導語：如何才能寫好一篇對公允價值的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：文章分析歸納了發達國家引入公允價值會計對商業銀行會計信息相關性和可靠性的影響，并分析了新的金融工具分類方式對銀行的風險管理策略的影響；指出在當面的中國市場狀態下尤其要關注公允價值的可靠性問題，同時金融工具的分類會引起監管資本的波動，進而改變銀行的風險管理行為。

新《企業會計準則》最大的變化是全面引入了公允價值計量屬性。新準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這將對銀行利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響。國內外的許多研究者對這些問題進行了闡述。但是由于中國銀行數量少，獲取相關數據比較困難，加之新準則推出時間短，進行量化研究有難度。因此本文分析歸納了國外公允價值會計的應用，結合美國會計準則委員會(FASB)的準則SFASI15，和國際會計準則IAS39，分析了引入公允價值會計與市場的相關性和可靠性．以及金融工具分類的確認與計量對商業銀行風險管理的影響，以期在采用新的會計準則后能對我國商業銀行的風險管理提供借鑒。

一、公允價值對銀行會計信息相關性和可靠性的影響

隨著準則SFASI15的．許多學者對公允價值相關性的研究作了深入的分析。由于公允價值反映了市場在考慮利率和風險等因素后對未來現金流量現值的估計，因而公允價值計量也有利于評估證券投資活動對企業的影響。從而增強了會計信息的決策相關性。這種變革與我國目前的改變是一致的，我國原來實行的《金融企業會計制度》通過要求金融資產計提各項準備來確認金融資產價值的下降，但不確認金融資產價值的增加，體現了穩健主義的要求。而新的會計準則對交易性金融資產、負債與可供出售金融資產運用公允價值后續計量，既確認了未實現損失，也確認了未實現利得；同時又規定上述兩類金融工具的未實現利得損失分別在損益和權益中確認，提高了會計信息的相關性。

Barth，Beaver和Wolfson(1990)將銀行股票收益可以分為兩部分EBSGL(EarningsBeforeSecuritiesGainsandLosses)，SGL(RealizedSecuritiesGainsandLosses)，研究結果支持EBSGL要比SGL收益成分更完整的解釋銀行股票價格結構。建議投資者用EBSGL收益成分來觀測相關價值。Bartheta1．(1990)認為SGL要比預期EBSGL要低(可能到零)，因為SGL收益成分反映了用歷史成本計量的證券的攤余價值(未實現的)和證券出售時實現的市場公允價值的時間滯后。換句話說就是，金融工具的損益只有在融工具出售時才報告在收益報表里，因而延遲了攤余成本和市場價值之間變化的確認。也就是說，如果證券在以攤余成本計量的價值下降的期間沒有賣出，那么SGL收益成分就帶來了誤差，SGL的解釋能力就減少了。Barth(1994)的研究結果也表明，EBSGL比SGL提供了市場的更相關和更可靠的信息。

Barth，Landsman，和Wahlen(1995)以137家美國銀行在1971年至199o年財務報告數據為樣本的檢驗發現，首先，對證券投資的損益采用公允價值計量所得到的銀行收益確實比基于歷史成本的收益具有更大的波動性。但這種增加的收益波動性并不一定反映銀行經濟風險(如銀行股價反應的風險)的增加。其次，如果在樣本期間采用證券投資的公允價值信息來確定銀行監管資本的話，與歷史成本相比，銀行會更頻繁地違反資本監管要求。盡管在公允價值會計下所發生的違反情況更有助于預測未來違反監管資本的發生，但與公允價值會計相關的監管風險的潛在增加并沒有反映在銀行股價中。引起證券投資公允價值變化的利率變化通過對利息收入的收益乘數反映在銀行股價中，表明市場利率的波動對于估價銀行權益是相關的。

Nelson(1996)以美國200家最大商業銀行從1992年至1993年期間所披露的公允價值信息為樣本，檢驗了銀行權益市值與按SFAS107所要求披露的公允價值信息之間的相關性，發現只有證券投資的公允價值才具有價值相關性，而貸款、存款、長期債務與表外金融工具的公允價值與其賬面價值的差異并不具有價值相關性。這同時也可以為我國新會計準則實行部分公允價值會計提供證據支持。

Barth，BeaverandLandsman(1996)以136家美國銀行從1992年至1993年的相關數據為樣本，檢驗了SFAS107所要求披露的公允價值信息的價值相關性，結果發現證券投資、貸款與長期債務的公允價值估計都具有價值相關性：但銀行吸納的存款與表外項目的公允價值信息并不具有價值相關性。

通過上述研究可以發現．公允價值會計總的來說比歷史成本更能反映經濟現實，公允價值信息與歷史成本信息相比增加了更多的信息含量，公允價值信息更具有價值相關性。但商業銀行的資產負債表幾乎包括全部的金融工具．意味著SFAS115準則規定的收益測量方法所產生的報告收益量排除了銀行操作的是關鍵的影響因素。

Beatty，ChambedainandMagliolo(1996)以美國195家上市銀行和94家上市保險公司從199o至1993年的相關數據為樣本．檢驗了采用SFAS115所引起的未實現證券投資利得與損失發生從披露到確認的變化，他們假定股價反應會揭示這種變化。結果表明關于SFAS115所引起的從披露到確認的變化對于銀行監管機構來說是非常重要，而對其他利益相關者不重要的觀點。其次，他們還發現，對于那些可能會增加按公允價值計量與投資證券在期限相匹配的負債的可能性的事件，銀行呈現出正面的市場反應，從而支持了銀行及其監管機構關于“混合公允價值會計(PartialFairValueAccounting)會降低銀行權益準確性”的論斷。另外，他們的研究結果還表明，那些證券投資交易越頻繁的，投資期限越長，對市場利率變化套期越充分的銀行，受到該準則負面影響的程度越深。

從上述實證結果來看，盡管他們的檢驗結果并沒有取得完全一致的結果，但是，大多數經驗證據表明：銀行證券投資的公允價值信息披露具有信息含量：而貸款、長期債務與表外金融工具等金融工具的公允價值信息披露并不具有價值相關性。大多數學者把其歸因于公允價值估計的可靠性問題(Nissin，2003)：當以客觀的市場交易價格作為公允價值估計的基礎時，其可靠性就高，從而其公允價值信息就具有價值相關性；而當金融工具并不存在活躍的交易市場時，依靠估價模型與相關假設所估計出的公允價值信息對于投資者來說并不具有信息含量。因此，公允價值會計模式的成敗關鍵在于公允價值估計的可靠性。

二、金融工具分類及其對商業銀行風險管理的影響

新會計準則實施后。商業銀行須按持有意圖將金融資產分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類；將金融負債分為交易性金融負債和其他金融負債兩類。本節參照美國財務會計委員會對于金融資產和負債的分類進行對比性的分析。以期闡述這種新的分類對銀行風險管理的影響。

美國財務會計委員會(FASB)在SFAS115將所有債券投資和可確定公允價值的權益證券投資按企業持有意圖分為持有至到期證券、交易性證券和可供出售證券等3類，引入了公允價值計量；對各類證券的后續計量、未實現持有利得損失及減值采取不同的處理方式。研究SFAS115以意圖為導向的資產分類方法能夠揭示基于這些準則的實施對國外銀行監管產生的重要影響．從而對我國新會計準則對商業銀行風險管理的可能影響作出推測。

1993年，安永公司對銀行和儲蓄所的調查發現，超過一半被調查者對于SFAS115的反應是改變他們的投資策略：他們會縮短債務證券投資的期限，增加套期活動：他們一可能會減少證券投資的比例。有證據表明，銀行通過權衡不同的資產和風險來維持整體風險的理想水平。

