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摘要：文章引入PDCA的循環模式應用于捐贈款物內部審計工作，并結合審計特點，增加Application（成果運用）,通過PDCA+A的模型運用，發現疫情防控期間捐贈款物的問題，總結分析，并予以解決，制定標準化流程，促使疫情防控期間接收款物捐贈持續高效合規完成，提升審計效率。

關鍵詞：PDCA+A;公立醫院;接受捐贈;內部審計

肺炎疫情發生以來，醫療物資緊缺，社會各界紛紛捐獻防疫物資。各公立醫院根據審計署部署要求，把疫情防控期間接受捐贈款物納入專項審計，內審部門該如何開展此項工作，助力疫情防控資金物資規范和高效使用，成為內審部門積極探索和研究的問題。

一、PDCA+A循環模型應用內部審計特點

本文將美國質量管理專家休哈特博士提出，戴明采納、宣傳，獲得普及的PDCA循環，即Plan(計劃)、Do(執行)、Check（檢查）和Action（處理），根據接收捐贈款物的內部審計特點，在此基礎上劃分為4+1個循環點，分別為P（內審計劃）→D（內審實施）→C（溝通復核）→A（整改跟蹤）→Application（成果運用）（如下圖所示）。PDCA+A循環不僅適用整個受贈款物審計項目，也適用于單位層面及業務層面、審計主體及審計對象，各科室根據接收捐贈款物審計要求，都有自己的PDCA+A循環，層層循環，圍繞著高效、經濟、合規完成受贈款物的總目標朝著同一方向轉動。通過循環把各項受贈工作有機地聯系起來，每審計循環一次，發現問題，進行分析總結，對審計結果進行運用，優化受贈流程結構，提升受贈效用。

二、PDCA+A循環模型在受贈款物審計中的應用

（一）Plan：制定審計計劃

鑒于疫情防控期間接受捐贈物資的特性，以風險為導向，梳理審計要點，簡化審計流程制定計劃，主要包括以下幾個環節。環節1：確定審計目標。采用PDCA+A循環審計工作法，“突破姿態、突破思維、尋求知識突破、進行分析總結、建立監督系統?！蓖ㄟ^審計，揭示款物受贈分配使用過程中存在的問題和薄弱環節，查漏補缺，促進捐贈款物規范管理、高效使用和信息公開，持續完善接受款物捐贈的管理制度與機制。環節2：建立內審體系。一是建立一支適應于突發疫情的審計隊伍，改變原來的單一結構，以主導+協同模式，由黨委書記、紀委書記、內審部門人員組成審計主導體，由紀檢監察、院辦、人事、財務等部門組成協同體，黨委書記統一領導，紀委書記協調組織，內審部門牽頭，其他部門抽人配合，形成應急內審合力，分工分組，明確職責，嵌入至每個受贈流程，實行全覆蓋審計。二是轉變審計思維。發揮審計“免疫”系統功能，從事后向事前轉變、結果向過程轉變。首先事前配合。在疫情突發時，各部門急于應對疫情，著重醫療服務的救濟，在接受捐贈管理方面難免疏漏，這時審計主動而為，在大量捐贈工作開始之前，提前進入受贈物資管理部門，提出建設性意見，協助他們完善捐贈接收流程、關鍵環節控制措施及相應制度，為接受捐贈工作順利合規開展做好充分準備。再是動態監督。在接收捐贈物資的過程中，實施全流程跟蹤審計，對發現的傾向性或苗頭性的問題，及時提出審計意見，協助限期糾正，促使發生問題影響最小化。環節3：梳理審計要點。審計小組根據《中華人民共和國慈善法》《國家衛生健康委辦公廳關于肺炎疫情防控期間加強醫療衛生機構國際捐贈醫用物資接收使用管理工作的通知》（國衛辦財務函〔2020〕161號）《中華人民共和國公益事業捐贈法》（主席令19號）《財政部關于疫情防控期間切實做好會計服務工作的通知》（財會〔2020〕2號）《財政部關于印發公益事業捐贈票據跟蹤使用管理暫行辦法的通知》（財綜〔2010〕112號）《衛生計生單位接受公益事業捐贈管理辦法（試行）》（國衛財務發〔2015)77號）《行政事業單位內部控制規范（試行》（財會〔2012〕12號）《中華人民共和國合同法》等文件，梳理重要的捐贈款物審計條文，重點在捐贈款物的應急體系構建、廉政風險防控、物資質量監督、物資管理、財務管理及信息公開等方面進行梳理，為后期審計奠定開展基礎。環節4：規劃審計路徑。單位層面審計：組織建設審計→捐贈管理制度審計→關鍵崗位人員管理審計→廉政風險審計；業務層面審計：捐贈評估跟蹤審計→接收捐贈跟蹤審計→分配物資跟蹤涉及→使用物資跟蹤審計→公開信息跟蹤審計。

