導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇一般納稅的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）營(yíng)改增試點(diǎn)前后銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理 當(dāng)期銷售額包括增值稅納稅人當(dāng)期銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。由于增值稅是價(jià)外稅，這里的銷售額指的是不含稅銷售額，可以通過(guò)含稅銷售額除以1加上相關(guān)稅率獲得，銷項(xiàng)稅額就等于不含稅銷售額乘以稅率。

[例1]甲公司為增值稅一般納稅人， 2012年11月10日對(duì)外提供設(shè)計(jì)服務(wù)，取得含增值稅收入212萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額12萬(wàn)元。

營(yíng)改增之前賬務(wù)處理：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 2120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2120000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 106000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2120000×5%） 106000

營(yíng)改增之后賬務(wù)處理：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 2120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 120000

營(yíng)改增前后賬務(wù)處理發(fā)生了改變： （1）營(yíng)改增之前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅的，營(yíng)改增之后是不含稅的，從賬面上看收入是下降的；（2）營(yíng)改增之前，106000元的營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)從利潤(rùn)中扣除，對(duì)利潤(rùn)表的編制有影響；營(yíng)改增之后2000000元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不含稅，因此不能再扣除120000元的銷項(xiàng)稅，對(duì)利潤(rùn)表的編制沒(méi)有影響。

（二）營(yíng)改增試點(diǎn)前后進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定分為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三種情況，稅法中都有具體規(guī)定，本文不再贅述，重點(diǎn)分析營(yíng)改增前后進(jìn)項(xiàng)稅額的不同處理，舉例分析如下：

[例2]天津市某公司為增值稅一般納稅人， 2012年12月20日接受A公司提供的技術(shù)咨詢服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款55萬(wàn)元，增值稅額3.3萬(wàn)元。

營(yíng)改增之前賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 583000

貸：應(yīng)付賬款 583000

營(yíng)改增之后賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 550000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 33000

貸：應(yīng)付賬款 583000

（三）一般納稅人營(yíng)改增差額征稅的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)于差額征稅應(yīng)按照過(guò)渡政策進(jìn)行處理，首先要區(qū)分是支付給試點(diǎn)納稅人的還是支付給非試點(diǎn)納稅人的，這是營(yíng)改增差額征稅最關(guān)鍵的一步。具體處理方法如表1：

要注意區(qū)分試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人。非試點(diǎn)納稅人的范圍包括鐵路運(yùn)輸部門、非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司和國(guó)際運(yùn)費(fèi)（國(guó)際運(yùn)費(fèi)作為一種特殊情況暫時(shí)先不考慮）。從理論上來(lái)講，前兩個(gè)屬于非試點(diǎn)納稅人，但是不同地區(qū)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有差異，在國(guó)家沒(méi)有進(jìn)一步明確政策之前，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)做充分的溝通，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的就抵進(jìn)項(xiàng)稅，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求差額納稅的就按差額納稅。

下面以交通運(yùn)輸業(yè)為例來(lái)分析營(yíng)改增試點(diǎn)差額納稅的賬務(wù)處理：交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的賬務(wù)處理分為支付給試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人兩種情況，分別進(jìn)行論述。

（1）支付給試點(diǎn)納稅人。一般情況下分兩種情況處理：如果取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得差額計(jì)稅。

[例3]天津市A運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，將其中的77.7萬(wàn)元（含增值稅）支付給天津市B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票。

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人，按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（■×11%）

77000

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 777000

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的征稅率是3%，但是本題進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按7%抵扣，不能按專業(yè)發(fā)票中的3%抵扣。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 722610

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（777000×7%）

54390

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 777000

（2）支付給非試點(diǎn)納稅人。試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）支付給非試點(diǎn)納稅人時(shí)，根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定應(yīng)按差額征稅，這就需要在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，由此“應(yīng)交增值稅”由原來(lái)的九大專欄變成了現(xiàn)在的十大專欄。

具體賬務(wù)處理如下：支付給非試點(diǎn)納稅人款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目；按借貸雙方的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。在這里要注意，計(jì)算銷項(xiàng)稅額首先要確定其銷售額，按照有關(guān)政策規(guī)定差額征稅營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額作為銷售額。

[例4]某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)222萬(wàn)，將其中的111萬(wàn)支付給河南地區(qū)的某運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。河南地區(qū)的運(yùn)輸公司屬于非試點(diǎn)納稅人，但因各地規(guī)定不同，假設(shè)本題按差額征稅。

運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 2220000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（■×11%） 220000

河南運(yùn)輸公司屬于非試點(diǎn)納稅人，支付給河南運(yùn)輸公司款項(xiàng)時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（■×11%） 110000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1110000

實(shí)際支付的銷項(xiàng)稅：220000-110000=110000（元）

[例5]A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)222萬(wàn)，將其中的111萬(wàn)支付給天津市B運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

天津市B運(yùn)輸公司是試點(diǎn)納稅人，應(yīng)該給A運(yùn)輸公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而本題中開(kāi)具的是運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，開(kāi)具的發(fā)票不符合規(guī)定，因此本題既不能抵進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能差額納稅。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1110000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1110000

（四）營(yíng)改增試點(diǎn)中銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的處理 營(yíng)改增試點(diǎn)中對(duì)于銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以分兩種情況進(jìn)行處理：（1）銷售自己使用過(guò)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按適用稅率征收增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算；（2）銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，按4%征收率減半征收增值稅，即按簡(jiǎn)易辦法征稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”核算。

實(shí)務(wù)處理中究竟是按適用稅率征稅還是按簡(jiǎn)易辦法征稅，應(yīng)考慮各地營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施的時(shí)間。例如，北京市是2012年9月1日開(kāi)始營(yíng)改增的，對(duì)于北京來(lái)講，征稅辦法的選擇取決于2012年9月1日這個(gè)時(shí)間點(diǎn)，如果固定資產(chǎn)是在2012年9月1日之前購(gòu)入的，銷售時(shí)按按照4%征收率減半征收增值稅，如果固定資產(chǎn)是在2012年9月1日（含）之后購(gòu)入的，銷售時(shí)按適用稅率征收增值稅。其他試點(diǎn)地區(qū)也應(yīng)按照上述原則進(jìn)行處理。

[例6]北京市某運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2014年2月5日銷售使用過(guò)的辦公桌椅取得8000元收入，該桌椅是2012年12月10日購(gòu)入的，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)企業(yè)為一般納稅人。

分析：購(gòu)入該設(shè)備時(shí)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入時(shí)間是2012年12月10日，北京市作為營(yíng)改增試點(diǎn)是在2012年9月1日開(kāi)始的，也就是說(shuō)購(gòu)入桌椅時(shí)已經(jīng)實(shí)行了營(yíng)改增，說(shuō)明本例屬于銷售使用過(guò)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按適用稅率征稅增值稅。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 8000

貸：固定資產(chǎn)清理 6837.61

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（■×17%）

1162.39

[例7]安微省某運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2014年1月10日銷售使用過(guò)的車輛取得收入80000元，該車輛是2009年1月30日購(gòu)入的。