SFAS115，金融機構普遍存在通過調整金融工具的分類來影響損益和權益，以及通過選擇性出售金融資產的“利得交易”進盈余管理的情況。實施SFASll5準則的直接反應，就是預期大量的證券投資組合將從持有到期類被重新劃分到可出售類。總的說來，FAsB對劃分為持有到期類資產條件的嚴格限制，目的是減少管理層在此準則下操縱證券買賣。由于對持有到期類資產的預期的出售和轉換的嚴格限制，估計管理層會重新構造組合，并且可能全面縮小證券組合由于公允價值改變的確認及更嚴格的證券種類劃分。估計銀行管理者考慮證券投資組合時會實行更細致的決策管理技術(Purcell，1994；Bowen，1994)。大量持有到期資產會減少銀行公允價值波動和監管資本風險暴露，卻減少了銀行管理者對利率改變的反應能力，所以增加了銀行利率風險。而保留大量的可供出售資產使銀行暴露在公允價值波動引起的監管資本波動風險．而公允價值對利率改變也是很敏感的，但是保留大量可出售資產使銀行更靈活。機構積極采取套期措施及資產負債管理很重要。目的在于減少利率風險暴露。

Hodder(2O02)用230家上市交易銀行1993年一1998年間的數據做樣本，對作為宏觀經濟因素和公司特殊因素函數的組合和風險決策建模的實證檢驗中發現。不考慮實施SFAS115準則的先后時，相對于估計的基準，銀行劃分較少資產到AFS類：相對于估計的基準，那些較早實施SFAS115的弱資本銀行劃分了較多的資產到AFS類(因為弱銀行打算用證券的未實現收益來增加監管資本)；當監管資本下降時，銀行根據利率風險和信用風險水平改變證券組合的大小，即減少證券組合，降低利率風險和信用風險；在采用SFAS115時，銀行貸款組合的利率風險增加了。銀行可以通過不將證券分為AFS(例如，將所有的證券分為持有到期類)來消除監管的影響。然而，證券若分為持有到期類，則當需要滿足流動性需求時是有代價的。

Beatty(1995)以369家美國銀行從1993年第二季度至1994年第一季度的投資組合數據為樣本。檢驗了銀行試圖減少報告權益的波動性而做出的努力是否會影響到證券投資資產的比例、證券投資的期限以及歸類為可供出售組合的證券的比例。其結果證實，在SFAS115實施期間銀行所持的證券投資的比例下降了，期限縮短了，并且當銀行平均杠桿率和權益的平均回報率下降時，其歸為可供出售類的證券所持比例會下降。這些都說明了。采用SFAS115所引起的銀行權益波動導致了銀行投資組合管理實務的變化。他們的結果還表明，在SFAS115下，銀行的投資組合管理實務受到減少報告權益波動性與保持影響銀行收益的彈性的雙重目的的影響。

Hodder(2002)提供了會計準則可以影響到公司經濟決策的證據，發現銀行在采納SFAS115時進行會計選擇將有利于獲得真實的成本。在先前研究的基礎上．他們進一步揭示銀行實力是否與采納SFAS的成本有關。其結果發現，成本對于所有的銀行來說都是要承擔的．但對于資本較弱的銀行承擔的更多。較強的銀行分置較少的AFS證券，這是因為HTM有價證券會削弱流動性。這種低分配表示選擇用攤余成本會計的可確認成本。對于較弱的銀行過多的分配給AFS．暴露了潛在的監管影響。當銀行采納新的標準時，他們會降低它們的有價證券資產組合的公允價值敏感性(利率風險敏感性)同時增加貸款資產組合的利率敏感性。我們的發現指出銀行均衡各種風險(利率敏感度的來源)的一種方法是重新配置。同樣的，銀行也降低有價證券的信用風險。因此，這和Schard和Unal(1998)的結論一致：銀行會用一個整體的形式來管理風險。

三、結論

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盡管公允價值納入會計準則的時間不長，但會計界（包括會計準則制定機構）基于會計信息決策有用性對公允價值屬性及應用性的研究已有較長歷史。客觀地說，公允價值會計的推出是具有理論基礎和環境基礎的。資產以公允價值計量，為投資者預測企業未來的現金流提供了更大的便利，也使以折現現金流法（DCF）進行企業估值的應用更具可操作性。但是，金融危機的爆發，使問世不久的公允價值會計面臨著巨大的挑戰。

責難與迷惑

金融危機導致歐美政界和實業界對公允價值的抨擊，將危機的罪魁禍首歸咎于公允價值，大有公允價值不廢，金融危機不去的感覺。理由是金融工具按公允價值計量導致如下惡性循環：公允價值下跌報表反映巨虧投資者因恐慌而拋售公允價值進一步下跌報表繼續確認巨虧。這種責難使我產生以下兩點迷惑：

第一，公允價值會計問世之前，歷史上就曾爆發過比現在更嚴重的危機，那些危機的根源是什么？

第二，既然金融工具價值下跌時公允價值計量導致惡性循環，據此推理，金融工具價值上升時公允價值計量則會產生良性循環。我國2007 年實施新會計準則，交易性金融資產均用公允價值計價，年底股指直沖6000 點后應該繼續攀升，不應該跌破現在的2000點；同理，按照惡性循環論，股指跌破2000點后則不會有回彈2000點的可能。

顯然，將危機的根源歸咎于公允價值會計，既違背了政治經濟學原理和經濟學的常識，也忽略了不言自明的現實經濟現象。

初衷與本意

歐美國家對公允價值的非議主要集中在金融工具上。實際上，公允價值計量遠不止金融工具的計量。公允價值計量的交易或事項還包括：債務重組、非貨幣性資產交易、企業合并、投資性房地產等。

國內會計界對公允價值的爭議也頗大，概括起來主要是公允價值既容易導致資產泡沫，也容易導致利潤泡沫。從理論上講，所有的資產負債均按公允價值計量且計量準確，資產負債表則具有充分的信息含量，會計利潤與經濟利潤之間具有無差異性，會計信息的決策相關性得到最大限度的發揮。盡管這種理想境界不可能在短期內實現，但不能不說公允價值在會計中的應用是會計的一大進步。

用公允價值計量能夠充分反映企業的潛在收益和損失，準確判斷公司的真實價值。如果再將公允價值計量改為成本計量，則是會計的一大倒退。成本計量確實具有可核性，但它有以下缺陷：成本是從交易發生的時點看待資產和負債的價值，如同以出生定終生，而不是在現實環境下以動態的眼光看待資產和負債的價值，既不利于判斷公司面臨的風險和機會，也不利于投資者和債權人對公司的價值判斷，還不利于管理當局的管控。

運用與分析

將危機產生的根源歸咎于公允價值，在于錯誤地理解和運用了公允價值。無論是否采用公允價值反映，資產負債價值變化都是客觀存在的，就像溫度計對溫度的反映一樣，溫度不會因為不用溫度計而停止變化，也不會因為使用溫度計而加速變化。財務報表無論是否采用公允價值計量，資產負債的真實價值都處于動態變化之中，廢除公允價值無異于掩耳盜鈴。問題的關鍵不在于是否廢存公允價值，而是如何正確理解公允價值并正確分析運用公允價值生成的會計信息。

一、正確理解公允價值。從獲取方式上，公允價值可分為三個層次：一是從活躍市場上相同資產或負債的報價中獲得公允價值，如股票和債券；二是對活躍市場中相似資產或負債的報價進行估計，并對差異進行適當調整而獲得公允價值，如二手車、投資性房地產；三是活躍市場中相同或相似資產或負債的報價不可獲得, 或者相似資產或負債的差異不能客觀地確定, 需要運用市場法、收入法和成本法等多種估價技術進行估計而獲得的公允價值，如商標權和專利權。