（二）DO：實施審計

1.組織制度建設審計。以現場審查及訪談方式，排查組織制度建設的完整性、實用性及執行情況，重點審計是否存在捐贈管理部門不明確或職責不清晰，導致個人或其他部門直接接受捐贈；是否沒有建立溝通或聯動機制，捐贈管理制度不健全，存在接受捐贈流程混亂，出現斷層，造成受贈手續不完整，資料不完善；是否沒有將捐贈的決策、執行、監督實現有效分離，出現違規接受捐贈物資的風險；是否受贈關鍵崗位人員職責不清，執行過程存在困難，導致無法按規完成受贈工作；是否沒有建立廉政風險防控措施，導致接受捐贈物資與采購其他商品（服務）采購掛鉤，借捐贈之名造成不正當競爭，或私自使用受贈物資，存在貪污、浪費、侵吞、挪用、倒賣、截留等違規行為。2.捐贈評估審計。查閱評估制度、評估資料及會議紀要，是否存在評估制度沒有建立或不完善，沒有會同財務、資產、審計等部門形成聯合評估架構，導致對捐贈物資評估的必要性、可行性、合格性及合規性缺失，違背接受捐贈物資的原則，或沒有經過單位領導班子集體討論直接接收等問題。3.捐贈協議簽訂審計。查閱捐贈協議，捐贈管理部門是否已制訂了協議模板或證明，并按規簽訂；是否因沒有簽訂協議或出具書面證明，或簽訂的協議內容欠清晰完整，導致沒有按照捐贈人的意愿使用捐贈物資，或捐贈人反悔或撤銷捐贈的風險。4.捐贈接收審計?，F場審查接收過程，一是在接收急需的疫病防控物資是否為正規企業產品，符合國家質量標準，在保質期內外包裝完好、無污損；是否存在把關不嚴，導致接收了資質不全或質量不好的物資。二是是否對照捐贈協議驗收及貨物清單，認真清點復核，確保捐贈清單品種、數量、規格型號與實際清點一致。三是物資接收手續是否完備，登記臺賬完整（如捐贈人、物資名稱、用途或性能、廠家、規格、單位、數量、接收日期等），登記及入庫及時，入庫手續是否符合物資管理相關規定，是否存在賬物不符情況。5.捐贈財務管理審計。通過審查會計賬務資料，審查是否按規定將受贈物資單獨核算，單獨列支，入賬科目正確，真實反映捐贈賬務情況；是否及時開具捐贈票據，真實反映捐贈行為；是否按照捐贈協議及驗收資料進行逐項核對入賬，賬物相符，入賬價值公允等。6.捐贈款物使用審計。查閱款物使用方案、領用資料及現場走訪，審查是否按規辦理出庫及領用手續，是否存在手續不齊全，發放隨意，導致物資去向不明或分配不合理；是否存在沒有經捐贈人同意直接變更使用用途，違背捐贈人意愿，或受贈物資用于營利性業務活動；是否存在受贈物資使用缺乏監督，使用不合理、浪費、閑置等情況發生。7.捐贈資產管理審計。查閱捐贈資產管理制度，審查是否存在沒明確受贈資產歸口管理，導致出現資產無人管理；缺乏對受贈物資進行定期盤點，導致賬物不符；對受贈物資歸類管理缺失，導致達到固定資產核算起點的，沒有納入固定資產管理，造成資產流失。8.捐贈信息公開及檔案管理審計。通過查閱單位公示欄及單位官網公開信息欄，審查每批款物是否及時對外公開捐贈信息，且信息真實、準確、完整。通過查閱捐贈資料，審查是否存在沒有建立檔案管理制度或建立制度沒執行，導致捐贈評估資料、捐贈協議等捐贈檔案資料缺失，沒能真實反映受贈情況。