分析：安微省是從2012年10月1日開(kāi)始施行營(yíng)改增的，2009年1月30日購(gòu)入車輛時(shí)交的是營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)購(gòu)入時(shí)是不得抵扣也未抵扣進(jìn)行稅額的，應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法征稅。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 80000

貸：固定資產(chǎn)清理 78461.54

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（■×4%×■%）

1538.46

二、營(yíng)改增試點(diǎn)中小規(guī)模納稅人差額征稅的處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目 。具體賬務(wù)處理與一般納稅人基本相同，但需要注意以下兩點(diǎn)：（1）按小規(guī)模納稅人核算時(shí)，“應(yīng)交增值稅”下不設(shè)專欄，差額征稅時(shí)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目；按一般納稅人核算時(shí)，“應(yīng)交增值稅”下設(shè)十個(gè)專欄，差額征稅時(shí)記入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。（2）小規(guī)模納稅人按3%的稅率抵減，而一般納稅人根據(jù)不同行業(yè)可分別按照17%、11%和6%的稅率抵減，二者抵減的稅額不同。

[例8]天津市某貨運(yùn)公司應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為200萬(wàn)元。2014年1月承接了一項(xiàng)國(guó)際貨運(yùn)業(yè)務(wù)并于當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，收到20.6萬(wàn)元的款項(xiàng)（含稅），同時(shí)支付給境外機(jī)構(gòu)14.42萬(wàn)元，收到境外機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。該貨運(yùn)公司應(yīng)稅服務(wù)年銷售額200萬(wàn)元，低于500萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款 206000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（■×3%） 6000

對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（■×3%） 4200

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000

貸：銀行存款 144200

實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額=6000-4200=1800（元）

篇2

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投出材料，分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（含稅），貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

現(xiàn)舉例如下：

某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將一批甲材料向A公司投資。甲材料的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為25萬(wàn)元。

按《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》所講的，其賬務(wù)處理為：借：對(duì)外投資28.4萬(wàn)元（25＋20×17％）；貸：材料20萬(wàn)元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)元，事業(yè)基金——投資基金5萬(wàn)元。同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金23.4萬(wàn)元（20＋20×17％）；貸：事業(yè)基金——投資基金23.4萬(wàn)元。這樣處理是錯(cuò)誤的，不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其賬務(wù)處理為：借：對(duì)外投資25萬(wàn)元；貸：材料20萬(wàn)元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)元，事業(yè)基金——投資基金1.6萬(wàn)元。同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金20萬(wàn)元；貸：事業(yè)基金——投資基金20萬(wàn)元。

篇3

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的內(nèi)部控制

集團(tuán)公司的籌資管理一般是集中管理，統(tǒng)一調(diào)度，即由母公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，然后根據(jù)各分、子公司的需求進(jìn)行撥付并收取利息。具體程序是由借款企業(yè)向集團(tuán)公司提出申請(qǐng)，經(jīng)集團(tuán)公司審批后（形成股東會(huì)決議或會(huì)議紀(jì)要），對(duì)外借款單位根據(jù)資金情況上報(bào)本企業(yè)股東會(huì)及董事會(huì)，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行簽訂內(nèi)部借款合同，各種手續(xù)辦理完畢后再進(jìn)行資金劃撥。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款涉及相關(guān)稅費(fèi)

（一）企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行拆借，其資金來(lái)源渠道，借款利率及借款用途不同，稅法要求也不一樣。

（1）如果資金來(lái)源是自有資金，拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)此做一些防止資本弱化的規(guī)定，分為一般情況和特殊情況：第一，一般情況：資本弱化調(diào)整。按照《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，金融企業(yè)為5∶1。債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例按各月月末賬面金額加權(quán)平均確定。第二，特殊情況：資本弱化調(diào)整的例外。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律按照合理方法調(diào)整。由于一方調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除，勢(shì)必對(duì)雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）借款利率的規(guī)定。稅法規(guī)定“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除”。筆者認(rèn)為稅法應(yīng)明確規(guī)定借款利率，因?yàn)殡S著國(guó)家金融體系改革，銀行利率逐步走向市場(chǎng)化，貸款銀行不同利率也不相同，特別是一些小貸公司介入，利率更加靈活，有的將近30%，如果稅法不允許全額抵扣，將來(lái)可能會(huì)存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見(jiàn)》規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過(guò)銀行同類貸款利率的4倍，4倍以內(nèi)的利息依法受法律保護(hù)，超過(guò)部分不受法律保護(hù)，筆者認(rèn)為借款利率在同類貸款的4倍以內(nèi)可以抵扣，否則應(yīng)該做納稅調(diào)整。

（二）營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定

（1）如果資金來(lái)源是自有資金，拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，區(qū)分無(wú)償占用和有償占用兩種情況來(lái)征稅：第一，在有償占用資金（收取利息或資金占用費(fèi)）的情況下，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。第二，在無(wú)償占用資金的情況下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無(wú)償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）如果資金來(lái)源是從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入后分借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，則滿足一定條件的時(shí)候，可以免交營(yíng)業(yè)稅。具體包括以下兩種情況：第一，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2000〕7號(hào)）中規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。第二，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2002〕13號(hào)）中又規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。參照以上文件，如果集團(tuán)公司自金融機(jī)構(gòu)借款再轉(zhuǎn)貸給企業(yè)下屬企業(yè)或成員企業(yè)使用的，集團(tuán)公司向成員企業(yè)收取利息，營(yíng)業(yè)稅也是免稅的。

（三）利息收入的確定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定：

（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并與債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收未收利息。逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以后收回的調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的賬務(wù)處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息賬務(wù)處理根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)性質(zhì)不同其處理方法也不相同，現(xiàn)在結(jié)合企業(yè)自身情況探討關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息賬務(wù)處理。

（一）支付利息時(shí)賬務(wù)處理

企業(yè)用自有資金對(duì)外提供借款時(shí)不付利息，故不進(jìn)行賬務(wù)處理。如果企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款后進(jìn)行對(duì)外借款，支付利息時(shí)賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

（二）收取利息時(shí)賬務(wù)處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款收取利息根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)性質(zhì)不同，其處理方法也不同，現(xiàn)分幾種情況進(jìn)行探討：

首先，符合統(tǒng)借統(tǒng)貸性質(zhì)的公司（包括分公司對(duì)母公司的借款）收取利息時(shí)賬務(wù)處理：

借：銀行存款（其他應(yīng)收款）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（收取資金占用費(fèi)）

其次，不符合統(tǒng)借統(tǒng)貸的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（包括同一控制下的子公司之間的借款）收取利息的賬務(wù)處理：

借：銀行存款（其他應(yīng)收款）、其他業(yè)務(wù)成本（稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其他稅款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（根據(jù)稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票）

篇4

關(guān)鍵詞：合同；勘察設(shè)計(jì)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）05-0194-01