但必須注意的是，第一和第二層次公允價值的獲取必須以活躍的交易市場和價格的不可操控性為前提。例如，在股票市場交易活躍有序的情況下，企業持有的某公司股票的公允價值可以直接取其市價，但如果在股市持續低迷、交易清淡甚至只有偶然易的情況下，取其市價作為公允價值是極不正確的。再比如，以公允價值對投資性房地產計價的企業，如果房地產市場交易活躍，又有同類樓市作比較，通過獲取相似樓盤的市價并進行調整可估計其公允價值。但在房地產有價無市的情況下，以掛牌價為基礎確定企業所持投資性房地產的公允價值是極其錯誤的。

正如2008 年9月30 日SEC（美國證監會）的指導意見：如果某一資產缺乏公開的、活躍的市場交易，則可以通過內部定價，包括合理的主觀判斷來確定其公允價值，而不是直接取其市價。

二、正確運用公允價值會計信息。公允價值納入會計準則，不僅要求我們把握公允價值的實質及計量方法，還要求我們改變以往建立在歷史成本基礎之上的財務報表分析模式。

由于資產計價觀在新準則中被較普遍地運用，報表編制日按公允價值調整有關資產負債項目的同時，公允價值變動作為利得直接計入當期利潤（其中交易性金融資產公允價值變動損益和投資性房地產公允價值變動損益計入營業利潤）或所有者權益。如果以過去建立在收支配比觀和以成本計價為基礎的報表分析方法，來解讀以公允價值為基礎的報表而得出錯誤結論，則不是公允價值本身的錯誤。

新準則對公允價值的運用及營業利潤指標的設計無疑是科學合理的，它符合人們從動態角度把握資產負債價值這一認識規律，從更廣的視野看待企業的經營活動，將企業自身的生產經營、理財活動和投資活動放在同等重要的位置。但是，自身的生產經營、理財活動和投資活動承受風險的方式及大小、對利潤的貢獻方式存在很大的差別。在報表閱讀與分析時不能將它們混為一談，應該區分企業基本的經營活動獲得的盈利以及財務運作和投資活動的盈利，從而客觀判斷企業營業利潤中不同構成部分對公司價值成長的貢獻。

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摘 要 公允價值計量不同于公允價值,兩者有嚴格的區別,不能混淆。沒有公允價值,公允價值計量也就無從談起。本文對公允價值計量的性質進行了探討,同時對會計假設中的貨幣計量假設進行了再思考,指出貨幣計量假設的內客不完整,并提出了公允價值計量是一種可以逐步完善進而取代貨幣計量假設的會計假設的觀點。

關鍵詞 公允價值 公允價值計量

一、公允價值的定義

本文旨在探討公允價值計量的性質。但是在這之前,我們必須認識什么是公允價值。美國財務會計準則委員會(FASB)對公允價值下的定義是:在觀時交易中,在非強制性或非清算性銷售的情況下,當事人自愿據以買賣資產或承擔負債的金額。英國會計惟則委員會對公允價值下的定義為:在公平交易中,在非強制性或非清算性銷售中,熟悉情況的當事人自愿據以交易的金額。國際會計準則委員會對公允價值下的定義為:在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。以上公允價值的定義實質上表述的是公允價格。

經濟學基本原理告訴我們,價值(商品價值)首先是一個經濟學概念,其是指凝結在商品中的無差別的一般人類勞動。價值是商品的社會屬性,價值量的大小用生產商品所耗費的社會必要勞動時間來表示和衡量。由于每個商品生產者的生產效率不同,其個別勞動時間也有差別。價值并不存在公允與否的問題,價值是一個抽象的概念,其價格作為價值的貨幣表現形式卻是具體的。價值規律告訴我們,價格圍繞價值上下波動。價格存在公允與否的問題,有的價格能更真實地反映價值,有的則不能。價格通常是在有序市場中由市場參與者通過一系列的交易活動確定的,但是,有時并不存在明確的、現實的有序市場。會計學從經濟學中引入“價值”一詞,并賦予其特有的含義――價格。顯然,價值概念在會計學和經濟學中是有區別的。事實上,會計學界已經有學者指出這一問題,在此重提是為了統一討論的前提,避免節外生枝。

二、公允價值的性質

概括地說,關于公允價值的性質存在兩種觀點:

1.公允價值是一種新的計量屬性(計量模式)。黃世忠(1997)認為,由于公允價值會計信息具有較強的相關性,公允價值計量模式極有可能取代歷史成本計量模式而成為21世紀最主要的計量模式。盧永華和楊曉軍(2000)認為,公允價值反映的是現值,公允價值的本質是一種基于市場信息的價值評價,是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。葛家澍和徐躍(2006)認為,公允價值是與市場價格、歷史成本及現行成本有所區別的一種新的計量屬性。王建成和胡振國(2007)認為,公允價值是一種在“現行市價”和“現值”基礎上發展起來的具有復合性的計量屬性,基于“時態觀”是其特征之一。

2.公允價值不是一種新的計量屬性。吳丹(2000)認為,公允價值并非特指某一具體的計量屬性,它體現的是一種計量觀念。胡國強和楊婷(2001)認為,公允價值不是指某一特定的計量屬性,只是選擇計量屬性時應追求的目標,充其量只能說是一定意義上的廣義的計量屬性或計量屬性的統稱。石本仁和賴紅寧(2001)認為,公允價值本身并不是一種計量屬性,而是一個檢驗尺度。羅紹德和楊中環(2003)認為,“公允價值”不是一種獨立的或新的計量屬性,“公允價值”只是把交易價格、協議價格、評估價格、重置價格統一在一起,并不是一種新的計量模式或計量方法。常勛(2004)認為,公允價值絕不是一種獨立的新的計量屬性,公允價值的概念實際上已嵌入了各種計量屬性,公允價值是一種復合(或綜合)計量屬性。張緒軍(2004)認為,公允價值就是公允的現時價值。

通過以上分析,筆者更傾向于第二種觀點,即“公允價值不是一種新的計量屬性”。把公允價值作為一種計量屬性,實際上降低了其理論地位,將其和現有的其他計量屬性相提并論會引起混亂。

三、公允價值計量的性質――一種會計假設

以公允價值對資產等會計要素進行計量,稱為公允價值計量。筆者在此把公允價值計量提升到一個更高的理論位置,認為公允價值計量是一種會計假設。會計假設概念最早是由美國著名會計學家佩頓于1922年在《會計理論》一書中提出的。會計假設構成財務會計的基礎,表現出財務會計的環境特征。會計總是依賴于特定的社會經濟環境而存在,而社會經濟環境是一個非常寬泛、不斷變化的概念,每個人對它的理解又各不相同。如果基于這種模糊的理解來建立會計系統規則,并以此為基礎來“生產”和傳遞會計信息,顯然會影響人們對會計信息的正確理解和使用,從而人們不得不將社會經濟環境中的不確定因素予以確定化,將本不是靜態的事物在瞬間予以凝固。這種確定化和瞬間凝固的東西就是會計假設。會計假設從不同的角度對會計環境進行設定,這樣有助于會計目標的實現。會計假設的理論層次較高,在會計理論框架中與會計對象和會計目標同屬于第一層次。

事實上,早在20世紀中期,會計學家莫尼茨就在其著作中把市場價格作為一種基本假設提出,他認為市場價格是公允的。限于當時的會計環境(主要是經濟環境),他混淆了公允價值和市場價格。會計作為一種人造系統,具有環境適應性的特征。與其他事物一樣,會計假設也不是一成不變的,它隨著經濟現象的日益復雜化而不斷發展和充實,當經濟環境發生變化或企業處于特殊情況下時,原有的一些會計假設就可能失去作用而出現新的會計假設。

