一、問題的引出

隨著經濟的發展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業得以迅猛發展，2008年汽車產量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達39%（如圖1）。同時，我們也應該認識到，汽車在促進經濟繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環保問題。環境保護的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環境的污染和破壞日益嚴峻。據統計，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳氫化合物200—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物等污染物的第一大污染源。作為對機動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發揮組織財政收入的功能，更應側重其調控功能和導向作用。如何進一步推進車船稅改革，以引導汽車產業朝著綠色和環保的方向發展，實現節能減排、改善環境的目標，成為本文研究的出發點和著力點。

二、現行車船稅在促進節能減排方面的不足

（一）征稅環節

2007年1月1目頒布實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環節征收的財產與行為稅，改為在保有環節征收的財產稅。征稅環節的變化意味著，只要擁有機動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調控汽車消費使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發生消費使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環境造成危害。正如奧運會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優化了環境質量。同時，我們也應該看到，汽車產業是我國經濟發展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產和消費，汽車市場的強勁發展成為必然之勢。現行車船稅以保有環節征收，其調控功能明顯被大大消弱，無法適應汽車消費市場的發展。因此，車船稅不應該選擇在保有環節予以調控，而是應該在使用環節發揮調控功能。

（二）計稅依據

新的車船稅政策已經頒布實施二年多了,各地稅部門通過采取各項措施加強車船稅征管,委托財產保險機構代收代繳車船稅,對車船稅進行源泉監控管理,取得了較好的成效。但調查中也發現由于各財產保險公司在縣級單位設立的只是其分支支構或營銷服務部，其經辦具體業務過程中存在一些不容忽視的問題。本文結合工作實踐，就車船稅征管工作中存在的問題，提出工作對策。

一、車船稅征管現狀

市自2008年4月以來，地稅機關開始委托各財產保險公司在辦理各機動車輛交強險時代收代繳車船稅，當年共組織車船稅入庫178萬元，其中由財產保險機構代收代繳116萬元，這一數據與2007年該市全年征收車船稅117萬元基本持平；2009年代收代繳車船293萬元，同比增長152.6%；2010年1-5月代收代繳車船稅207萬元，同比增長75%。事實再次說明，車船稅委托財保公司代收代繳，有利于加強車船稅稅源控管，堵塞征管漏洞，提高車船稅征管的科學化、精細化水平；有利于整合社會資源，方便納稅人；也有利于充分發揮保險機構輔助社會管理、服務經濟社會發展全局的功能，促進了車船稅稅收收入的高速增長。但是，調查中各財產保險公司分支支構或營銷服務部在具體代收代繳車船稅過程中存在程度不同的問題。

（一）對外地車輛投保代收車船稅不規范。經調查多數保險機構對跨地區的車輛投保交強險代扣車船稅行為不夠規范，主要表現在：屬地物流公司掛靠的異地牌照車輛到本地投保時，有些保險機構保單上只有稅票號碼，無稅票復印件，無法確定是否已代收代繳車船稅；有些財產保險機構在辦理車輛交強險時未及時代收代繳車船稅；有的僅憑車主在掛牌地的完稅證復印件辦理了交強險。

（二）部分財保機構接受稅票把關不嚴。具體表現在：一是用同一張稅票復印后為不同的車輛辦理交強險的情況，如稅票（20082）贛地完00721563被納稅人用復印件分別為二部車輛辦理了交強險，稅票（20082）贛地完00726230被納稅人用復印件分別為三部車輛辦理了交強險；二是用同一稅票在不同保險機構為車輛辦理交強險；三是用涂改稅票或稅票復印件為車輛辦理交強險，如稅票（20071）贛地完00027582、（20061）00471575被涂改、復印后，分別為兩輛車辦理了交強險；四是用非車船稅的稅票辦理交強險，如0027582號稅票交的是營業稅代替車船稅辦理了交強險。

（三）個別公司存在履行扣繳義務不到位。有的財保公司為多拉保險業務，擴大業績，在辦理車輛交強險業務中以稅收“優惠”作誘餌，不按車輛整備質量足額代收，甚至不收車船稅。還有的財保公司在為公安、森林防火、交警等單位使用的非警用車，在其既未出示相關證明，又未扣繳車船稅的情況下就辦理了交強險。