一、前言

很多勘察設(shè)計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者都是勘察設(shè)計(jì)技術(shù)領(lǐng)域的專業(yè)人才，在企業(yè)管理過(guò)程中一般都注重專業(yè)技術(shù)管理，而忽視財(cái)務(wù)管理，更意識(shí)不到合同對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性。很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員不參與合同審批會(huì)簽，財(cái)務(wù)難以融入項(xiàng)目管理，導(dǎo)致后期款項(xiàng)結(jié)算中陷入被動(dòng)，很多款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)回收；財(cái)務(wù)賬務(wù)處理、稅務(wù)處理與合同約定不一致，出現(xiàn)錯(cuò)帳假賬現(xiàn)象，企業(yè)面臨被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

二、合同對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

（一）合同對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算、資金的影響

合同結(jié)算方式、履約擔(dān)保、違約賠償?shù)葪l款直接影響著應(yīng)收賬款的結(jié)算期限，制約著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（二）合同對(duì)賬務(wù)處理的影響

合同條款決定了企業(yè)的發(fā)貨、收款等業(yè)務(wù)流程，而發(fā)貨、收款的業(yè)務(wù)流程又決定了企業(yè)賬務(wù)處理，如果企業(yè)賬務(wù)處理與合同約定不一致，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)帳、假賬現(xiàn)象。

（三）合同對(duì)企業(yè)納稅的影響

合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，企業(yè)交多少稅、何時(shí)交稅不是由財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理決定的，而是由合同決定。企業(yè)賬務(wù)處理和發(fā)票開(kāi)具與合同不一致是導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，財(cái)務(wù)部門一定要根據(jù)合同約定開(kāi)具發(fā)票，進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、如何在財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)合同管理

（一）保證財(cái)務(wù)參與合同審批會(huì)簽

為了避免合同簽訂不慎造成項(xiàng)目結(jié)算的被動(dòng)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)保證財(cái)務(wù)人員參與合同審批會(huì)簽。財(cái)務(wù)人員審批合同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注結(jié)算時(shí)間、結(jié)算金額及結(jié)算方式，對(duì)違約賠償、履約保證等條款應(yīng)慎重接受。

（二）重點(diǎn)關(guān)注影響納稅時(shí)間的合同條款

1.合同約定按收款時(shí)間開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入

增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅細(xì)則第三十八條規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。而勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)決定其應(yīng)收賬款結(jié)算跟項(xiàng)目建設(shè)周期相關(guān)聯(lián)，很多項(xiàng)目都是分期結(jié)算，結(jié)算周期較長(zhǎng)。因此，勘察設(shè)計(jì)行業(yè)簽訂合同時(shí)應(yīng)明確依據(jù)建設(shè)周期確定款項(xiàng)結(jié)算時(shí)間，按實(shí)際收款時(shí)間作為自己確認(rèn)收入的時(shí)間，合同應(yīng)約定未收到貨款不開(kāi)具發(fā)票的結(jié)算方式，防止因合同跟稅法的分歧導(dǎo)致企業(yè)提早繳納稅款。

2.分包合同優(yōu)選一般納稅人企業(yè)，約定按付款時(shí)間開(kāi)具發(fā)票

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)已于2013年8月1日完成“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”。這就要求勘察設(shè)計(jì)企業(yè)外包勞務(wù)時(shí)優(yōu)先選擇一般納稅人，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而降低自身增值稅稅負(fù)。合同應(yīng)約定根據(jù)實(shí)際付款時(shí)間，由對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，保證及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，降低自身稅負(fù)。簽訂外包合同時(shí)應(yīng)避免出現(xiàn)如下條款：勞務(wù)提供方在全部款項(xiàng)付完后開(kāi)具發(fā)票。這樣會(huì)有一定的稅收陷阱，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票扣稅。

（三）避免不同業(yè)務(wù)混合簽訂合同

“營(yíng)改增”政策是按行業(yè)性質(zhì)分階段進(jìn)行的，雖然按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”最快有望在2015年在全國(guó)范圍內(nèi)完成。但2015年建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”并沒(méi)有如期而至。即使建筑業(yè)完成“營(yíng)改增”，勘察設(shè)計(jì)行業(yè)和建筑業(yè)也是執(zhí)行不同的增值稅稅率。

（四）改勞動(dòng)合同為勞務(wù)派遣合同，降低個(gè)人所得稅

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)是知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，人工支出是最主要的成本內(nèi)容。很多企業(yè)為了給職工規(guī)避個(gè)人所得稅，本來(lái)應(yīng)該計(jì)入工資的成本讓職工按費(fèi)用報(bào)銷的方式。

（五）建立合同臺(tái)賬

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在合同簽署后就應(yīng)及時(shí)建立合同臺(tái)賬，將合同納入財(cái)務(wù)管控范圍。合同臺(tái)賬應(yīng)包括合同編號(hào)、簽訂日期、項(xiàng)目名稱、業(yè)主名稱、合同金額、收款日期、收款金額、負(fù)責(zé)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工作量等相關(guān)內(nèi)容。

（六）加強(qiáng)合同信息化管理

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理特色，開(kāi)發(fā)以項(xiàng)目管理為結(jié)點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，將合同相關(guān)內(nèi)容及時(shí)納入信息管理系統(tǒng)，做到資源共享，降低管理費(fèi)用，保證財(cái)務(wù)及時(shí)掌握各個(gè)項(xiàng)目結(jié)算金額、結(jié)算時(shí)間、完工程度、項(xiàng)目各項(xiàng)成本、項(xiàng)目回款情況。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理從事后分析到事前、事中、事后業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘與分析，從而建立及時(shí)準(zhǔn)確的動(dòng)態(tài)分析體系。

四、結(jié)語(yǔ)

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)項(xiàng)目的單獨(dú)無(wú)重復(fù)性決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)重視合同管理，要保證財(cái)務(wù)參與合同審批，及時(shí)建立合同臺(tái)賬。結(jié)算期限跟建設(shè)周期相關(guān)聯(lián)性決定應(yīng)依據(jù)建設(shè)周期確定款項(xiàng)結(jié)算時(shí)間，按實(shí)際收款時(shí)間作為自己確認(rèn)收入的時(shí)間；分包合同要優(yōu)選一般納稅人，約定按付款時(shí)間開(kāi)具發(fā)票，從而延遲自己的納稅時(shí)間。要避免不同業(yè)務(wù)混合簽訂合同導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，應(yīng)改勞動(dòng)合同為勞務(wù)派遣合同，降低員工個(gè)人所得稅稅負(fù)。在合同管理中應(yīng)加強(qiáng)信息化管理，做到資源共享，降低管理費(fèi)用。

篇5

一、增值稅轉(zhuǎn)型后稅法內(nèi)容的變化

（一）界定了增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域和固定資產(chǎn)的范圍自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇也不能納入增值稅的抵扣范圍。

（二）調(diào)整增值稅稅率和征收率 （1）調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率。為了促進(jìn)中小企業(yè)擺脫經(jīng)濟(jì)困境，同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，新的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔稅率征收，將征收率統(tǒng)一降到3%，同時(shí)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，一是將過(guò)去的小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，二是將過(guò)去年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人的納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人繼續(xù)小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。（2）恢復(fù)礦產(chǎn)品的增值稅稅率。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17％。這里所稱金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。食用鹽和居民用煤炭制品仍適用13%的增值稅稅率。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