當前會計學界普遍認可的四項基本假設中的貨幣計量假設的內容不完整,其只指出了計量單位。公允價值計量假設實質上包括貨幣計量假設,因為價值的貨幣表現形式是價格,而價格只能通過貨幣形式來反映。會計假設具有現實性,其處于會計理論框架的較高層次,對下層具有統馭作用,是一種要求。例如,會計主體假設就是要求會計反映和監督企業的經濟活動,而不包括投資者、經營管理者或債權人的業務活動。事實上,我們通過對“公允價值計量”一詞的簡單剖析可以看出:“公允”是對各種計量屬性的要求或者說是各種計量屬性的目標和標準;“價值”也正要通過貨幣這一具有綜合性的一般等價物來反映;“計量”是會計系統的核心,因為會計活動從本質上看是一個計量的過程。所以,“公允價值計量”應該成為一種會計假設。這樣一來,我們對公允價值計量的本質就有了新的認識,同時也能夠對會計假設的內容進行補充。

人們對會計理論研究的邏輯起點是對會計目標達成共識。企業向會計信息使用者提供相關、可靠的會計信息以使其做出正確決策。人們之所以會利用會計信息,是因為它們公允地反映了某一會計主體的財務狀況和經營成果,而這里存在一個前提條件,即會計系統進行信息的加工處理時運用了公允價值計量假設。我們可以認為,作為會計系統核心的會計計量能夠做到公允,使會計信息具有可靠性和相關性,能夠滿足會計信息使用者的決策需要。而這又需要通過對各種計量屬性的運用來實現。

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金融危機又稱金融風暴，是指一個國家或幾個國家與地區的全部或大部分金融指標(如:短期利率、貨幣資產、證券、房地產、土地(價格)、商業破產數和金融機構倒閉數)的急劇、短暫和超周期的惡化。此次金融危機是由次貸危機惡化升級演變來的。而經濟危機可以理解為經濟基本面發生極端惡化，大量企業倒閉，社會經濟陷入極端蕭條中。

金融危機是虛擬經濟領域的經濟危機，并能引發實體經濟領域的危機。經濟危機往往以金融危機為前奏，而此次金融危機又是次貸危機惡化引起的，金融危機進一步惡化將導致經濟危機。

次貸危機、金融危機、經濟危機三者之間的關系如圖1所示:

美國次貸危機產生原因主要是風險披露不充分、財務報表的透明性不夠、金融創新缺乏透明度和有效監管。而此次全球金融危機由美國次貸危機傳導機制引起的，在短期利益的激勵機制、放任自由的監管理念下過度金融創新是此次金融危機的根源。

2不能由于金融危機而廢除公允價值

2.1何為公允價值

國際會計準則委員會(IASB)在《國際會計準則第32號——金融工具:披露和列報》的定義是:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。”美國財務會計準則委員會(FASB)在《財務會計準則公告第133號——衍生工具和套期活動會計》的定義是:“公允價值，指當前交易中，自愿的雙方買入(承擔)所使用的金額，換言之，該項資產(負債)是在非強迫或清算拍賣的情況下買入(承擔)或賣出(清償)的。”我國對公允價值的定義與IASB基本一致。

2.2公允價值應用的意義

公允價值具有國際通用性，能夠向會計信息使用者提供決策有用的信息，滿足了會計目標的要求;它有效地提高了財務信息的可比性，提高會計信息對投資者和債權人的決策相關性，有助于預測企業未來業績;公允價值彌補了歷史成本計量不能及時反映企業真實的財務情況的不足;更能真實地反映企業的收益，更符合會計的配比性;公允價值是金融工具最相關的計量屬性，適應新興經濟活動發展的需要。

2.3公允價值對金融危機產生的不利影響

公允價值的運用體現了決策有用性，在價格波動時能更好地滿足報表使用者的信息需求，使相關性高的會計信息更能適應市場經濟的需要，但同時不能忽視公允價值對金融資產價格的負面影響，公允價值在特殊時期更容易加劇市場的起落。

由于采用公允價值計量，資產應按照市價不斷進行調整，金融危機導致金融資產市價不斷下跌，企業對金融資產不斷進行減計，影響金融機構在資本市場中的信用等級下降、借貸成本抬升、擔保金不充足等，投資者失去信心則加大資產拋售力度，從而市場陷入了“交易價格下跌——提取撥備、核減權益——恐慌性拋售——價格進一步下跌——必須繼續加大撥備計提和繼續核減權益”的惡性循環之中。如不采取任何措施，則最終將以各金融機構破產為止。在這種惡性循環之中，公允價值的運用條件是否發生了變化，公允價值能否“公允”地取得——以市值計價，公允價值計量屬性還適用嗎?基于這種不良影響導致金融界對公允價值開始產生了質疑，認為如果資產不按市值定價的話，金融危機就會消失;加之各國為了救市對公允價值做出了重新取舍，金融界則要求廢除公允價值。

金融危機爆發后，世界各國紛紛采取行動來救市，對會計公允價值計量屬性也采取了相應措施，進行了重新的取舍，來幫助金融機構度過金融危機。美國財務會計準則委員會于2008年10月10日正式了《在不活躍市場下確定金融資產的公允價值》修訂稿;美國政府授權美國證券交易委員會(SEC)暫停按市值計價;國際會計準則理事會(IASB)于10月13日則修改國際會計準則相關條款，允許對非衍生金融資產進行重新分類;10月15日，歐盟修改現行會計準則中有關按市值計算資產價值的規定，金融機構將停止按市價計算的會計準則，改用成本估值計算。10月17日，日本表示在公允價值系統性風險時，將對其進行改革，放寬公允價值會計準則。可見，公允價值計量只是被暫停但并沒有被廢除。

2.4公允價值計量仍是會計未來發展方向

公允價值的推出是具有理論基礎和環境基礎的，公允價值會計提供了一個時間性的價值，若沒有此價值則會導致投資者和法規制定者對于信心和流動性的決策失誤。金融危機下，公允價值計量真實的反映了市場信息，讓投資者及時地看到了最真實的情況，并不存在放大效應。改變公允價值計量只能是短期內減輕危機的一種手段，而不能從根本上消除危機，更不利于防范未來。如果將公允價值改為歷史成本計量，那么將是會計發展的倒退，存在的損失只能是暫時性地被掩蓋了，金融危機也不能避免，只是爆發的時間延后而已。

因此，公允價值會計準則仍然是未來的趨勢，金融危機過后市場恢復正常良好運轉，人們對公允價值計量的呼吁必將重新提上日程。

3金融危機下如何正確理解和運用公允價值

3.1公允價值及時反映了資產價值的變化

公允價值計量下，金融資產在資產負債表上的賬面價值要定期根據市場價值做調整，會隨市場價值的波動而波動，同時也給財務報表帶來了波動性。公允價值在不同的市場情況下起著不同的作用，在市場良好的情況下，金融資產的賬面價值會調高，利潤就會高一些;而在市場蕭條的情況下，金融資產就會計提減值準備，利潤就會減少或形成虧損，這將市場變化引起的資產價值的變化及時的反應了出來。而在傳統的歷史成本下，損益對利潤表的反應會慢很多，但無論是采用公允價值計量還是歷史成本計量，資產負債都是客觀的反映在財務報表中。

3.2公允價值的認定

公允價值本身并沒有任何問題，實質上是公允價值的產生過程遭到人們的質疑，即在不活躍的市場上應該如何認定。國際財務報告準則對公允價值的產生有三個層次的認定:第一層次，一個活躍市場中的成交價就是公允價值;第二層次，如果在一個活躍市場中沒有相同產品的成交價，與其相類似產品的近期可觀測到的成交價也是公允價值;第三層次是如果上述兩個層次的價格都不能獲得，則需要通過估值模型來計算有關產品的價值。它規定公允價值計量標準首先看是否適用第一層的標準，不適用的情況下再逐級向第二層、第三層判斷。由于估計技術還不夠完善，估值模型并不能完全客觀真實的反應市場情況，在應用時有一定的人為因素存在，這也就表明公允價值具有主觀判斷性。因此，應完善估計技術的發展和會計人員的職業判斷，從而完善在不活躍市場上對公允價值的認定。

