導語：如何才能寫好一篇車船稅繳納方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、車船稅代收代繳工作的現狀

自治區地方稅務局 中國保監會__監管局于二〇〇七年十二月二十四日聯合印發了《____自治區車船稅代收代繳管理辦法》的通知。要求本辦法自20__年1月1日起執行。為使本辦法在我州順利實施，我們及時與__保監會及經營“交強險”業務的保險機構聯系，安排部署，針對性的培訓稅務機關操作人員和保險機構操作人員，明確工作要求，確保了《____自治區車船稅代收代繳管理辦法》于20__年1月4日在__州直各縣（市）全面展開。目前，__州直車船稅的征管現狀是：機動車輛基本交由保險機構代收代繳，摩托車交由公安交警部門代征，部分縣（市）也有自行征收的情況。這種相互結合管理方式的優點是，可以最大限度的防止車船稅的流失。

20__年，__州直共征收車船稅1603萬元，同比增長89.48％，增收757萬元。增幅和增量均創歷史新高。

二、目前車船稅代收代繳工作存在的問題及解決辦法

（一）《____自治區車船稅代收代繳管理辦法》中沒有將繳納車船稅作為辦理交強險的前置條件予以明確。即在納稅人不繳納車船稅時，是否不允許辦理交強險業務。以辦法中第十一條第二款為例：“對于拒絕在投保“交強險”時繳納車船稅或對代收代繳稅款有異議的納稅人，保險機構應指導納稅人填寫《自行繳納車船稅承諾書》，雙方共同簽字確認后，由納稅人自行前往所屬地稅機關繳納稅款，保險公司在解繳稅款時一并報主管稅務機關；納稅人拒繳車船稅且拒絕在《自行繳納車船稅承諾書》上簽字的，保險機構應在三個工作日內向所屬地稅機關報告。”，此條未明確保險公司是否能繼續辦理“交強險”業務，且在實際工作中很難操作。如能夠辦理，一是會造成各保險公司為了自身業績忽視稅款征收；二是會出現有些特權機關既不在投保時繳納車船稅，又不去稅務機關申報納稅的現象。

解決辦法：建議修改第十一條第二款，廢止《自行繳納車船稅承諾書》或在執行中由上級稅務機關作出統一規定，即所有納稅人在辦理交強險業務時必須繳納車船稅，否則，不予辦理“交強險”業務。

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第二條車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：

(一)依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

(二)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

第三條省、自治區、直轄市人民政府根據車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，應當遵循以下原則：　(一)乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；　(二)客車按照核定載客人數20人以下和20人(含)以上兩檔劃分，遞增稅額。　省、自治區、直轄市人民政府確定的車輛具體適用稅額，應當報國務院備案。

第四條機動船舶具體適用稅額為：　(一)凈噸位不超過200噸的，每噸3元；　(二)凈噸位超過200噸但不超124.新華月報，2012年3月.上過2000噸的，每噸4元；　(三)凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；　(四)凈噸位超過10000噸的，每噸6元。　拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

第五條游艇具體適用稅額為：

(一)艇身長度不超過10米的，每米600元；　(二)艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；　(三)艇身長度超過18米但不超過30米的，每米1300元；　(四)艇身長度超過30米的，每米2000元；　(五)輔助動力帆艇，每米600元。　第六條車船稅法和本條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發的車船登記證書或者行駛證所載數據為準。　依法不需要辦理登記的車船和依法應當登記而未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數、數據為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。　第七條車船稅法第三條第一項所稱的捕撈、養殖漁船，是指在漁業船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。　第八條車船稅法第三條第二項所稱的軍隊、武裝警察部隊專用的車船，是指按照規定在軍隊、武裝警察部隊車船登記管理部門登記，并領取軍隊、武警牌照的車船。　第九條車船稅法第三條第三項所稱的警用車船，是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

第十條節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準。　對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。具體減免期限和數額由省、自治區、直轄市人民政府確定，報國務院備案。

第十一條車船稅由地方稅務機關負責征收。

第十二條機動車車船稅扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應當向扣繳義務人提供登記地的主管稅務機關出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條納稅人沒有按照規定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。

沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

第十六條納稅人繳納車船稅時，應當提供反映排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關信息的相應憑證以及稅務機關根據實際需要要求提供的其他資料。