（三）調(diào)整稅務(wù)處理辦法（1）調(diào)整了兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理辦法。原有政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。（2）調(diào)整銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理辦法。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（四）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，不論是否進(jìn)口，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備一樣能得到抵扣。

（五）其他變化一是非正常損失的范圍縮小。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里所稱的非正常損失，只限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。而屬于非正常損失中的自然災(zāi)害損失則允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是延長(zhǎng)納稅期限。增值稅轉(zhuǎn)型后，將增值稅納稅期限由10天延長(zhǎng)到15天，減少了納稅人等候的時(shí)間，提高了納稅服務(wù)水平。由于增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅允許全額抵扣，避免了以前將可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)分開(kāi)的復(fù)雜審查，降低征收和納稅成本，提高了征管的效率。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理

（一）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備主要分為需要安裝和不需要安裝兩種情況。

（1）購(gòu)進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備。

［例1］2010年1月18日，A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)6000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1005580

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170420

貸：銀行存款 1176000

本例中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為170000+6000×7%=170420（元）

（2）購(gòu)進(jìn)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備。

［例2］2010年2月5日，B公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為120萬(wàn)元，增值稅稅額為20.4萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為4000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，支付安裝工人的工資為5200元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司的賬務(wù)處理如下：

支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)

借：在建工程 1203720

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204280

貸：銀行存款 1408000

領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資

借：在建工程 35200

貸：原材料 30000

應(yīng)付職工薪酬5200

設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 1238920

貸：在建工程 1238920

本例中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為204000+4000×7%=204280（元），在消費(fèi)型增值稅征稅模式下，領(lǐng)用原材料安裝設(shè)備所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出。

（二）以其他方式取得生產(chǎn)設(shè)備 購(gòu)進(jìn)此外其他方式取得的生產(chǎn)設(shè)備主要接受捐贈(zèng)，按照投資，非貨幣性資產(chǎn)交換的重現(xiàn)等。

（1）接受捐贈(zèng)的生產(chǎn)設(shè)備。

［例3］2010年3月10日，C公司接受M公司捐贈(zèng)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅稅額為25.5萬(wàn)元。C公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)1500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1755000

（2）接受投資者投入的生產(chǎn)設(shè)備。

［例4］2010年5月20日，D公司接受投資者投入的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元。D公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000

貸：實(shí)收資本936000

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得生產(chǎn)設(shè)備。

［例5］M公司以生產(chǎn)的鋼材換入N公司的一臺(tái)設(shè)備，鋼材的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，設(shè)備原值為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元。鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。M公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫(kù)存商品800000

（4）債務(wù)重組取得生產(chǎn)設(shè)備。

［例6］P公司于2009年1月1日銷售給W公司一批材料，價(jià)值40萬(wàn)元，增值稅額6.8萬(wàn)元。按購(gòu)銷合同約定，W公司應(yīng)于2009年10月31日前支付款項(xiàng)，但至2010年3月31日W公司尚未支付款項(xiàng)。由于W公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付款項(xiàng)。2010年4月3日，經(jīng)過(guò)協(xié)商，P公司同意W公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為36萬(wàn)元。P公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。設(shè)備已于2010年5月9日運(yùn)抵P公司。P公司和W公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。P公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)360000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出26800

貸：應(yīng)收賬款468000

（三）生產(chǎn)設(shè)備改變用途如企業(yè)將原用于生產(chǎn)的設(shè)備改用于工程建設(shè)項(xiàng)目。

［例7］2010年7月1日，甲公司將2009年6月16日購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元，該生產(chǎn)設(shè)備原值10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――在建工程使用97000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)用100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000

（四）生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生非正常損失 企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備因自然成被盜等原因損失。

［例8］2010年6月9日，乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因?yàn)楣芾聿簧票槐I。該設(shè)備系乙公司在2009年12月7日購(gòu)入，已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，賬面原值10萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元。乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 105300

累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 15300

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 = （100000-

10000）×17%=15300（元）

（五）工程物資用于更新改造生產(chǎn)線 企業(yè)購(gòu)進(jìn)專用材料用于更新改造生產(chǎn)線設(shè)備等。

［例9］2010年4月8日，丙公司購(gòu)入一批工程物資用于更新改造線。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元。款項(xiàng)已全部支付。丙公司的賬務(wù)處理如下：

借：工程物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

如果工程物資用于建造廠房，則進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

［本文系李朝紅主持的云南省教育廳2009年度科學(xué)研究基金一般項(xiàng)目“增值稅轉(zhuǎn)型的影響分析”（項(xiàng)目編號(hào)09Y0298）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

篇6

為更好地揭示某時(shí)點(diǎn)的暫時(shí)性差異本質(zhì)，以某項(xiàng)固定資產(chǎn)為例，則其暫性差異與時(shí)間性差異如表1和表2所示：

由于時(shí)間性差異表現(xiàn)為收入和費(fèi)用的差異，而收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，則：

某年某交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)間性差異＝年末暫時(shí)性差異－年初暫時(shí)性差異

(式1)

由此可推出下列計(jì)算式來(lái)計(jì)算暫時(shí)性差異：“某交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)暫時(shí)性差異=該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一該資產(chǎn)的賬面價(jià)值”；“某交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債暫時(shí)性差異=該負(fù)債的賬面價(jià)值一該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”。同時(shí)規(guī)定，未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的所有者權(quán)益項(xiàng)目，若報(bào)表中賬面取值為負(fù)值，則視同資產(chǎn)項(xiàng)目(如按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減)；若報(bào)表中賬面取值為正值，則視同負(fù)債項(xiàng)目。一般地，S0=C0。由于對(duì)同一交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的各期時(shí)間性差異之和等于零，則有：Sn-Cn=0。即第1期初、第n期末的暫時(shí)性差異一定等于零，這正是暫時(shí)性差異的本質(zhì)特征。

二、稅率不變條件下暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理

由式(1)可知，暫時(shí)性差異確定的是遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的期末值而非期間值，類似于應(yīng)收賬款余額百分比法的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。對(duì)于同一交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異(一般地，S0=C0)，其賬務(wù)處理的本質(zhì)在于第n期末同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：暫時(shí)性差異等于零；此項(xiàng)交易或事項(xiàng)確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))的余額為零。在稅率保持不變的條件下，對(duì)于同一交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，每年增加或減少的暫時(shí)性差異，引起遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))的變化都用相同的稅率折算，因而滿足上述兩個(gè)條件。由此得出稅率不變條件下，按稅法計(jì)算本年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，并按以下步驟對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行賬務(wù)處理：

一是對(duì)當(dāng)期交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目期末確定的暫時(shí)性差異，若其大于0，則為可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；若其小于0，則為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。金額均為其暫時(shí)性差異與稅率之積。