3.3在特殊情況采取的措施

在市場極其不穩定的情況下應制定出應對措施，公允價值該怎樣計價才能減少損失，減少對公司業績及投資者信心的影響，避免造成類似今天的金融危機。基于此提出以下幾點建議，①在市場持續景氣時，公允價值下按市場價值調整資產賬面價值的同時，可借鑒前幾期的賬面價值的平均值作為調整的基數，以確保資產不會在經濟持續繁榮時，增長過多，防范于未來，一但市場不景氣，計提的減值也許會少些，對企業風險也就會少些。②在經濟景氣時提取額外風險準備金。③引入風險價值披露模式，彌補公允價值計量對風險披露的不足。風險價值披露模式是在正常的市場條件下及給定的置信區間和特定的時間區間內，計算一個機構或會計主體可能遭受的最大損失的方法。

4新環境下我國公允價值的運用

4.1我國謹慎的應用公允價值

我國的制度體系比較嚴謹，采用公允價值是有條件的，是謹慎的使用。與國際會計準則相比，在很多方面做了謹慎的改進，引用上也只是趨同。新會計準則指出在堅持歷史成本原則的同時引入公允價值，(即歷史成本處于主導地位，公允價值處于從屬地位)，對于公允價值在什么情況下才可以使用，有較為嚴格的限制條件，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，例如在《企業會計準則第7號一非貨幣性資產交換》中規定:當交換具有商業性質并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產的賬面價值確認換入資產的賬面價值。我國對公允價值的引用充分考慮了我國目前的市場經濟發展狀況、企業體制和公司治理，以及法律、文化、人員等會計環境，體現了中國特色。

4.2我國引用公允價值面臨的問題

(1)我國市場經濟體制還不夠完善，有相當一部分資產和負債難以通過市場取得有關公允價值的完備信息，影響了采用公允價值時存在活躍市場的前提。公允價值的運用提高了會計信息的相關性，卻降低了會計信息的可靠性。在取得公允價值時，如何確保其可靠性仍是公允價值運用的一個難點。

(2)公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的道德水平和執業能力也還參差不齊，影響了在不存在活躍市場下采用公允價值時需要主觀判斷因素。公允價值的運用存在主觀判斷的問題，在不活躍市場中需要由交易雙方自己確定，這必然會受到管理人員和會計人員主觀意志的影響;現值技術的應用需要會計人員合理估計未來現金流量，確定折現率，其準確性取決于會計人員素質。

(3)估值技術尚待發展，公允價值的確定離不開估計技術，我國評估機構對公允價值應用的經驗欠缺，實際操作中存在很多困難，而不同的估計方法也會有不同的評估結果。我國對公允價值的研究仍處于理論階段，因此，我國對公允價值的應用仍應采取謹慎性這一最優的原則。

4.3我國應積極采取措施應對金融危機

(1)提高估值技術水平，制定可行的操作方法。雖然新準則中規定了運用公允價值計量屬性的一系列使用條件，但在不活躍市場中采用什么技術和方法來評估公允價值缺乏具體的操作指南。我國應當盡快制定操作指南，規范公允價值的確定程序。估值技術的提高取決于會計人員的素質，所以要加強會計人員的職業教育和職業培訓，完善會計人員的知識結構和專業素質。

篇5

關鍵詞：新會計準則公允價值計量

2006年是我國的會計改革年，財政部出臺了1項基本準則和38項具體準則，較之以前的基本準則和16項具體準則及《企業會計制度》，發生了很大的變化，其中變化之一是重新提出使用公允價值的計量屬性，即在堅持歷史成本原則的同時，引入公允價值，新準則主要在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。公允價值的應用有利于夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為會計信息使用人提供更有用的決策信息。下面就公允價值的使用予以探討。

（一）對公允價值的解釋

公允價值能夠更加可靠地提供有關資產和負債的價值信息，能夠優化資本市場的資源配置和資本定價,進而在某種程度上增進了會計信息價值的相關性,但如何理解公允價值，我們可以綜合不同會計組織對公允價值的定義，來加深對其理解。

GAAP（公認會計準則）中對公允價值的定義是：資產的公允價值是在非清算交易中，自愿交易的雙方購買或銷售一項資產的現時價值；負債的公允價值是在非清算交易中,自愿交易的雙方發生或償付一項債務的現時價值。IASC認為,公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額（1998年）。FASB（美國財務會計準則委員會）認為,公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中,自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額（2000年）。我國新準則對公允價值的定義是：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額記量。

可以看出，在內容上，公允價值定義非常簡單，它是資產交換或負債清償的金額，但是這個金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些限制和假定條件才使公允價值具有了特殊的內涵。一是公平交易，即指交易雙方處于完全競爭市場環境中，獨立競爭，不涉及任何個人情面關系，不存在相互關聯的關系。二是持續經營，即指交易是在非強制非清算銷售的情況下，由正常的商業考慮推動的下完成的。三是平等自愿，即指交易雙方地位平等，從自身的商業利益考慮，在非強迫條件下自愿地完成交易。四是完全市場，“熟悉情況”是獲取資產和負債公允價值的重要條件，要求參加交易的各方必須充分了解市場的情況，信息不對稱的程度應盡可能地降到最低，任何商品或要求權的市場價格都可以公開查閱，而且交易時他們都已經將各種交易的風險因素考慮在內來確定交易的價格。五是時間性，即在“當前的交易”條件下，這不論在使用市價還是現值估價技術確定公允價值時都體現的十分清楚。六是價值的估計性，公允價值的突出特點是,在交易或事項尚未發生時對市場價值發生變化的資產和負債,進行以當前市場情況為依據的重新計量，有時在缺乏市場價格時還要應用現值技術，這種計量因為有各種條件的約束，在很多情況下不可能絕對的準確，只能是一個估計金額，即相對公允的價值。

（二）我國使用公允價值計量的歷史和現狀

在1998年的《債務重組》準則中,我國首次采用公允價值，在2001年修訂前的《債務重組》、《非貨幣易》、《投資》三個準則中對公允價值都有直接的運用。然而,2001年財政部和修訂了八項準則,取消公允價值在債務重組、非貨幣易和投資三項準則的使用,而改按賬面價值入賬。但是,這種由公允價值向賬面價值的轉變,并非表明我國對公允價值開始轉變態度。在2001年同時的《企業會計制度》中,財政部要求企業擴大資產減值的計提范圍,要求按現行市價來反映某些資產的價值。計提資產減值所依據的現行市價有現行成本、重置成本、可變現凈值、可收回金額等,所有這些都是公允價值的表現形式。后來財政部的無形資產、固定資產、存貨等準則中也或多或少地涉及公允價值的使用。除在上述準則中直接使用公允價值外,在一些準則中還間接涉及公允價值。2006年出臺的新會計準則，廣泛地引入了公允價值的計量屬性，既與國際會計準則之間保持了較高的協調性，又考慮中國國情，與國際會計準則存在一定的差異，對公允價值的應用采取了適度和謹慎的態度，其使用范圍比國際會計準則更窄一些，限制更嚴一些，如在有些準則（生物資產、投資性房地產等）中，我國會計準則規定的優選模式是成本模式計量，只對有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得的可以用公允價值模式計量，而在國際會計準則中則首選的是公允價值模式。

（三）公允價值的確定

在確定資產和負債的公允價值時，通常會采用以下方法：

1.存在可觀察的相關市價時采用市價法。

市價法強調的是,一項資產或負債的價值應等于能夠獲得的同等效用的替代品的市場價格。這種方法要求將被計量資產或負債與市場上交易的同類資產或負債進行比較,并且在必要時進行適當的調整。在確定參照物時,要注意與被計量資產或負債的可替代性和交易條款與交易條件能夠反映正常的市場狀況和市場價格的程度。如參照物的所有方面與被計量資產或負債完全相同時是最理想的，但很多情況下,參照物可能與被計量資產或負債不完全相同,因此必須進行適當的調整。