（三）Check：溝通復核審計意見

1.審計依據恰當性復核。主要復核審計中發現問題定性時所適用國家的法律法規或行業的規定、指導意見或單位的規章制度是否恰當和準確，是否在實施有效期內。審計人員在行使自由裁量權時，是否掌握在適當的幅度內。2.審計評價恰當性復核。一是在疫情捐贈款物審計以簡易及嵌入式進行，在跟蹤審計的過程，及時與被審計部門充分溝通所發現的審計問題后，形成審計評價及意見，以保證審計意見有針對性及可操作性、后續整改可行性。二是前期各審計小組完成環節跟蹤審計后，再次分組按捐贈項目分類，實行全流程審計復核，保證審計評價質量。

（四）Action：整改跟蹤

1.建立問題清單。陷入環節的審計小組對于發現的問題，及時與被審部門溝通，能即刻整改的，協助其完成整改。對于不能馬上整改的，進行全面梳理，逐條登記，形成審計整改臺賬。每個被審計部門為主體建立各自的問題清單，將問題內容詳細列明，問題類型按整改難易程度、制度是否缺失、違規、違紀、違法等分類列清，明確問題整改要求和目標。2.建立責任清單。整改的主體責任，首先以問題清單為基礎，落實整改責任，明確審計整改責任人；其次，落實審計整改時限，責任部門按時推進整改，及時反饋整改情況；再次，落實審計整改措施，做到措施具體細致，可操作性強。對拒絕、拖延整改并造成重大影響和損失的被審計部門要從嚴問責，并進行通報批評，紀追究有關責任人的責任。整改的監督責任按照“誰審計，誰督促”，定期調度檢查，督促加快整改，并把落實整改責任納入審計質量檢查和考核的重要內容。3.建立反饋清單。在問題整改結束后，對被審計部門進行回訪，進一步檢查審計決定執行、問題整改落實效果等情況。已經完成的看效果，正在進行的看措施，一時難以整改的持續跟蹤督導。同時征求被審計部門對審計工作的意見，通過反饋意見，改進審計行為，提高審計效能。

（五）Application（成果運用）

1.審計部門運用。以定量及定性的方式，對每個環節的審計重點對疫情防控期間接受捐贈物資使用的管理進行績效評價(如下表)，進一步延伸分析流程、制度、組織等方面是否存在問題，從內控和效率兩方面完善管理制度，制定標準化接受捐贈流程標準化建設提供參考依據。2.紀檢監察部門運用。對存在部門或個人直接接受捐贈款物私自使用，或與捐贈人達成了捐贈資助與采購商品（服務）掛鉤的捐贈，對單位予以隱瞞造成接收了不合規的捐贈，或借接收捐贈之便謀取不正當利益等違紀違規現象，紀檢部門進一步查處問責，且根據審計發現的問題和漏洞，有針對性地制定廉政風險防控措施，從源頭上預防和治理，避免其發展蔓延。3.相關部門運用。一是捐贈管理部門根據審計成果查漏補缺，完善捐贈管理制度及機制；二是人事部門將整改情況作為評獎、評優的考核依據，在捐贈管理中貢獻突出的，予以公開表揚等。

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作者：陳曉麗