納稅人以前年度已經提供前款所列資料信息的，可以不再提供。

第十七條車輛車船稅的納稅人按照納稅地點所在的省、自治區、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。

第十八條扣繳義務人應當及時解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務機關申報。扣繳義務人向稅務機關解繳稅款和滯納金時，應當同時報送明細的稅款和滯納金扣繳報告。扣繳義務人解繳稅款和滯納金的具體期限，由省、自治區、直轄市地方稅務機關依照法律、行政法規的規定確定。

第十九條購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅月份數。

在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

第二十條已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。　第二十一條車船稅法第八條所稱取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準。　第二十二條稅務機關可以在車船登記管理部門、車船檢驗機構的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。　公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續時，經核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關手續。　第二十三條車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

第二十四條臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。

第二十五條按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。　依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

第二十六條車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的含義如下：　乘用車，是指在設計和技術特性上主要用于載運乘客及隨身行李，核定載客人數包括駕駛員在內不超過9人的汽車。　商用車，是指除乘用車外，在設計和技術特性上用于載運乘客、貨物的汽車，劃分為客車和貨車。

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【關鍵詞】車船稅 節能減排 排氣量

一、問題的引出

隨著經濟的發展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業得以迅猛發展，2008年汽車產量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達39%（如圖1）。同時，我們也應該認識到，汽車在促進經濟繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環保問題。環境保護的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環境的污染和破壞日益嚴峻。據統計，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳氫化合物200—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物等污染物的第一大污染源。作為對機動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發揮組織財政收入的功能，更應側重其調控功能和導向作用。如何進一步推進車船稅改革，以引導汽車產業朝著綠色和環保的方向發展，實現節能減排、改善環境的目標，成為本文研究的出發點和著力點。

二、現行車船稅在促進節能減排方面的不足

（一）征稅環節

2007年1月1目頒布實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環節征收的財產與行為稅，改為在保有環節征收的財產稅。征稅環節的變化意味著，只要擁有機動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調控汽車消費使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發生消費使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環境造成危害。正如奧運會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優化了環境質量。同時，我們也應該看到，汽車產業是我國經濟發展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產和消費，汽車市場的強勁發展成為必然之勢。現行車船稅以保有環節征收，其調控功能明顯被大大消弱，無法適應汽車消費市場的發展。因此，車船稅不應該選擇在保有環節予以調控，而是應該在使用環節發揮調控功能。

（二）計稅依據

現行車船稅對載貨汽車、三輪汽車、低速貨車實行按車輛的自重噸位課征，這種計稅依據的變更克服了原來以載重量為征稅依據的弊病：車輛生產企業為迎合消費者的利益，將車輛的實際載重量縮小，從而規避各種稅費。

（三）稅目和稅額標準

現行《條例》劃分了五個稅目，并規定了相應的征稅上限和下限（如圖2），其中對載客汽車按載客人數，又細分了4個子稅目，即：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。稅目和稅額設計中存在的問題是：一方面稅目繁多，增加了征稅成本；另一方面，稅額規定較低，特別是稅額下限過低，難以發揮車船稅的調控功能。 

 

三、節能減排視角下的車船稅改革思路

（一）改變征稅環節

車船稅征稅環節的選擇不是保有環節就是使用環節，以保有環節作為征稅環節，無法有效地遏制汽車尾氣污染、促進節能減排，無法適應當前綠色發展、清潔環保發展的經濟理念，因此，車船稅的征稅環節只有而且應該選擇在使用環節。以使用環節作為車船稅的課稅環節。

（二）變更車船稅計稅依據

車船稅以車、船的自重噸位或載客量為計稅依據，對于限制機動車數量、進而達到節能環保目標的作用并不明顯。筆者認為，以車船的排氣量作為車船稅的計稅依據，更能強化其對汽車業的導向作用，以實現節能減排、發展綠色環保產業的目標。具體做法是：（1）車船的排氣量可以通過汽車制造企業提供相關數據，或者通過交通部門對機動車尾氣排量的定期檢測獲得；（2）結合機動車的使用年限、載重量、時速等因素，對排氣量劃分等級。比如，對使用10年以上的老舊車增加稅收，對于提前達到嚴格能耗和排放標準的車輛進行減稅。