二是對(duì)以前各期交易或事項(xiàng)取得資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目確定的暫時(shí)性差異，若取得時(shí)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，則在當(dāng)期增加的暫時(shí)性差異大于零時(shí)，增加遞延所得稅資產(chǎn)；在當(dāng)期增加的暫時(shí)性差異小于零時(shí)，沖銷遞延所得稅資產(chǎn)。若取得時(shí)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，則在當(dāng)期增加的暫時(shí)性差異小于零時(shí)，增加遞延所得稅負(fù)債；在當(dāng)期增加的暫時(shí)性差異大于零時(shí)，沖銷遞延所得稅負(fù)債。金額均為其當(dāng)期增加的暫時(shí)性差異與稅率之積。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，其對(duì)應(yīng)科目除企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響外，均記入“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期增加的暫時(shí)性差異符號(hào)發(fā)生改變的期間稱為暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的開(kāi)始期間。

賬務(wù)處理時(shí)還應(yīng)注意：(1)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響金額列入“資本公積”而非“所得稅費(fèi)用”，即對(duì)此項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異必須單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。(2)企業(yè)合并中，按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)商譽(yù)等。(3)對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(4)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。(5)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，若該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

三、稅率變動(dòng)條件下暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理

(一)稅率變動(dòng)，但事先不可預(yù)計(jì)又包括以下幾種方法：

一是先進(jìn)先出法(遞延法)。其基本思路是在發(fā)生轉(zhuǎn)回之前增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異均用當(dāng)期所得稅率來(lái)調(diào)整，待應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，采用先進(jìn)先出法的思路逐次將原來(lái)的調(diào)整數(shù)額沖銷，這就恰好能保證此項(xiàng)交易或事項(xiàng)確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))于第n期末的余額為零。

[例1]B公司于某年初購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。設(shè)6年對(duì)應(yīng)的所得稅稅率分別為33％，30％，27％，27％，30％，30％。

則該公司每年因固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同應(yīng)予確定的暫時(shí)性差異如表3所示，用先進(jìn)先出法可計(jì)算如表4。

由例1可知，從暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回年度開(kāi)始，遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算金額僅與以前年度稅率有關(guān)，與當(dāng)期稅率無(wú)關(guān)。

二是后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法的基本思路是在發(fā)生轉(zhuǎn)回之前增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異均用當(dāng)期所得稅率來(lái)調(diào)整，待應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，采用后進(jìn)先出法的思路逐次將原來(lái)的調(diào)整數(shù)額沖銷，這就恰好能保證此項(xiàng)交易或事項(xiàng)確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))于第n期末的余額為零。

承例1，用后進(jìn)先出法可計(jì)算如表5。在后進(jìn)先出法下，類似先進(jìn)先出法的有：從暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回年度開(kāi)始，遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算金額僅與以前年度稅率有關(guān)，與當(dāng)期稅率無(wú)關(guān)。

三是加權(quán)平均法。加權(quán)平均法的基本思路是在發(fā)生轉(zhuǎn)回之前增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異均用當(dāng)期所得稅率來(lái)調(diào)整，待應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，采用轉(zhuǎn)回之前的加權(quán)平均所得稅率將原來(lái)的調(diào)整數(shù)額沖銷，從而保證此項(xiàng)交易或事項(xiàng)確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))于第n期末的余額為零。

仍承例1，用加權(quán)平均法可計(jì)算如表6

在加權(quán)平均法下，同樣從暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回年度開(kāi)始，遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算金額僅與以前年度稅率有關(guān)，與當(dāng)期稅率無(wú)關(guān)。

四是現(xiàn)行稅率法(債務(wù)法)。其基本思想是在稅率變動(dòng)年度，必須將以前各期未轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異調(diào)整成現(xiàn)行稅率，即稅率變動(dòng)年度的遞延稅款額由兩部分組成。一部分為當(dāng)期增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異按當(dāng)期稅率計(jì)算的對(duì)所得稅影響數(shù)；另一部分為以前各期未轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異調(diào)整成現(xiàn)行稅率對(duì)所得稅的影響數(shù)，稅率不變年度的遞延稅款額僅為當(dāng)期增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異按當(dāng)期稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響數(shù)。賬務(wù)處理的結(jié)果也能保證此項(xiàng)交易或事項(xiàng)確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))于第n期末的余額為零。仍承例1，用現(xiàn)行稅率法計(jì)算如表7：

注：稅率變動(dòng)年度第2、3、5年的遞延稅款額計(jì)算如下：

①3750=-15000×30％+(-25000)×(30％-33％)；

②-150=-5000×27％+(-25000-15000)×(27％-30％)；

③3300=15000×30％+(-25000-15000-5000+5000)×(30％-27％)。

現(xiàn)行稅率法由于稅率每變動(dòng)一次，需對(duì)未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異調(diào)整一次，工作量較大。從遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))的計(jì)算看，每年的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))計(jì)算額中，都與當(dāng)期的增加或轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異和當(dāng)期的稅率有直接的關(guān)系。事實(shí)上，在賬務(wù)處理時(shí)，可先對(duì)每年末暫時(shí)性差異確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))余額都用當(dāng)期的稅率折算，再反推其對(duì)所得稅的影響數(shù)。

(二)稅率變動(dòng)，但事先可以預(yù)計(jì)其基本思路是，對(duì)于稅率變動(dòng)前的各期遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))計(jì)量金額，按當(dāng)期增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異和未來(lái)預(yù)計(jì)的稅率來(lái)確定暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響數(shù)；稅率變動(dòng)期開(kāi)始年度的遞延稅款計(jì)量金額按當(dāng)期增加的應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異和可確定出的原預(yù)計(jì)稅率來(lái)確定時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響數(shù)，只要能保證此項(xiàng)交易或事項(xiàng)確定的遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))于第n期末的余額為零即可。

篇7

    (一)試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

    1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

    對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

    案例1:

    北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元,其中,國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬(wàn)元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無(wú)留抵稅額(單位:萬(wàn)元)。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?

    分析:

    由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè),屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),適用的增值稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%.因此,甲運(yùn)輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬(wàn)元)。

    甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬(wàn)元)。

    試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。

    甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理:

    借:銀行存款 200

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]

    支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi):

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額) 4.95[50÷(1+11%)×11%]

    貸:銀行存款 50

    假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

    甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬(wàn)元)。

    甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%=3.5(萬(wàn)元)。

    借:銀行存款 200

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.37

    支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi):

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.5

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.5

    貸:銀行存款 50

    假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元并取得增值稅專用發(fā)票,其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:50÷(1+11%)×11%=4.95(萬(wàn)元)。

    甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理:

    借:銀行存款 200

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 179.63

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.37

    支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi):

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4.95

    貸:銀行存款 50

    2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

    案例2:

    北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人,2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元,其中,國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬(wàn)元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無(wú)留抵稅額(單位:萬(wàn)元)。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?

