直接導致與規定出現一定的偏差。“在建工程”、“非流動資產基金”等科目偏小。

（2）部分高校沒有進行賬賬核對，將“其他應收款”和“其他應付款”的余額直接合并。還有一種情況是個別高校將交付使用資產余額直接轉入大帳中固定資產，這兩種情況都沒有剔除內部往來，合并后致使資產負債表數據大于實際數據。

（3）在實際操作中，分清“基建撥款”結轉結余資金應當計入同級財政補助還是計入非同級財政補助是很有難度的。因為在實際會計工作中，財政不直接管控基建賬戶的資金收支，大部分學校會利用基建賬戶的資金來墊付學校的緊急支出，等學校周轉過來后再返還給基建賬戶的方式來進行資金調度。這樣導致在實際支出時難以將混為一體的資金來源相對應，所以也就難以按資金來源劃分清楚各自的結轉結余。

（4）合并分錄中“事業基金”未按規定反映新規定中，如果高校基金支出是通過借款的方式，這樣一方面增加非流動資產，另一方面也就增加了非流動資產基金科目，這就等同于已列入支出。但是這種情況下只有支沒有收，高校一般用事業基金彌補支出。因此如果基建支出通過銀行借款的情況下，事業基金應該是負數。但是將借款形成的非流動資產的情況下，大多數高校在計算在“非流動資產基金”時都減去這一部分，也就是借款基建支出沒有增加非流動資產基金。這導致非流動資產基金不能真正反映非流動資產占用資金，只是避免事業基金出現較大負數。

三、 解決新舊銜接中基建并賬問題的建議

針對在科目轉換對應中發現的問題，應重點檢查以下幾點：

基建并賬前，首先應當分析學校大賬和基建賬的往來款項，目的是消除重復因素，編制抵消分錄之后再進行并賬。

合并時，建議將預付工程款科目轉入預付賬款科目。這樣不僅符合會計科目的經濟內涵，也符合科目的性質。

并賬前應與“大賬”的“固定資產”、“無形資產”進行核對，如果已經完工、但是尚未做竣工決算的，按照未登記交付使用資產金額轉入固定資產或無形資產。

建議在規定中說明基建撥款結轉結余等于基建撥款余額減去在建工程增加額，然后與在建工程對應的應付工程款，應付賬款的增加額合并求和。

對于哪些該轉入財政補助結轉，哪些該轉入非財政補助結轉，高校應對“基建撥款”余額應進行分析，建議有基本建設專項撥款的且建設資金有剩余，應轉入財政補助結轉或財政補助結余科目。一般情況下，“非財政補助結轉”無余額。

在計算“非流動資產基金”時，很多高校扣除投標押金、保證金等未形成“非流動資產”的“其他應付款”，建議不應扣除。

如果是基建借款支出形成的“非流動資產”，“事業基金”應為負數。

在實際情況中，對已發生的投資額按不同來源的權益資金的比例進行先分攤后并賬。針對很難區分財政補助結轉和非財政補助結轉，建議基建賬戶權益性資金并賬首先應當分析基建撥款科目貸方余額：是同級財政補助結轉結余的資金，貸記：財政補助結轉財政補助結余科目；如果是非同級財政補助結轉的資金，貸記：非財政補助結轉或者非財政補助結余科目。如果很難劃分資金來源的，按各自所占比例對已發生投資額進行分攤。

合并財務報表附注中應當加入以下信息：當期完工基建工程項目轉入高校大賬資產項目及金額情況，按項目反映當期基本建設投資情況和累計情況，當期基本建設收入與支出占大賬收入與支出金額的比重情況，基本建設當期資金來源和構成情況以及累計資金來源情況，同時應當專項借款明細情況和支付利息情況做出詳細說明，注明這些信息以便使用者全面了解高校基本建設投資情況。

數據資料需要全面真實完整，不應分為相關數據和不相關數據，只要是基建賬中反映的數據、金額應當全部并入高校大賬。總之，基建賬和大賬并賬問題，筆者建議最好借鑒企業編制合并報表的方法，實行“兩賬”并行。

正確理解并執行新舊銜接規定是基礎，基建賬的清理規范是做好并賬工作的關鍵。做好這些工作是保證賬賬、賬實相符的前期。雖然各地高校情況存有很多不一樣的地方，面臨的實際問題也有很大相同，但是基本原理應當一致。 因此，高校應按照制度規定在并賬前認真分析基建賬和大賬往來分錄，查清是否存在內部往來事項，如果有往來事項，在進行并賬前將編制抵消分錄，彌補并賬銜接中存在的不足，確保并賬資產真實可靠。

參考文獻：

[1] 財政部.高等學校會計制度.財會[2013] 30號，201（12）.

[2] 劉海麗.高校基建財務賬與事業賬務賬的合并.財會月刊，2014（3）.

[3] 羅晶晶.新制度幫助高校解決時務管理難題.中國會計報，2014（4）.