（三）調整稅目和稅額標準

在確定以排氣量為計稅依據的基礎上，按照排氣量的多少劃分等級，在此可劃分為無污染、輕度污染、中度污染、重度污染四個等級，與此相適應，車船稅可設計為四個稅目：無污染型汽車，如，電動力汽車以及將來可實用的氫能汽車；輕度污染汽車，如、燃氣汽車、小排量汽車；重度污染汽車，如重型貨車，suv等大排量汽車；中度污染汽車，主要是介于輕度污染和重度污染之間的汽車類型。

在稅額標準的設計上應該注意兩點：（1）稅額的確定要充分體現鼓勵清潔能源汽車發展的政策要求，具體而言，對于無污染型汽車實現零稅額，以低稅額對輕度污染汽車課稅，提高中度污染、重度污染型汽車的課稅標準；（2）考慮到我國的征管水平和征管難度，車船稅的稅額仍可采用從量征收，但應適度調高稅額下限，以強化車船稅的調控功效。

四、結束語

節能減排是一項系統工程，僅靠車船稅的調節是有限的，應充分發揮增值稅、消費稅等稅種的調控作用。同時，要逐步完善促進節能減排的稅收優惠政策，轉變稅收優惠方式，加大對汽車制造業的技術創新的稅收優惠力度，是非常必要的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國車船稅暫行條例.2006-12-29.

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工作的總體要求是:“增量結構優化，擴大地方稅基，壯大地方財力，實現跨越發展”，目標任務是：“財政總收入突破1.2億元”。通過優化稅收結構，努力提高稅收占地方財政收入的比例、地方財政收入占財政總收入的比例和財政收入占GDP的比例，進一步加快經濟結構調整，轉變財稅增長方式，為全鎮經濟和社會各項事業又好又快發展提供強有力的資金保障。

二、具體內容

明確稅收重點，優化增量結構，努力提高稅收總量。

1、加強對土地使用稅的征收

按《城鎮土地使用稅暫行條例》的規定，凡在我鎮范圍內使用土地的單位和個人，不論其使用土地屬于國家所有還是集體所有，都是城鎮土地使用稅的征稅對象。土地使用稅是調整土地級差收入的重要稅種，對節約土地資源、促進土地使用效益有積極的推動作用。同時，土地使用稅收入全部為地方財政收入，是優化稅收結構、增加地方財力的主要稅種之一。稅務部門要加強管理，嚴格把關，依法審核，加大征收力度，應收盡收，確保無一漏征。

2、對車船稅的征收

認真執行新出臺的《車船稅暫行條例》，除規定的免稅車船外，其他車船必須繳納車船稅，由從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險公司依法代收代繳。對于無牌、無照和沒入保險的機動車輛由管理區和各村委協助地稅部門依法征收，做到鎮不漏村，村不漏戶，應收盡收。

3、對運輸營業稅的征收

鼓勵將現有企業（集團，下同）的運輸、倉儲、包裝、配送等物流業務相對分離，成立專門的物流、運輸、倉儲公司；其他可從主業中剝離出來，有利于第三產業發展、增加地方財政收入的業務項目等。對已有的上述公司和新剝離組建的公司，單獨進行工商注冊、稅務登記，實行獨立核算，方便納稅管理，以達到擴大地方稅基、壯大地方財力的目的。

4、對契稅、耕地占用稅的征收

近幾年，隨著我鎮經濟的快速增長和房地產業的快速發展，契稅、耕地占用稅成為我鎮地方財政收入新的增長點。契稅包括房屋契稅和土地契稅，對發生房屋權屬轉移、土地使用權轉移或占用耕地的必須依法在規定的期限內繳納契稅和耕地占用稅。

5、地方稅收其他稅種

具體包括營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產稅、企業所得稅、個人所得稅等。稅務部門具體負責有關稅收業務的政策指導和稅收征收工作，并進一步建立健全鎮、村兩級協稅、護稅網絡，充分發揮協稅護稅的職能作用。