    分析:

    因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%,所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%=4.37(萬(wàn)元)。

    對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算,一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,不再單獨(dú)設(shè)立科目。

    甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為:

    借:銀行存款 200

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194.17

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]

    支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi):

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48.54

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷(1+3%)×3%]

    貸:銀行存款 50

    假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下:

    分析:

    根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%,所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%=4.37(萬(wàn)元)。

    對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算,一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,不再單獨(dú)設(shè)立科目。

    甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為:

    借:銀行存款 200

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 194.17

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]

    支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi):

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48.54

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷(1+3%)×3%]

    貸:銀行存款 50

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)工作；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；優(yōu)化建議

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

由于稅法和會(huì)計(jì)政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動(dòng)的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)不良走向會(huì)影響公司的納稅人信用等級(jí)評(píng)定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受兩方面的影響，一方面，在“營(yíng)改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不確定性給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來(lái)很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

（一）缺乏專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

大部分公司的稅務(wù)工作是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，沒(méi)有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法和會(huì)計(jì)政策在一定程度上存在差異性，會(huì)計(jì)人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項(xiàng)，對(duì)于稅法政策的變更的跟進(jìn)不及時(shí)。除此之外，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問(wèn)題，缺乏稅務(wù)觀念，無(wú)法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見(jiàn)。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無(wú)法得到有效地保存，比如國(guó)稅申報(bào)表資料、地稅申報(bào)表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對(duì)企業(yè)非常重要，但無(wú)專人管理非常容易丟失。

（二）沒(méi)有有效的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部控制制度不健全

部分企業(yè)無(wú)內(nèi)部審計(jì)部門，日常審計(jì)工作基本上是公司聘用外部審計(jì)部門配合。外部審計(jì)部門入駐企業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，無(wú)法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。采購(gòu)部門開(kāi)展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來(lái)，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評(píng)估后稽查。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購(gòu)方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進(jìn)行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開(kāi)成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺(tái)上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)行稅額參與抵扣。

（三）企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞

會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實(shí)，記賬工作無(wú)誤，就能保證企業(yè)避免重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“金稅三期”系統(tǒng)具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點(diǎn)從核實(shí)虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進(jìn)行技巧性的操作，比如進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對(duì)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)的核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化對(duì)策

（一）配備專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，通過(guò)會(huì)議、宣傳欄等途徑增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過(guò)程，并針對(duì)企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個(gè)月的國(guó)稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的內(nèi)部控制制度

定期開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時(shí)引進(jìn)外審部門查漏補(bǔ)缺。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財(cái)務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)審批等制度。采購(gòu)部門開(kāi)展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

（三）減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時(shí)更正和補(bǔ)充相應(yīng)資料。比如以加計(jì)扣除優(yōu)惠政策為例，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時(shí)資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實(shí)，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中賬務(wù)處理中涉稅事項(xiàng)和碰到的問(wèn)題，記錄下來(lái)并及時(shí)存檔，有利于今后工作的及時(shí)改進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須正面面對(duì)的一個(gè)話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個(gè)方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員需主動(dòng)更新知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐敏.淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（10）：246-247.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，朱廣俊，張林海.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（5）：20-27.

篇9

某稅務(wù)師事務(wù)所在為甲公司作2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，審計(jì)后發(fā)現(xiàn)：甲公司于2010年1月向乙企業(yè)購(gòu)入A商品含稅價(jià)為1404萬(wàn)元。合同規(guī)定，甲公司須于2010年4月1日向乙企業(yè)支付貨款。同月，甲公司又向丙企業(yè)購(gòu)入商品B商品，含稅價(jià)為2925萬(wàn)元。合同約定，甲公司須于2010年5月1日向丙支付貨款。

但是，甲公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，不能如期履約。甲公司先與乙企業(yè)約定進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議約定：甲公司以現(xiàn)金400萬(wàn)元，同時(shí)以持有的公允價(jià)為850萬(wàn)元的股權(quán)合計(jì)1250萬(wàn)元清償債務(wù)。后又與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定：甲公司以現(xiàn)金500萬(wàn)元，同時(shí)以持有的公允價(jià)為2180萬(wàn)元的股權(quán)合計(jì)2680萬(wàn)元清償債務(wù)。假如甲公司所進(jìn)行的兩次債務(wù)重組均具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，甲公司2010年調(diào)整后的包括債務(wù)重組所得在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。

在計(jì)算確定甲公司2010年應(yīng)當(dāng)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師內(nèi)部發(fā)生爭(zhēng)議：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：甲公司拖欠乙企業(yè)的債務(wù)總額為1404萬(wàn)元，獲得支付1250萬(wàn)元，債務(wù)重組所得為154萬(wàn)元(1404－1250)。甲公司拖欠丙企業(yè)的債務(wù)總額為2925萬(wàn)元，獲得支付2680萬(wàn)元，債務(wù)重組所得為245萬(wàn)元(2925－2680)。因而，甲公司因債務(wù)重組獲得的所得額合計(jì)為399萬(wàn)元，占2009年甲公司全部應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元的79.8％。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得額。甲公司2009年應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為180．8萬(wàn)元(500－399+399÷5)，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅45.2萬(wàn)元(180.8×25％)。

第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為，本例中，甲公司通過(guò)與乙企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組獲得所得為154萬(wàn)元，但與股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的所得為104.72萬(wàn)元(154×850／1250)，占年應(yīng)納稅所得額的比重為20.94％(104.72÷500×100％)，低于稅法所要求50％的比例。因而，甲公司因與乙企業(yè)實(shí)行債務(wù)重組而取得的所得不能適用特殊稅務(wù)處理。與此相似。甲公司與丙企業(yè)進(jìn)行的債務(wù)重組所得為245萬(wàn)元，但是與股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的所得為199.29萬(wàn)元(245×2180／2680)，在全年應(yīng)納稅所得額中的比重為39.86％(199.29÷500×100％)，低于50％。同樣，甲公司因與丙企業(yè)實(shí)行債務(wù)重組而取得的所得也不能適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定。因?yàn)樨?cái)稅[2009~59號(hào)文件第六條第一項(xiàng)中規(guī)定的，即將債務(wù)重組所得平均分?jǐn)偟?個(gè)納稅年度內(nèi)的重要前提是僅對(duì)債務(wù)重組中股權(quán)支付部分適用。所以，甲公司應(yīng)當(dāng)就全部應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為75萬(wàn)元(500×25％)。

第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為，財(cái)稅[2009159號(hào)文件并未強(qiáng)調(diào)“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”是每次債務(wù)重組所確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的全部債務(wù)重組所確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額。但是應(yīng)是與以支付股權(quán)清償債務(wù)方式相對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組所得，而不包括股權(quán)以外的其他資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組所應(yīng)確認(rèn)的所得。本例中，甲公司2009年因支付股權(quán)而獲得的債務(wù)重組所得為304.01萬(wàn)元(104.72+199.29)，在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中的比重為60.8％(304.01÷500×100％)，大于50％。甲公司可以將其債務(wù)重組中因支付股權(quán)而獲得的應(yīng)納稅所得額分解到5年內(nèi)計(jì)算繳納所得稅。2009年應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟囊蛑Ц豆蓹?quán)而獲得的應(yīng)納稅所得額為60.80萬(wàn)元(304.01÷5)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納應(yīng)納稅所得額為256.79萬(wàn)元(500－304.01+60.8)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅64.198萬(wàn)元。

筆者認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)計(jì)算企業(yè)全年債務(wù)重組50％比例的方法是正確的，但不應(yīng)是全部所得分?jǐn)偅鴳?yīng)該是分?jǐn)偣蓹?quán)支付這部分。第二種觀點(diǎn)按單項(xiàng)重組中的股權(quán)支付比例計(jì)算，而不是按全部單項(xiàng)重組所得計(jì)算比例，也不準(zhǔn)確。第三種觀點(diǎn)計(jì)算時(shí)，只考慮與股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得，與第二種一樣，沒(méi)有考慮企業(yè)全部重組所得比例。