2.如果不存在可觀察的市場標價,則可用現值估價技術來確定公允價值。

如存在合同約定的現金流,可以采用傳統現值法進行計算。用傳統法計算現值時,通常只使用單一的一組估計現金流量和“與風險成正比”的單一利率。顯然傳統法總是假設一個單一的利率就能夠反映對未來現金流量及其風險程度，因此關鍵在于選擇一個恰當的利率,而要選擇這樣一個“與風險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析待計量的資產或負債和市場中存在的、具有相應可觀察利率和相似的未來現金流量特征的另一項參照性資產或負債，通過兩者對比來確定。

如不存在合同約定的現金流，則可使用期望現金流量法。期望現金流量法是在考慮所有可能的現金流量的基礎上計算一個現金流量期望值，進而確定其折現利率并計算出其現值的方法。

可以把確定公允價值的過程總結如下：當交易已經發生,價格是確定的、非強迫或清算的,則公允價值就是該交易價格。如果交易未發生,則需要估計。其中,如果可以直接從市場標價觀察公允價值,則直接使用該標價。如果不能,則應當運用那些估計結果最接近公允價值的可行的估價技術。可以看出,在確定的情況下,公允價值信息與歷史成本信息并無差別,可靠性程度很高。在需要估計公允價值的情況下,如果可以獲得可比的市場價格,從而可以采用市價法進行估計,由于它是獨立于管理者的外部市場的信息,因而也是可靠的。當采用現金流量法時，如需對現金流量和折現利率進行估計，由于使用了更多的假設，則其可靠程度將會受到影響。

（四）運用公允價值計量需要注意的問題

計量屬性的選擇必須符合現實的經濟發展環境。國外發達資本市場的經驗表明,經濟越發達、資本市場越完善,財務會計信息服務于經濟決策的目標就會越明確,財務會計對公允價值的依賴性也就會越強。英美等西方國家證券市場發達,其健全的公司治理結構對管理層形成了有力的外部約束,因而相關的公允價值不僅易于取得,而且利用公允價值操縱利潤的空間也相對較小，這些國家的會計準則較為完善,會計造假的空間很小，法制也比較健全,對舞弊行為懲罰力度較大,會計造假的成本很高,在一定程度上遏制了造假案件的發生。

近年來，新會計業務的不斷涌現直接推動了公允價值應用。大量外國資本涌入我國,金融衍生產品交易活躍，目前已產生了數量眾多、特征各異的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始凈投資,或要求很少的凈投資,歷史成本對其無法計量,只有公允價值才能對其進行計量，另一方面,企業上市后成了公眾公司，資本市場通過股東投票機制、并購接管機制和股權激勵機制,發揮對公司管理層的激勵和約束作用，為我國會計實務中拓展公允價值的應用奠定了基礎。因此在我國會計實務中拓展公允價值的使用范圍,加大公允價值的使用力度是大勢所趨。

前些年，我國曾出現過利用公允價值操縱利潤的現象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值，公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，大力發展市場經濟，深化企業改革,轉變經營機制,建立現代企業制度,改變和完善了企業法人治理結構，完善資本市場規則，優化法制環境，增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護,加強對上市公司、證券公司的監管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，加強監管、職業道德建設，提高投資者甄別會計信息能力，提高會計人員職業判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執行過程中能被正確使用，使我國企業的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

參考文獻：

《企業會計準則（2006）》及應用指南

張潔、羅殿英.2005.公允價值的計量方法及其可靠性.經濟師，2

段全虎、王云莉.2005.公允價值會計計量模式的分析.生產力研究，3

于永生.2005.公允價值會計理論比較研究.財會研究，6

鮑明娟.2005.公允價值與會計計量.會計之友，4期

劉延軍.2006.公允價值與會計職業判斷.會計之友，7

張學謙.2006.會計信息披露目標下的公允價值計量.會計之友，6

篇6

【關鍵詞】會計核算；公允價值；市場運用；前景

1公允價值的發展歷程

公允價值這個名詞最先是在1993年FASB的一個草案中提出的，在我國提出的時間是1998年。1998年，我國頒布了多項具體會計準則，公允價值就是在這些會計準則中引入的。多年來，公允價值一直在會計準則中被運用，可其爭議很大，在2001年，我國曾終止監管部門對公允價值的監管。但是，我國市場經濟的發展需要公允價值的運用。

2當前公允價值在我國運用所出現的問題

公允價值在國內市場運用中，市場環境復雜、財會人員的職業素養、對公允價值的認知成為最為明顯的問題，主要問題如下：

2.1公允價值運用的可靠性不足

雖然公允價值被寫入新會計準則，但由于國內的市場環境過于復雜，并不足以支持公允價值在國內的運用，所以公允價值在國內市場的運用有許多阻礙。我國的監督機制也不夠完善，不能完全監管復雜的市場環境，導致公允價值的可靠性和安全性也有待提高。

2.2公允價值的實施成本偏高

由于我國市場經濟現狀不足以支持公允價值的運用，多數國內企業無法將資產總數、負債項目等財務服務的報價在市場上完全公開，而公允價值的實施還需要配備和培訓相關的會計人員以及市場信息渠道等各種基礎條件。這些都會產生一定的費用，致使公允價值運用的成本偏高。

2.3財會人員對公允價值的了解不足

公允價值現今無法在我國市場經濟中得到廣泛的應用還有一個重要的原因，那就是財會人員本身對公允價值的了解不夠。首先，在財會工作人員的傳統工作認知中，對公允價值和歷史成本的概念認識有所偏差，認為二者之間有沖突；其次，在國內由于市場環境的復雜和監管體系的不完善，財會工作人員認為公允價值方便了人為的操作，所以認為其可靠性并不高，忽略了公允價值的定義和特點，并沒有從本質上理解公允價值。

3當前公允價值在我國應怎樣運用

3.1建立適應的市場環境

為了適應社會的發展，公允價值的概念被引入市場的經濟發展，與市場的經濟發展相結合，會促進我國經濟的發展，但不論以任何方式引入，都勢必會引起經濟反彈，任何事物的發展，都有一定的適應期和過渡期，這就要求國家出臺一系列的相關政策，提高公允價值在人們心中的可信度，保障公允價值的法律效益，建立一個適合公允價值發展的市場環境，以便更好的引入公允價值，使其在經濟發展建設方面起推動作用，從而促進國家的經濟發展。

3.2加強監管力度

公允價值模式的執行，對市場經濟的調控尤為重要，所以公允價值模式的執行要更加公開，透明，以保障使用者的基本權益，所以要加強監管力度，設立專門的監督檢查機構，按時核查使用者的相關信息，對其進行反復核實，避免出現作假的信息，破壞使用者的權益，影響公允價值在人們心中的可靠性，阻礙公允價值模式的發展，從而影響經濟的發展。

3.3提高財會人員的職業素養

公允價值的公允性得以保障，還得依賴于財會人員的多方面配合，這就要求財會人員具有很高的職業素養，所以企業可以對財會人員進行入職培訓，提高他們的專業技能，從而更好的適應企業的發展，定期對財會人員進行思想教育培訓，加強他們的思想道德建設，才能讓公允價值模式在企業中更好的執行，保障了公允價值的公平性，公開性和公正性，企業還可以不定期的舉行法律講座，提高財會人員的法律意識，自覺保證不做違法的事情，從而使公允價值模式更加深入人心。

3.4建立相關機制

建立健全的價格發現機制，便于各部門之間的相互協調，及時了解價格的變動對公允價值及市場經濟的影響，便于公允價值模式更好的實施，公允的價格更加合理，便于調控市場經濟的發展。