6、地方稅收村級協稅護稅管理工作，超額完成任務的，按超額部分的50%獎勵。

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乙 方：×××

注冊地址： 身份證號碼(附復印件)：

聯系電話： 現 住 址：

甲、乙雙方本著平等、自愿、公平、誠信、守法的原則，經友好協商，就合作經營集裝箱拖車業務達成協議如下，雙方共同遵守：

一、合作方式

1、乙方自購集裝箱運輸拖車(包括拖頭、拖架)，甲方提供企業品牌,并以甲方操作,管理系統給予乙方支持.乙方在接受甲方制度的前提下,自主經營,自負盈虧。

2、甲方為乙方辦理車輛正常營運所需的各類證件及代購代繳各項規費，費用由乙方承擔。

二、合作期限：期限三年，自 年 月 日至 年 月 日止。

三、合作車輛信息(可單列清單)

車輛品牌 車輛型號 車輛牌號 發動機號碼 車架號碼 備注

(車況資料可另附頁補充)

四、違約責任

1、因一方不履行本協議規定的義務或嚴重違反本協議規定，造成無法繼續合作的，可視違約方單方面違約，守約方有權向違約方索賠，并追究相應經濟責任。

2、乙方不服從甲方管理或違反本協議約定事宜，甲方有權終止本協議，并且有權停止乙方一切管理事務的辦理直至扣車。

五、協議解除

1、本協議有效期滿，自動終止。若雙方不再繼續合作，乙方結清所有款項后，甲方應協助乙方辦理車輛過戶手續,乙方須于一個月內將車輛所有證件稅費等轉出甲方名下。乙方要求續約的，須于本協議終止前一個月提出申請，經甲方同意后，雙方另行簽訂書面協議(乙方有優先續約權)。

5 經甲方同意，乙方將車輛轉讓給他人后，本協議自動終止。

3、如因國家政策調控及不可抗力因素造成本合同不能正常履行時，本合同自動終止。

六、雙方權利與義務

(一)甲方的權利與義務

1、辦理運輸車輛、司機相關證件及批文，費用由乙方承擔。

2、代購代繳乙方車輛保險費、養路費、運管費、車船稅、營業稅、附加費等，費用由乙方承擔，甲方不予代墊。甲方有義務于上述費用到期前 天通知乙方，如因乙方逾期交款所產生的后果由乙方自理。

3、代扣代繳乙方營業稅及附加稅費。乙方需開具發票，按發票金額的 %代扣代繳營業稅及附加稅，開票之時當即現款交清。

4、向乙方收取行政管理費用每月每車 元人民幣。

5、協助乙方處理交通事故和其它安全事務。

6、本協議期滿,若不再繼續合作，甲,乙雙方應對合作期間,因車輛違章,事故等事項作出處理,在結清所有債權,債務后六十日內由甲方無息返還乙方所交押金.若風險押金不足以抵償乙方所欠債務時,甲方有權就風險金抵償后的差額,繼續向乙方主張權力.

7、甲方受乙方委托，為其承運貨物，乙方在運作月結束后滿 天，支付甲方運費、代墊費用等款項。

8、其它：

(二)乙方的權利與義務

1、每月25日前向甲方繳納下月養路費、運管費、車船稅、營業稅、附加費及車輛所得稅，如需開具發票，按發票金額的 %收取稅金。乙方所得稅由乙方向甲方自覺繳納，不申報繳納的，由此產生的法律后果由乙方承擔。

2、提供 輛質量合格的集裝箱拖頭及車架，自行招聘錄用證件齊全、技術合格的司機，并負責車輛安全和司機的管理。

3、自主經營，自負盈虧，承擔車輛運作過程中所需的一切流動資金。

4、乙方應當認真全面履行本協議，如果甲方發現乙方逃避責任和應當履行的義務，損害甲方利益時，甲方有權扣留車輛，并要求乙方進行清算;乙方拒絕清算的，甲方有權單方面解除本合同，并沒收履約保證金。當履約保證金不足抵償乙方應承擔的責任時，甲方有權申請將車輛拍賣，以拍賣價款抵償乙方所欠債務。