綜合上述觀點(diǎn)，筆者提出第四種觀點(diǎn)，即先計(jì)算全部重組所得的比例是否超過(guò)50％，然后再計(jì)算股權(quán)支付部分所得，將這部分所得進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上．可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得額。筆者以為，文件是指企業(yè)當(dāng)年全部債務(wù)重組所得占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上的，股權(quán)支付部分相對(duì)應(yīng)的所得，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。本例中，先按第一種觀點(diǎn)，甲公司因債務(wù)重組獲得的所得額399萬(wàn)元，占2009年甲公司全部應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元的79.8％，超過(guò)50％。但399萬(wàn)元重組所得中，按第二種觀點(diǎn)計(jì)算股權(quán)支付部分的所得為304．01萬(wàn)元(104.72+199.29)。最后，再按第三種觀點(diǎn)，將304．0l萬(wàn)元按5年平均分?jǐn)偟礁髂甓取Ｈ绻趦纱蝹鶆?wù)重組中，甲公司不能與其中一方取得一致性稅務(wù)處理意見(jiàn)，則這一單項(xiàng)重組不能進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

(文／陽(yáng)華陳萍生)

企業(yè)改制重組契稅減免有條件

某包裝材料廠成立于1988年，半數(shù)以上人員為殘疾人。當(dāng)時(shí)為了享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)辦理工商登記時(shí)，出資欄標(biāo)注村出資3萬(wàn)元，鎮(zhèn)經(jīng)委出資18萬(wàn)元，性質(zhì)為集體企業(yè)，實(shí)際均為吳某個(gè)人出資。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，2003年，企業(yè)購(gòu)置了廠區(qū)附近的部分土地，土地使用證上是企業(yè)的名稱。2007年，企業(yè)將部分廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，因沒(méi)有開(kāi)工手續(xù)，未能辦理房產(chǎn)證。2010年5月。因城市規(guī)劃，該企業(yè)土地被占用。為避免糾紛，吳某將企業(yè)進(jìn)行改制，變更為有限責(zé)任公司。10月，吳某聽(tīng)說(shuō)企業(yè)改制重組免征契稅，便將有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)契稅征收大廳，申請(qǐng)免征改制過(guò)程中土地、房產(chǎn)相關(guān)契稅。不久，吳某接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，稱該企業(yè)的改制行為不符合免稅條件，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)、土地權(quán)屬變更相關(guān)契稅。吳某對(duì)此感到疑惑，兩年前，他的朋友同樣是將集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，順利地辦理了減免契稅的手續(xù)，而自己為什么要繳納契稅呢?

帶著這一疑問(wèn)，吳某來(lái)到契稅征收大廳詢問(wèn)緣由，稅務(wù)人員向吳某出示了4份文件并作出解釋。

第一份文件是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]184號(hào))。該文件規(guī)定，非公司制企

業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司(含國(guó)有獨(dú)資公司)或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。同時(shí)規(guī)定，本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止執(zhí)行。

第二份文件是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅[2006]41號(hào))。由于財(cái)稅[2003]184號(hào)文件到2005年底到期，為了繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，國(guó)家出臺(tái)了財(cái)稅[2006]41號(hào)文件，規(guī)定企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財(cái)稅[2003]184號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。

第三份文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問(wèn)題解釋的通知》(國(guó)稅函[2006]844號(hào))。2006年以來(lái)，各地反映企業(yè)改制重組中有關(guān)契稅的問(wèn)題較多，根據(jù)各地執(zhí)行中反映的情況，國(guó)家對(duì)財(cái)稅[2003]184號(hào)文件有關(guān)條款進(jìn)行了明確，規(guī)定財(cái)稅[2003]184號(hào)文件第一條第一款中規(guī)定的“整體改建”，是指改建后的企業(yè)承繼原企業(yè)全部權(quán)利和義務(wù)的改制行為。由此對(duì)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)限制更加嚴(yán)格了。

第四份文件是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]175號(hào))。該文件第一條第一款規(guī)定，非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司(含國(guó)有獨(dú)資公司)或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。與財(cái)稅[2003]184號(hào)文件及國(guó)稅函[20061844號(hào)文件相比，財(cái)稅[2008]175號(hào)文件對(duì)整體改建的解釋增加了“不改變?cè)髽I(yè)的投資主體”這一前提，通過(guò)強(qiáng)調(diào)“原企業(yè)的投資主體”，限制了改變投資主體也能享受契稅優(yōu)惠的做法，嚴(yán)格控制了免征契稅的范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，吳某的朋友2008年提交了免稅申請(qǐng)，當(dāng)時(shí)執(zhí)行的是前3份文件，可享受免稅優(yōu)惠。這3份文件到2008年12月31日作廢，執(zhí)行財(cái)稅[2008]175號(hào)文件。吳某于2010年提交免稅申請(qǐng)，按照財(cái)稅[2008]175號(hào)文件的規(guī)定，改變投資主體不能享受免征契稅的優(yōu)惠政策。最終，吳某按規(guī)定繳納了契稅。

(文／姜濤)

資產(chǎn)收購(gòu)：特殊性稅務(wù)處理會(huì)否導(dǎo)致重復(fù)納稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))和《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告)規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。采用特殊性稅務(wù)處理方式，企業(yè)重組當(dāng)事各方可通過(guò)遞延納稅來(lái)減輕重組時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，一些專家、學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者提出，特殊性稅務(wù)處理雖能遞延繳稅，卻可能造成重復(fù)征稅。特殊性稅務(wù)處理究竟會(huì)不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅?本文通過(guò)案例探討資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)問(wèn)題。

對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理重復(fù)征稅的問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅(2009]59號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告的規(guī)定，分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

一般性稅務(wù)處理規(guī)定如下：(1)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；(2)收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；(3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定如下：(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

其次，應(yīng)當(dāng)考慮《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則”)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡(jiǎn)稱“非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則”)的相關(guān)規(guī)定。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第四條規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換確定。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。第六條規(guī)定，未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

案例

A公司以對(duì)c公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資收購(gòu)B公司的一條生產(chǎn)線。A公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、公允價(jià)值分別為12億元、20億元，B公司該條生產(chǎn)線的賬面價(jià)值、公允價(jià)值分別為16億元(其中原價(jià)22億元，累計(jì)折舊6億元)、20億元。為簡(jiǎn)化核算，假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也符合使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件；B公司除該條生產(chǎn)線外無(wú)其他資產(chǎn)，也無(wú)負(fù)債；A公司和B公司適用的所得稅稅率均為25％，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；該條生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)政策與稅收政策一致；為分析方便，假定A公司在換取該條生產(chǎn)線、B公司在換取該項(xiàng)投資后隨即處置，取得的處置收入均為20億元。

解析

(一)一般性稅務(wù)處理(下列會(huì)計(jì)分錄中的金額單位均為億元)

1.A公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

(1)A公司換取B公司生產(chǎn)線時(shí)