第一條根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）規定，制定本實施辦法。

第二條凡在我省境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或管理人為車船稅的納稅人，應當依照《條例》、《實施細則》及本實施辦法的規定繳納車船稅。

第三條車船稅的稅額按照本實施辦法所附的《福建省車船稅稅目稅額表》執行。

第四條根據《條例》第四條規定，對我省城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。具體減免稅期限和辦法由省財政廳、地方稅務局制定。

第五條車船稅由車船登記所在地的地方稅務機關負責征收。

第六條車船稅按年申報繳納，申報納稅期限為當年1至12月。

第一條根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的有關規定，結合本省實際，制定本辦法。

第二條在本省行政區域內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照《條例》、《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）和本辦法的規定繳納車船稅。

第三條車船的適用稅額，依照本辦法所附的《****省車船稅稅目稅額表》執行。

第四條符合下列條件的公共汽車、在縣內或者毗鄰縣間至少有一端在鄉村的班線運行的客運汽車等城市、農村公共交通車船，經縣級地方稅務機關核準并出具免稅證明，給予免征車船稅：

（一）依法取得營運許可；

（二）按照主管部門核定的線路、站點和時間營運；

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局：

為方便車船稅征繳，進一步提高征管質量和效率，切實做好車船稅的征收工作，根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱“條例”）及其實施細則的有關規定，現就車船稅征管有關問題通知如下：

一、關于不在車輛登記地購買保險代收代繳車船稅問題

在一個納稅年度內，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納機動車車船稅。

二、關于所有權或管理權發生變更的車船征收車船稅問題

在一個納稅年度內，已經繳納車船稅的車船變更所有權或管理權的，地方稅務機關對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續，對現車船所有人或管理人也不再征收當年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權或管理權的，由現車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

按照《中華人民共和國車船稅暫行條例》（國務院令第482號，以下簡稱條例）、《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第46號，以下簡稱實施細則）的有關規定，現就貫徹落實條例的有關問題通知如下：

一、關于“公共交通車船”減免稅問題

條例第四條規定的經省級人民政府批準，可以享受車船稅減稅、免稅優惠政策的城市、農村公共交通車船，是指依法取得運營資格，執行物價部門規定的票價標準，按照規定時間、線路和站點運營，供公眾乘用并承擔部分社會公益性服務或執行政府指令性任務的車船。

二、關于各地車船稅實施辦法的適用時間問題

條例自*年1月1日起施行。根據實施細則第三十二條的規定，*納稅年度起，車船稅依照條例和細則的規定計算繳納。從*年1月1日起，各類車船的納稅人應統一按照條例、實施細則及各省、自治區、直轄市人民政府根據條例、實施細則的規定制定的本地區實施辦法計算繳納車船稅。

各區縣（自治縣）地方稅務局，市局各直屬單位：

車船稅法及其實施條例將于2012年1月1日起施行。

根據《某市人民政府關于調整車船稅征收方式和收入級次的通知》（渝府發〔〕93號）的規定和市局的統一部署，從明年起,市委范圍內車船稅由市地稅局稅源管理局集中管理，并統一委托具有機動車交通事故責任強制保險承保資格的保險公司代收代繳，集中入庫。

機動車車船稅征收方式變更后，現就相關后續工作通知如下：

一、機動車車船稅實行委托代征單位的區縣局，應及時終止代征關系。

二、從2012年1月1日起，“某車船稅管理系統”停止使用，不再經過該系統采集車輛的基礎信息、征收信息、讀寫車輛信息卡等。

《車船稅暫行條例》實施后，車船稅由各保險公司代收代繳，源泉控管效果明顯，入庫稅收大幅增長。當然，萬事開頭難，車船稅代收伊始，一些問題也難免出現。現階段，出現的問題主要有：