5、承擔運輸過程中貨物損壞、短少、滅失、被盜、車輛遲到、司機違章、違法或發生交通事故所造成的一切經濟責任和法律責任。

6、每月25日前向甲方繳納上月行政管理費，逾期交納的，甲方有權按每日千分之三收取滯納金。

7、按公司規定購買保險，處理交通事故及索賠，承擔保險索賠不足部分的全部責任。

8、在本合同的有效期內，未經甲方書面同意，乙方不得辦理車輛過戶、轉讓、抵押和擔保，否則，甲方不予辦理相關手續。擅自過戶、轉讓、抵押、擔保無效。同時，甲方有權將擅自轉讓和過戶的車輛收回，并無條件沒收風險金，由此產生的一切責任由乙方自行承擔。

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關鍵詞：低碳汽車稅制；低碳經濟；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經濟的發展，能源問題、二氧化碳排放問題、環境保護問題越來越受到人們的重視。低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，這一經濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進入21世紀以來，我國的汽車產業一直處于高速發展階段，已成為我國的支柱產業。這一產業的發展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關的稅種進行簡單的集合，而是專門針對汽車產品開征的稅，具體包括對汽車的生產、購買、保有、使用、養護、轉讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產品(包括整車和零部件)生產和流通的不同階段征收，彼此間又具有內在聯系的不同稅種構成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構建中，應當出于低碳經濟之考慮，設立相應的稅種或者做出相關的規定，以達到節能減排、提高燃料的經濟性、鼓勵新能源研發和使用之功效。

我國當前的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構成。在以上稅種中，僅有汽車消費稅考慮到了低碳的因素，即依據乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認為，設立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進汽車的生產者節約能源，減少排放，提高能源使用的經濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產企業進行技術創新，減少污染，加大研發投入；對使用新能源的稅收優惠，更能夠促進汽車產業轉變增長方式，提升技術，加快節能環保汽車產品的開發。其次是增加財政收入，專款專用，用于環境的治理。在現有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費稅本身還屬于環境稅的范疇；在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業的排污稅(費)、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環境稅。征收環境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是專款專用，用于特定的環境保護活動，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預算收入，制訂補償計劃，用于抵消環境稅可能帶來的累退性，或者補償對其他稅的削減，即用環境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養成節約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節能環保的交通運輸工具，養成低碳的生活方式；同時，也有助于建立環境友好型和資源節約型社會。

二、低碳汽車稅制的構建

構建低碳汽車稅制既要立足于當前經濟和汽車產業發展的實際，又要考慮到低碳經濟的要求和社會的可持續發展。如果同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當前汽車產業發展的實際，給汽車企業和汽車使用者造成過多的責任和過重的負擔，則會欲速不達，甚至抑制汽車產業的發展。基于這一原則，筆者認為，可從以下幾方面構建我國的低碳汽車稅制。

1.取消排污費，開征排污稅。對汽車生產企業(含零部件的生產)而言，應取消排污費，設立排污稅；同時通過稅收優惠，鼓勵汽車生產企業進行清潔生產，鼓勵對新能源車和節能小排量車的生產。當前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環境行為進行排污收費。由于排污費以“費”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴，普遍存在擠占、挪用情況；排污費與企業利潤不掛鉤，企業可將排污費計入生產成本作為商品價格的組成部分轉嫁給消費者承擔，無法提高企業治理污染的積極性；由于污染收費標準低于污染防治費用，企業寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；排污費的返還制度也不利于環保資金的統籌與合理安排，排污費中不高于80％的一部分要返還給企業用于重點污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產發展資金，只有少

部分被用作污染治理。長此以往，企業對環境的污染依然不減。目前，將排污費改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環境稅構建面臨的重要課題。國內有的學者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費要進行規范的要求卻是一致的，這其中包括改超標收費為排放收費，收費收入納入國家預算，中央與地方按比例分成，收費收入全部用于環保項目，引入當量的概念，適當提高收費標準等。筆者認為，以上對排污費的改革措施，與將排污費改為排污稅在實質上是一致的。由于稅有更高的權威性，將當前的排污費改為排污稅更加妥當。當然，征收的主體、征收的環節、征收的辦法也要隨之變化，會涉及眾多具體的操作事宜。