A公司在以對(duì)c公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取B公司生產(chǎn)線時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――C公司　12

投資收益　8

在A公司和B公司均采取一般性稅務(wù)處理的情況下，A公司換取B公司生產(chǎn)線的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為20億元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。因此，A公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益8億元應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅2億元(8×25％)。其賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用　2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　2

(2)A公司處置生產(chǎn)線時(shí)

A公司在處置該條生產(chǎn)線時(shí)的賬務(wù)處理如下(假定不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，下同)：

借：銀行存款　20

貸：固定資產(chǎn)　20

A公司在處置該條生產(chǎn)線時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不產(chǎn)生利潤(rùn)，稅務(wù)處理上也不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，無(wú)需繳納所得稅。

2.B公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

(1)B公司換取長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

B公司在以生產(chǎn)線換取長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――C公司　20

累計(jì)折舊　6

貸：固定資產(chǎn)　22

營(yíng)業(yè)外收入　4

在A公司和B公司均采取一般性稅務(wù)處理的情況下，B公司換取對(duì)c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為20億元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。因此，B公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)。無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利得4億元應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅1億元(4×25％)。其賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用　1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　1

(2)B公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

B公司在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款　20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――C公司　20

B公司在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不產(chǎn)生利潤(rùn)，稅務(wù)處理上也不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，無(wú)需繳納所得稅。

由上例可知，在A公司和B公司均采取一般性稅務(wù)處理的情況下，在該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)交易中，A公司需要繳納所得稅2億元。B公司需要繳納所得稅1億元，合計(jì)繳納所得稅3億元。

(二)特殊性稅務(wù)處理

1.A公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

在A公司和B公司均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，A公司換取對(duì)B公司生產(chǎn)線的賬面價(jià)值(即入賬價(jià)值)、計(jì)稅基礎(chǔ)分別為20億元、16億元．產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元。因此，A公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益8億元的基礎(chǔ)上調(diào)減產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債　1億元(4×25％)，同時(shí)需要繳納所得稅1億元[(8―4)×25％]。其賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用　1

貸：遞延所得稅負(fù)債　1

借：所得稅費(fèi)用　1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　1

A公司在處置該條生產(chǎn)線時(shí)，會(huì)計(jì)處理上不產(chǎn)生利潤(rùn)，但在稅務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元和相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債l億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4億元，需要繳納所得稅1億元(4×25％)。其賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　1

貸：所得稅費(fèi)用　1

借：所得稅費(fèi)用　1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　1

2.B公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

在A公司和B公司均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，B公司取得對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(即入賬價(jià)值)、計(jì)稅基礎(chǔ)分別為20億元、16億元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元。因此，B公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利得4億元的基礎(chǔ)上調(diào)減該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l億元(4×25％)，應(yīng)納稅所得額為O．無(wú)需繳納所得稅。其賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用　1

貸：遞延所得稅負(fù)債　1

B公司在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。會(huì)計(jì)處理上不產(chǎn)生利潤(rùn)，但在稅務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元和相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債1億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4億元，需要繳納所得稅l億元(4×25％)。其賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　1

貸：所得稅費(fèi)用　1

借：所得稅費(fèi)用　1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　1

由上例可知，在A公司和B公司均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，在該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)交易中A公司需要繳納所得稅2億元，B公司需要繳納所得稅1億元，合計(jì)繳納所得稅3億元。

篇10

一、引言

以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見(jiàn)。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理

（一）聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到

國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”

現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開(kāi)核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開(kāi)核算。只有這樣，國(guó)家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無(wú)特別說(shuō)明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。

方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬(wàn)元

方法2：銷售額未分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬(wàn)元

通過(guò)比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬(wàn)元（51-20.4）增值稅。

（二）易貨貿(mào)易開(kāi)發(fā)票，視同銷售照開(kāi)票

國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。”

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開(kāi)具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒(méi)有少繳稅，還要多繳稅。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元）

方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品58.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

通過(guò)分析可以看出，不開(kāi)具專用發(fā)票比開(kāi)具專用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開(kāi)不開(kāi)專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開(kāi)具日為起算日，如開(kāi)票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開(kāi)具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購(gòu)買方，從而開(kāi)始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開(kāi)具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開(kāi)具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開(kāi)具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)：300萬(wàn)元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

方法1：發(fā)出商品時(shí)即開(kāi)具全額專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款351萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬(wàn)元

方法2：分三期（三個(gè)月）等額開(kāi)具專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品250萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品250萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款117萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬(wàn)元

通過(guò)比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開(kāi)具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不幸中的萬(wàn)幸。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價(jià)格開(kāi)票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。

（四）代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。”

稅法明確規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運(yùn)費(fèi)作為自家的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，然后在銷售額中加入報(bào)銷的運(yùn)費(fèi)。這樣操作雖然簡(jiǎn)便，但是卻增加了稅負(fù)。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例4]A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售額（含稅）為1170萬(wàn)元，并代B企業(yè)支付承運(yùn)人C的運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。

方法1：由承運(yùn)人C向A企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)將運(yùn)費(fèi)并入銷售額中。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用21.9萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1萬(wàn)元，貸：銀行存款30萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1025.641萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174.359萬(wàn)元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬(wàn)元

方法2：由承運(yùn)人C向B企業(yè)直接開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元，銀行存款30萬(wàn)元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

通過(guò)比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，將運(yùn)費(fèi)并入銷售額比代墊運(yùn)費(fèi)要多繳2.259萬(wàn)元（172.259-170）增值稅。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。”

在現(xiàn)實(shí)操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡(jiǎn)單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨(dú)記賬。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理，對(duì)出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產(chǎn)品600萬(wàn)元，收取包裝物押金10萬(wàn)元。

方法1：甲公司對(duì)包裝物押金未進(jìn)行單獨(dú)記賬核算，而是并入銷售額。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入608.547萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）103.453萬(wàn)元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬(wàn)元

方法2：甲公司對(duì)包裝物押金進(jìn)行單獨(dú)記賬核算。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102萬(wàn)元，其他應(yīng)付款10萬(wàn)元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬(wàn)元

通過(guò)比較可以看出，單獨(dú)記賬核算要比不單獨(dú)記賬核算少繳1.453萬(wàn)元（103.453-102）。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要注意。

（五）小小規(guī)模開(kāi)稅票，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出見(jiàn)稅票

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時(shí)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開(kāi)的專用發(fā)票。

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確指出，“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。”

通過(guò)對(duì)稅法的理解可以知道，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是有條件的：1、該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，如果沒(méi)有抵扣，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物被盜。2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于福利或個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要查看以前購(gòu)入的貨物是否有專用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據(jù)，是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果沒(méi)有抵扣，就不用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見(jiàn)效

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等。

財(cái)稅[2002]105號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知〉中〈運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開(kāi)發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣。”

國(guó)稅函[2005]332號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)不得抵扣。”

財(cái)稅[2001]78號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)將這些可以抵扣的普通發(fā)票給漏掉，尤其是沒(méi)有抵扣聯(lián)的普通發(fā)票。所以一定要注意。

通過(guò)上述分析可以知道，降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)