一、征收不足。以載客小汽車為例，我省年應稅額360元，實際開票繳納的有30，60，180，360元不等，甚至也有80，100的。稅款所屬期有的未填或隨意填寫。

二、納稅混亂。車主或到各辦稅廳，或到各鄉鎮代征點，或到保險公司繳納，納稅人名稱和地址有的未填或隨意填寫，甚至有到外縣開票納稅的。

三、弄虛作假。有的保險公司未查看完稅憑證原件，而是憑車主所持完稅憑證復印件辦理保險，有的車主偽造完稅復印件，蒙混過關。有的應稅車船想盡辦法擠入免稅行列。有的保單上納稅情況注明不清。

四、有“人情稅”。有的保險公司對一些權力部門和“特權人士”的應稅車船不敢依法代收，搞“融洽關系”。隨著代收工作的繼續，新的問題還會出現，需要我們隨時注意。

產生這些問題的原因有很多。例如，車船戶主易手頻繁，且很多未履行法律過戶手續，車船戶籍難分，引發利益爭奪。有的地方為局部利益，抱著收一點算一點的想法，隨意開票收取，秩序難免混亂。再如，各保險機構本身業務競爭激烈，代收車船稅越“松”對其吸引業務越有利，反之，越嚴則越不利，因此，對未足額征收車船稅的情況，大多姑妄聽之。還有地稅部門與保監機構協調不夠、代征責任心不強、納稅意識淡薄、車船數量大，等等。

摘要：商業保險機構作為車船使用稅的扣繳義務人在實踐中無論從商業保險機構、稅務部門、保險監管機構的主客觀角度，還是從中國當前納稅人的納稅意識的角度出發，都存在合理性值得商榷之處。本文對上述存在問題進行闡述，并分析其原因。

關鍵詞：保險機構；代收；車船稅；合理性

1車船稅當前面臨的困難

1.1保險機構面臨三難

有法難依。根據《車船稅暫行條例》第十條規定：“從事機動車交通事故強制保險業務的保險機構（以下簡稱商業保險機構）為機動車車船稅的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。”然而，商業保險機構作為車船稅的扣繳義務人，其既非行政機關，也無行政執法權，又無《稅收征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條規定的稅務機關采取稅收保全措施、強制執行措施的權力，實可謂有法難依。

在商言商。商業保險公司為了生存和發展，須將其商業利益擺在首位。保險公司若僅依靠微簿的車船稅手續費，則必不能維持其基本的經營成本。保險從業人員如無穩定的保險費收入作為薪酬的來源，則必將面臨下崗分流。顯而易見，從實踐的角度看，保險費的收入是商業保險機構的“主業”，而車船稅的代收代繳則為“副業”，在主業與副業發生沖突的情況下，保險機構勢必丟卒保車——正所謂在其“位”謀其“政”，是為在商言商。

為了貫徹落實《中華人民共和國車船稅暫行條例》、《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》法律法規和《省人民政府關于車船稅征收管理有關問題的通知》（政發號）文件精神，進一步加強我縣車船稅征收管理工作，現就切實做好我縣車船稅征管工作通知如下：

一、車船稅征收范圍

凡在我縣境內按規定應當繳納車船稅的單位和個人，都必須繳納車船稅。購買機動車交通事故責任強制保險的，在購買交強險所在地繳納車船稅。不購買機動車交通事故責任強制保險的，按車輛所有人或使用人所在地到當管地稅分局繳納車船稅，其中縣城范圍內統一到綏中縣地稅局城郊分局繳納車船稅。

二、車船稅征收標準

按照《省車船稅車輛稅額表》設定標準，我縣車船稅車輛適用稅額標準為：大型載客汽車（核定載客人數大于或等于20人）的年稅額為每輛600元；中型載客汽車（核定載客人數大于9人且小于20人）的年稅額為每輛540元；小型載客汽車（核定載客人數小于或等于9人）的年稅額為每輛480元；微型汽車（車長小于等于3.5米、發動機汽缸總排氣量小于等于1升）的年稅額為每輛360元；載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業車和輪式專用機械車的年稅額按自重每噸96元；摩托車的年稅額為每輛120元。

三、其它說明