在當前的稅收體制中，如企業所得稅關于開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的稅收優惠、企業的固定資產由于技術進步等原因確需加速折舊的稅收優惠、企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的稅收優惠同樣適用于汽車企業，但是缺乏專門針對汽車企業開發、使用新能源的稅收優惠。雖然，國家給予了新能源車的生產企業以財政補貼，但是關于專門鼓勵和扶持新能源車的稅收政策基本沒有建立。稅收優惠和鼓勵政策至少應該給予新能源車生產企業所得稅的稅收優惠、增值稅的抵扣優惠、消費稅的減免優惠等。在鼓勵小排量車方面，國家已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車享受車輛購置稅減半的優惠，汽車下鄉政策還規定對小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財政補貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車的購買者，非及于小排量車生產企業自身，但也極大促進了小排量車的生產和銷售。筆者認為，應當繼續保持關于小排量車的稅收優惠和補貼的政策措施，同時鼓勵小排量車生產企業提升技術，降低小排量車的油耗，提高小排量車燃油的經濟性，進一步推廣小排量車的使用范圍。

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一、工作進展情況。按照市局直評工作要求，我小組于3月25日至4月8日對縣安和駕駛員培訓有限公司進行了案頭分析以及全稅種“二次分析”，對該納稅人的登記、申報以及繳納情況有了大致了解。縣安和駕駛員培訓有限公司，2016年1月注冊登記，2016年7月稅務登記，目前有職工40人。經營地址為縣城中華路，經營范圍駕駛員培訓（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動）。2016年-2018年申報收入492229.4元，繳納增值稅5663.45元、企業所得稅1768.51元，未入庫城鎮土地使用稅、車船稅。4月9日至4月11日我小組在該納稅人管理員帶領下深入企業實地核查。

二、采取措施及取得的成效。1.通過五措施對該納稅人進行全方面評估，一是由該納稅人實際經營者對公司基本情況進行說明，并提供紙質資料加蓋公章；二是通過車管所駕駛員報名系統下載2016年-2018年學員報名信息；三是到該納稅人門市以及練車場地對企業場地面積、車輛、經營狀況進行實地核查；四是由企業提供2017年4月至2018年12月的會計憑證（無賬簿或電子帳）、申報表、企業名下教練車信息以及2018年3月簽署的土地租賃協議。由于2017年4月年出現企業轉讓情況，同時要求該納稅人提供了企業股權轉讓協議；五是根據該納稅人提供的憑證以及車管所報名系統人員信息對2016年至2018年的銷售收入進行估算，根據銷售收入計算應繳納稅款與金三系統已繳納稅款進行比對。

2.取得工作成效。縣安和駕駛員培訓有限公司目前有職工4人,其中教練2人。2017年4月安和駕校由張金玲轉讓于李振普、李保金，但未做變更登記。安和駕校實際經營者只提供了2017年4月至2018年12月的會計憑證，對之前經營情況、賬目信息均表示不了解。由于該納稅人企業所得稅征收方式為查賬征收，但是卻未按要求設置賬簿，因此建議企業所得稅核定征收。 根據車管所報名系統人員名單對憑證以及金三系統信息進行比對，該納稅人存在增值稅以及城建稅少繳風險。由于該納稅人只提供了2018年3月的土地租賃協議，且無土地稅繳納信息，存在城鎮土地使用稅少繳風險。

三、應對過程中出現的涉稅問題，無需省局協助解決。

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關鍵詞：后“營改增”時代 小微企業 稅務會計

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0021-02

一、引言

為了進一步規范增值稅會計核算，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的貫徹落實，2016年12月3日，財政部制定了《增值稅會計處理規定》，分別從會計科目及專欄設置、賬務處理、財務報表相關項目列示、附則四個方面進行明確、規定。同時，將“營業稅金及附加”調整為“稅金及附加”并擴大其核算范圍，之前在“管理費用”科目中核算的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅（以下簡稱“四小稅”）同步調整到“稅金及附加”，至此，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加以及房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。這將對不同業態類型的企業稅務會計處理產生不同程度的影響，小微企業由于與大中型企業相比，存在基于記賬成本考慮以及財務管理水平薄弱的現實，因此稅務會計風險更容易被忽視。

二、小微企業稅務會計處理

（一）企業涉稅背景資料

廣東惠州市××信息咨詢有限公司（以下簡稱“公司”）成立于2016年9月，主營業務為市場調查、企業管理咨詢、信息咨詢服務等業務，小規模納稅人，征收率為3%，納稅期限為一個季度。征收方式為查賬征收，企業所得稅稅率25%，企業所得稅按季預繳，年終匯算清繳，多退少補。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收比率2%，印花稅按購銷合同品目自行申報。