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【關鍵詞】事業單位 新會計制度 創新

一、創新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷

新制度要求事業單位確定是否計提折舊，并在“虛提”折舊和攤銷的處理方法上進行了創新，即沖減非流動資產基金，而非計入支出。固定資產、在建工程、無形資產和長期投資等非流動資產所占的資金數額由“非流動資產基金”科目核算。在固定資產和無形資產增加時，增加“非流動資產基金”，在折舊和攤銷時，沖減“非流動資產基金”。這種方法，第一，能夠滿足預算管理的需要，使事業單位預算管理和年終決算的收付實現制與會計反應的支出數保持口徑完全一致，而不影響事業單位支出的預算口徑；第二，隨著固定資產和無形資產的損耗，“非流動資產基金”的金額也相應減少，可以準確地反映固定資產和無形資產的凈值，反映出隨著時間的推移和在使用過程發生的價值消耗導致資產所處的狀態，有利于事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的管理原則和理念，給事業單位提供了內部成本核算的數據。

二、增加了全面性原則

新《事業單位會計制度》增加了全面性原則。所謂全面性原則是將事業單位發生的經濟事項或業務統一納入會計核算，保證事業單位的預算執行、財務狀況、事業成果能夠得以全面反應。以往僅僅是對事業單位發生的業務進行核算，而與經營沒有直接聯系的一些業務可進行一般處理，不需統一納入會計核算。這會導致事業單位遺漏很多會計事項的核算，對資產和負債的核算不利，事業單位的資產、負債水平無法得到真實體現，最終將導致會計報表信息失真。全面性原則列入《事業單位會計制度》以后，會計信息能夠將事業單位運行產生的成果清晰地反映出來，并可做到衡量單位資產、負債的運營狀況，切實表達出事業單位真實的財務資金現狀。同時也是披露本單位事業執行情況的有效方法和途徑。

三、收付實現制與權責發生制

收付實現制是原《事業單位會計制度》關于會計原則基礎問題的核算基礎。事業單位并不全部屬于公益性財政撥款，一些單位具有經營性，如醫院。過去一律采取收付實現制作為核算基礎使得實際業務的運行和會計信息的反應有很大出入，業務的真實情況得不到如實反應，信息嚴重失真；其次，事業單位資產和負債情況不能得到如實反應。收付實現制已經不能全面、完整地體現事業單位的經濟業務。在新《事業單位會計制度》中規定收付實現制是事業單位通常采用的會計核算方法；而權責發生制則由行業事業單位及其他一些經濟業務或事項所采用，在相關會計制度中具體規定。由此，給經營性事業單位制定了一套按照會計核算規律來進行記賬、算賬和報賬的制度。權責發生制能夠如實反應事業單位本期的收入和支出狀況，如實反應資產和負債的情況。

四、對財務報表體系進行了系統地改進

新制度設置了“財政補助收入支出表”，對各報表的項目、結構和排列方式做了進一步改進，協調了事業單位財務報表體系和會計慣例，財務報表體系更加完整、更具有實用價值，能夠更高地滿足預算、管理等諸多方面的需求。

1.財務報表體系更規范。新制度規定：“事業單位會計報表及其附注構成事業單位財務報表。包括資產負債表、財政補助收入支出表和收入支出表。事業單位按照月度和年度編制財務報表。”“財務報表”取代了原制度的“會計報表”，明確了財務報表包括財務報表及其附注，去掉了原制度中的收支情況說明書，實現了和企業會計準則的統一。同時新制度取消了季度報表，減輕了事業單位會計的工作量。

2.對資產負債表進行改革。取消了資產負債表的收入支出項目，避免了工作中因理解錯誤、結賬等導致的差錯。按照國際慣例將流動資產、非流動資產、流動負債以及非流動負債分類列示，做到與企業會計制度統一。

3.改進收入支出表結構。由“豎式結構”代替原來的“橫式結構”，符合會計慣例并使用方便。將收入支出分為若干板塊，分別顯示財政補助結轉結余、經營結余和事業結轉結余，同時能夠反映事業單位非財政補助結余的分配及結余情況。

4.新增了財政補助收入支出表。此表反映事業單位年度財政收入、支出、結余和結轉情況，能夠將會計信息和預算管理進行合理對接。

5.強化附注披露。原制度在附注披露的規定上沒有明確披露內容。新制度列明了披露內容：遵守《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》聲明；業務活動情況和單位整體財務狀況的說明；進一步對會計報表中列示的重要項目做出說明，包括其主要構成、增減變動等情況；重要資產處理結果說明；大型投資借款活動說明；用名義金額計量的資產名稱、數量等情況和以名義金額計量的理由說明；以前年度結轉結余調整說明；有利于分析和理解會計報表需要的其他事項。

五、結語

事業單位新會計制度于2013年1月1日開始執行，預示著我國政府會計改革邁入了嶄新的歷史階段。這個新階段給非物質生產部門領域的會計革新帶來深刻的影響，在我國會計發展史上也留下了濃重的一筆。新事業單位會計制度和現行會計制度相比有了多重變化，從多重角度反應了政府會計范疇未來改革的方向，更預示著政府和非營利組織會計目標漸漸從服從管理向信息有用性和受托責任轉變。事業單位會計準則和會計制度變更是一個機遇，一套關于我國政府和非營利組織的會計準則和會計制度將陸續登場，這對完善我國會計領域的理論與實務會起到極為重要的作用。

參考文獻

[1] 財政部. 事業單位會計制度[S].財會 [2012]22 號，2012-12-19.