（二）增值稅、附加稅費、印花稅稅務會計處理

1.2016年9月，公司從晨光文具店進辦公用品一批，取得增值稅專用發票，注明不含稅金額1 650元，稅額49.5元，價稅合計1 699.5元，通過銀行存款支付。

由于小規模納稅人采用簡易征收的方式，在購進過程中，即使取得增值稅專用發票，也不能抵扣，不通過“應交稅費――應交增值稅”科目核算，而應計入相關成本中，因此，稅務會計處理為：

借：管理費用――辦公用品 1 699.50

貸：銀行存款 1 699.50

2.2016年9月，公司從惠州航天信息科技公司購進增值稅稅控系統專用設備一套，取得增值稅專用發票注明價稅合計490元，同時支付稅控系統自2016年9月至2017年8月的技術維護費用合計330元，取得增值稅普通發票，以上費用均通過現金支付。

按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。按規定抵減的增值稅應納稅額，就小規模納稅人而言，應借記“應交稅費――應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。因此，該筆業務的稅務會計處理為：

借：管理費用――增值稅稅控系統專用設備以及維護費

820

貸：庫存現金 820

借：應交稅費――應交增值稅 820

貸：管理費用 820

3.2016年10月，公司承接了政府購買服務項目――2016年“群眾安全感和政法公安工作滿意度”的訪問調查工作，合同金額為110 000元，開具了增值稅普通發票，款項已收到。

實現收入時：

應納增值稅稅額=110 000÷（1+3%）×3%=3 203.88（元）

借：銀行存款 110 000.00

貸：主營業務收入 106 796.12

應交稅費――應交增值稅 3 203.88

計提城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅：

應納城市維護建設稅=3 203.88×7%=224.27（元）

應納教育費附加=3 203.88×3%=96.12（元）

應納地方教育附加=3 203.88×2%=64.08（元）

應納印花稅=110 000×0.3‰=33（元）

借：稅金及附加 417.47

貸：應交稅費――應交城市維護建設稅 224.27

――應交教育費附加 96.12

――應交地方教育附加 64.08

――應交印花稅 33.00

篇9

關鍵詞：鐵路企業 增值稅 稅務籌劃 風險防范

一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則

   鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：

    （一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。

   （二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。

    （三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。   

    （四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

    二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題

    目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：

    （一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區

    在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。

    （二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠

  鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

（三）對稅務籌劃的風險重視不夠 

    企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。

    （四）缺乏稅務籌劃的專業人才

    稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。

    三、對鐵路企業稅務籌劃的建議

    針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。

    （一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用

    （二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓

（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法

（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃  

（五）充分利用優惠政策的籌劃

   其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。

    參考文獻：

    [1]中華人民共和國企業所得稅法2007年3月

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關鍵詞：公路工程 財務管理 資本控制

一、我國企業財會稅收的狀況

企業財會稅收的種類可以簡稱叫“稅種”。由各類不同的稅種構成一個國家的稅收制度，通過納稅人進行征收。我國的基本稅種的營業稅是按企業提供的服務收入的5%進行繳納；增值稅是按企業的銷售收入額的不同比例，如：17%、6%、4%進行繳納；除此之外企業財會稅收還有城建稅、教育費附加稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、企業所得稅按應納稅所得額、發放工資代扣代繳個人所得稅等不同稅種。這些都屬于一種國家對企業的征收稅種。在這些不同的稅種中，各種不同的稅種既有各自的特點，又具有共同點。因此，在研究我國企業財會稅收的狀況時，就有可能從不同的角度對不同的個稅進行分類研究。可以按照具體的標志，把性質相同的個稅或近似的稅種可以歸為一類。

1.企業財會稅收核算中的問題

（1）合同簽訂內容中的稅收問題。現在企業的合同價款得標準主要有兩種計價方式：這兩種計價方式叫做清單計價和定額計價。清單計價法是在企業招投標過程中，招標企業按照工程量的清單計價法，依據施工設計圖紙的清單，由投標人依據工程量清單自主報價的計價方式。有的施工項目的預算費用、管理費用是按照施工項目的直接費用收取的，也叫定額計價，例如，由于甲方企業提供材料的費用不能計入工程的定額計價，這時施工乙方收取的定額計價費、管理費和稅費不但減少，而實際繳納稅費時還要以包括甲方所提供材料的營業額來計算，這必然減少了企業的營業利潤。顯然，在企業合同簽訂過程中，就存在著不同的方式，稅收不同的結果。

（2）工程項目是否分包的稅收問題。首先要明確工程項目分包必須在營業稅法和建筑法允許的范圍內：企業才可以將建筑工程采取分包給的方式，但是接包單位必須具有相應資質證書的單位，這種分包形式的發包方可以取得的全部工程價款和價外費用，然后由企業財務扣除支付給分包單位的分包款后的余額，這就是發包方營業額的繳納稅金。需要指出只有總承包人才允許實施差額納稅，至于分包企業，如果再把項目繼續分包不僅違犯法律，在稅收上還要承擔全額納稅。

（3）企業交納營業稅的問題。企業交納營業稅是按企業提供的服務收入5%進行繳納；與企業營業稅相關的稅種還有城建稅、教育費附加稅等；由于企業抵御較廣，施工所在地方的稅收法規可能會有差異，在有的省市進行施工，按照規定有的施工項目還要上交地方稅種，如地方教育費附加費、價格調節基金等項目。

2.企業營業稅納稅的具體要求

（1）企業的納稅地點。作為企業的財會部門，一定要根據稅法規定，按指定納稅地點交納稅金。如果企業工程項目未在企業總部所在地，就應主動向當地主管稅務機關及時申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并及時按照規定將《外出經營活動稅收管理證明》向工程項目所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。

（2）企業的納稅時間。關于企業的納稅時間問題，這會由于企業與發包方的結算方式不同，營業稅納稅義務時間具體如下。①實行合同一次性結算價款的工程項目，納稅時間為合同價款結算的當天；②實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款方式的工程項目，其納稅時間為已完工工程價款結算的當天；③采取預收款方式的工程項目，其納稅時間為收款的當天；④實行其他結算方式的項目，其納稅義務為發包單位結算工程款的當天。納稅時間的合理選擇，可以使稅款支付留在企業，取得資金的時間價值，增加營運資金，減少貸款，減少財務費用。

二、企業納稅需要注意的問題

所得稅是企業主要國稅之一，現行稅率有：基本稅率25%，低稅率20%。

1.企業核算應納稅時的注意事項

（1）企業收入的確認。企業收入的確認現遵行《企業會計準則第15號—建造合同》。根據其規定：建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

（2）企業稅前主要應扣除的項目。①）必須有真實、合法的憑證，包括真實的收料單、領料單、各類攤銷表、各類發票等。建設項目不能用“白條”、“虛假發票”、“不符合國家規定的發票”入賬。②人工費用。稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出、職工福利費、工會經費、教育經費、社會保險費等相關人工費用準予扣除。但是國有性質的企業，其工資薪金，不得超過上級主管部門給予的限定數額；超過部分，也不能計入薪金總額。③固定資產。

2.企業所得稅納稅的具體要求

（1）企業所得稅納稅地點。稅法規定：企業以企業登記注冊地為納稅地點，設有不具有法人資格的分支機構，由企業總部匯總繳納。企業跨地區設立的項目部，在項目所在地向主管稅務機關預繳的企業所得稅，在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所有跨地區經營項目就地預繳稅款的完稅證明。

（2）企業所得稅納稅時間。稅法規定所得稅分月或者分季預繳。企業應當在月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅申報表，來預繳稅款；應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業的收入是按資產負債表日和建造合同法所確定，選擇有利企業發展的合理預繳方式，可取得資金的時間價值。為企業的發展鋪好納稅籌劃的道路。

三、結語

通過企業財會稅收的分析，使企業在財會稅收方面，明確了應從項目工程簽訂合同開始，直至施工項目完成的過程，都存在著交納稅金的問題，作為企業的財會部門，要在認真學習稅法的基礎上，掌握稅法，按規定交納稅金，這是保證企業發展的重要之路。

參考文獻：