4公允價值在我國的發展前景

公允價值在我國會有廣闊的發展前景，隨著經濟的發展，社會的不斷進步，經濟的全球化發展，我國加入了世界經濟貿易組織，與世界的經濟發展相接軌，我國也在不斷優化金融，會計方面的發展，公允價值在多數國家被列為會計準則及國際會計準則的重要內容，我國為了適應社會的發展，也會加大力度引進公允價值模式，作為新會計準則的主要內容，隨著科技的發展，公允價值的可執行難度也會降低，可靠性，可依賴性會逐漸增強，越來越深入人心，作為新的會計發展模式將取代舊的會計發展模式，成為我國會計發展的主要模式。隨著國際金融的發展及經濟全球化的發展，我國的經濟金融也衍生出很多附屬品，其附屬品的價格變動幅度復雜，用傳統的計量方式難以計量，只有用公允價值的計量方式才能準確確定其附屬品的價格，所以公允價值模式會是我國未來會計發展的尤為重要的模式，具有指導，影響會計發展的新趨勢。隨著國家出臺的一系列政策，加大了對我國企業的保護力度和監管力度，從而擴展了公允價值模式的發展。

5結束語

隨著我國經濟不斷發展，國內企業不斷向國際邁進，企業對金融服務的要求也不斷提高，金融衍生產品的交易也愈加頻繁。導致必須要使用公允價值才能準確的進行計量，對一些不方便用金錢來衡量價值的事物，如智力、專利等更智能靠公允價值來進行計量。所以公允價值就顯得尤為重要，公允價值在會計核算中的地位也更高。

參考文獻

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[3]才汝紅.會計核算中“公允價值”使用的利弊分析[J].現代經濟信息,2011(16):111+115.

[4]郭艷萍.公允價值計量屬性及其在會計準則中的運用[J].財會月刊,2007(20):7-9.

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關鍵詞：公允價值歷史成本計量屬性

作者簡介：

牛成(1969-)，男，甘肅慶陽人，蘭州理工大學國際經濟管理學院副教授

劉彬(1982-)，女，甘肅蘭州人，蘭州理工大學國際經濟管理學院碩士研究生

美國財務會計準則委員會(FASB)于1990年以來了一系列的涉及確認與計量以及現值技術應用問題的財務會計準則概念公告后，特別是正式發表了第7輯概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》，國際會計界掀起了公允價值會計計量模式的研究熱潮。21)06年美國財務會計委員會更是專門針對公允價值了《財務會計準則報告第157號――公允價值計量》。我國自二十世紀九十年代起，許多學者都對公允價值的定義、內涵、理論基礎及應用等方面先后進行了研究，但對公允價值的內涵，特別是與其他計量屬性的關系并沒有形成統一的認識。本文對現有公允價值的定義及其計量屬性的觀點進行了綜述，以期對公允價值的推廣和應用提供參考。

一、公允價值的定義

(一)國際公允價值的定義國際上對公允價值的定義主要集中在國際會計準則委員會(IASC)的準則中，在已經的準則中對公允價值做出定義的有IASl6《不動產、廠房和設備》(1998年修訂)、IASl7《租賃會計》(1997年修訂)、IASl8《收入》(1993年修訂)、IAS20《政府補助會計和政府援助的揭示》(1994年重編)、IAS21《外匯匯率變動的影響》(1993修訂)、IAS22《企業合并》(1998年修訂)、IAS25《投資會計》(1994年重編)、IAS32《金融工具：揭示和呈報》(1996年頒布)、IAS33《每股收益》(1997年頒布)、ISA38《無形資產》(1998頒布)、《金融資產和金融負債會計》(1997年頒布)、ISA39《金融工具：確認和計量》(?2003年修訂)12個。1996年，IASC在IAS32《金融工具：披露和列報》中指出：公允價值指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。1997年，IASC在的《金融資產和金融負債會計》的研究報告中指出，所有金融工具均采用公允價值計量，也即用現值技術計量未來現金流量的現值作為公允價值。2003年IASC新修訂的國際會計準則第39號《金融工具：確認與計量》等一系列準則中對公允價值做出了如下的定義：公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。2003年12月，國際會計準則理事會(IAS)對公允價值定義與之基本相同。《加拿大特許會計師協會手冊：會計建議第3680章――金融工具：披露與列報》對公允價值的定義為：熟悉情況的買賣雙方在自愿的，沒有受到強制的情況下，在公平交易中商定的對價的金額。《英國財務準則第7號――購買會計中的公允價值》對公允價值的定義為：熟悉情況的，自愿的雙方在公平交易而不是強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產或一項負債所使用的金額。

(二)美國公允價值的定義1953年美國會計程序委員會第43號《會計研究公告》(ARBNO．43)中已提出公允價值，但未進行具體解釋說明。1970年美國注冊會計師協會在其會計原則委員會報告書第四輯中，將公允價值理解為：當在包含貨幣價格的交易中收到資產時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權的轉讓中的交換價格的近似值。這是對公允價值的最早定義。但20世紀70年代早期，美國會計原則委員會(APB)考慮在一些金融證券投資問題方面使用公允價值計量，但沒有達成一致意見。聯邦儲備委員會的干預也阻止了早期公允價值會計的進程。直到80年代后期的信貸和金融危機，徹底改變了美國財務會計準則委員會(FASB)的態度和立場，自此相繼了一系列準則來定義公允價值。1991年，美國財務會計準則委員會(FASB)在FASl07《金融工具公允價值的披露》中首次正式界定公允價值的定義為：在自愿的交易者之間，當期交易費用的價格，而非強迫或清算狀況下形成的價格，在存在市價情況下，公允價值是交易數量與市價的乘積。1996年，FASB在FASl25《金融資產轉讓和服務以及債務解除的會計處理》中對FASl07中的公允價值定義進行了修訂：一項資產(或負債)的公允價值是在當前交易中，雙方自愿買入(承擔)或賣出(清償)一項資產(負債)所使用的金額。換言之，該資產(或負債)不是在強迫或清算拍賣的情況下買入(承擔)或賣出(清償)的。1998年，FASB在FASl33《衍生金融工具和套期保值活動的會計處理》中的公允價值定義與FASl25的定義一樣。同時，FASl33比FASl25更簡明地說明了公允價值的確定原則：活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的證據，如果能得到的話，應被用作計量的基礎。如果公開市場報價能夠得到，公允價值就是交易數量乘以該市價的積。如果不能獲得公開市場報價，公允價值估計就應是基于該環境下可以得到的最好信息。2000年FASB頒布的第7輯概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》將公允價值定義為：公允價值是指在當前的非強迫或非清算的交易中，交易雙方自愿進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的金額。經過不斷完善，2006年9月FASB了FASl57《公允價值計量》，該準則將公允價值定義為：在報告主體交易的市場上市場參與者之間的有序交易中，為某項資產所能接受的價格或為轉移債務所支付的價格。

(三)我國公允價值的定義1997年財政部公布的具體會計準則中首次出現公允價值。然而隨之而來的操縱利潤的會計造假，使人們對公允價值在我國的應用產生了懷疑。針對這一情況2001年財政部修訂會計準則，縮小了公允價值的應用范圍。在國際間經濟貿易交流日益頻繁及會計準則國際趨同的大環境下，2006年頒布的《企業會計準則》進一步啟用公允價值，擴大了公允價值的應用范圍。我國對公允價值的研究也取得了一定成果，較有代表性的主要有：葛家澍(2001)認為公允價值是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格；黃世忠(1997)認為公允價值是指市場價值或未來現金流量的現值；盧永華和楊曉軍(2000)認為公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互間沒有關聯的情況下，自愿交換的價格；饒磊(2001)認為公允價值是指非強迫易、清算或拍賣中收到或支出的金額，是基于自愿的交易，交易的金額是公平的、雙方一致同意的；勞秦漢(2001)認為公允價值來自于公平交易的市場，是參與市場的理智雙方充分考慮市場信息后達成的共識，這種達成共識(一致)的市場價格即為公允價值。2006年頒布的新《企業會計準則一基本準則》將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿

進行資產交換或債務清償的金額。

(四)國內外公允價值定義的比較公允價值定義的相同點。從上述公允價值的定義可以看出，不同的國家、機構對公允價值定義雖然表述方式不同，但其內涵基本相同：首先，都強調了交易的自愿性，即公允價值是以公平交易為前提條件的。關聯方之間為了操縱利潤人為規定的資產或債務的價格，由于不是以公平交易為前提。不能認為是公允價值，此時的公允價值應是指將該項資產或負債與獨立的第三方進行交易的價格。其次，都強調了相對性，即交易所確定的公允價值都是在相對理性的情況下做出的。公允價值就其本質來說是一種在理想假設下的價值體現，而現實社會中這些假設難以完全實現。不論市場多么完善，交易雙方多么睿智，都不可能收集到所有信息并有效的分析信息做出絕對正確的決定。公允價值是市場價值，即公允價值的“公允性”只能是相對的。盡管人們可以運用一系列的方法得到公允價值，但都是近似的估計值。最后，都強調了交易的非現實性，即并非只有進行現實的交易才存在公允價值。公允價值雖然是市場的交換價格，但并不是所有的資產和負債都要進行買賣，且不是所有的資產和負債都存在活躍的交易市場，此時的公允價值要用一定的方法來估計。現階段普遍認為公允價值的估計方法主要是現值應用，現值方法是公允價值計量的難點也是關鍵問題(謝詩芬，2003)。公允價值定義的不同點。公允價值的定義從其首次被提出經幾十年的發展，其應用范圍也在不斷擴大。最初公允價值的定義是在確定金融工具價格時產生的，其應用也只限于金融工具的交易，并沒有廣泛應用于其他日常交易中。到二十世紀六十年代以后，公允價值的應用逐漸擴展到非金融工具資產和負債的確定、計量當中，其應用范圍已不斷擴大。

二、公允價值的計量屬性

(一)公允價值不是計量屬性而是計量目的 “公允”一詞包含了公正、允當的涵義，“公正”一詞在《辭海》中有兩種解釋：一是人們從既定概念出發對某種現象的評價，亦指一種被認為是應有的社會狀況，反映社會生活中人們的權利和義務、作用和地位、行為和結果之間某種相適應的關系。公正觀念和標準受社會歷史條件的制約，具有時代性和階級性。二是指道德要求和品質要求，即堅持原則，按照一定的社會標準(法律、道德、政策等)實事求是地為人處世。“允當”一詞在《辭海》中的解釋是“適宜，得當”。顯然，這兩個詞語都表示了主觀上的評價，其目的性很強。計量屬性則是指被計量對象的可計量的某一方面的特性或外在表現形式。FASB在第7輯概念公告中指出，近年來本委員會將公允價值視為大部分初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量的目的，并將公允價值視為采用現金流量和現值計量的唯一目的。也就是說在FASB5中提到的各項計量屬性只要以公允價值為目的，就可以滿足現代快速發展的經濟貿易的計量要求，因此，公允價值是所有會計計量屬性的目的。

(二)公允價值成為計量體系中的第五種計量屬性有學者(葛家澍，2001)認為，作為一項計量屬性必須能夠用于交易或事項的初始計量，但SFAC5指出，歷史成本計量屬性主要用于初次確認和以后各期的攤銷或分配；現行成本、現行市價和可實現凈值三種屬性主要用于初次確認時的計量和以后各期的新起點計量；而現值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產或負債得到確認并按照歷史成本、現行成本或現行市價進行計量后可被應用。作為攤銷方法的現值顯然不滿足初始計量的條件，現值本身并不是可以應用的計量屬性，而僅是達到某種計量屬性的手段和技術。因此．SFAC5中將未來現金流量的現值列為一項計量屬性不恰當。正是基于此，SFAC7明確否認未來現金流量的現值是一種計量屬性。SFAC7認為，單純數學上的現金流量與利率的結合的本身并不是現值計量的日的，為了使財務報告能夠提供具有決策相關性的信息，現值必須能夠反映被計量資產或負債的某些可觀察的計量屬性，SFAC7將這一屬性稱為公允價值。由此可以認為，SFAC7明確否定了未來現金流量的現值是計量屬性之一，并以公允價值取而代之。而在初次確認和新起點計量中使用現值的唯一時點的，是在沒有可觀察得到的由市場直接決定的價格時用以估計公允價值，即公允價值作為新的計量屬性，在整個會計計量屬性體系中，其地位就是取代未來現金流量的現值而成為與歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值并列的會計計量屬性。

(三)公允價值是與現有計量屬性并列的新計量屬性我國2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》中規定：會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。可以看出，我國將公允價值作為與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值并列的計量屬性，認為公允價值是獨立的計量屬性，與其他計量屬性共同組成我國會計計量屬性體系。

篇8

關鍵詞：商業實質；非貨幣性資產交換；公允價值；增值稅

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。由公允價值的定義可以得出公允價值為含增值稅的價稅合計金額（若交易行為發生增值稅納稅義務）。這是因為當企業發生購貨行為時，除了向銷售方支付貨物本身的價款外，還需支付按貨物價款計算的增值稅，因此交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額為含增值稅的價稅合計金額（若交易行為發生增值稅納稅義務）。

一、在不涉及補價的情況

1.講解的處理

20×7年8月，甲公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換乙家具公司生產的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產管理。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為 80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設備是生產家具過程中需要使用的設備。（例題假設及甲公司的賬務處理略）

乙公司的賬務處理如下：

根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

換出辦公家具的增值稅銷項稅額為75000×17%=12750（元）

借：固定資產——設備

87750

貸：主營業務收入

75000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 12750

借：主營業務成本

80000

貸：庫存商品——辦公家具80000

2.存在的問題

在上述非貨幣性資產交換中，按講解對公允價值的理解上看屬于等價交換（公允價值相等），實際上乙公司做出了讓步，因為在上述非貨幣性資產交換當中乙公司交換資產為存貨，銷售存貨時除收取價款外，還收取增值稅款，購買方購買存貨時，除支付價款外，還支付增值稅款，在本例中乙方未收取增值稅款，甲方未支付增值稅款，因此對于未收取增值稅款可以看做是乙方對甲方的讓步。另外從乙公司換入設備的入賬價值為87750元，明顯高于其公允價值75000元，說明賬務處理存在問題。導致這種情況發生的原因是對公允價值的概念理解存在偏差，未考慮公允價值含有增值稅。

3.公允價值重新解讀后的賬務處理

若題目中辦公家具公允價值7500元，計稅價格等于公允價值除以1.17（即公允價值為計稅價格加增值稅銷售項稅額），其他條件不變。甲公司的賬務處理未發生變化。（準則講解甲公司處置固定資產未考慮增值稅，這里也未考慮）

乙公司的賬務處理如下：

根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

換出辦公家具的增值稅銷項稅額為75000÷1.17×17%=12750（元）

借：固定資產——設備

75000

貸：主營業務收入

64102.56

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10897.44

借：主營業務成本

80000

貸：庫存商品——辦公家具80000

調整后資產的入賬價值等于在換出單位的公允價值，更符合交易的經濟實質。

二、在涉及補價的情況

1.講解的處理

20×8年5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的發電設備、車床以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的貨運車、轎車、客運汽車。甲公司發電設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為30萬元，公允價值為100萬元；車床的賬面原價為120萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價值為350萬元，公允價值等于計稅價格。乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為50萬元，公允價值為150萬元；轎車的賬面原價為200萬元，在交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允價值為240萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補價40萬元。（題目中假設及乙公司賬務處理略）

甲公司的賬務處理如下：

借：固定資產清理 1800000

累計折舊 900000

貸：固定資產——發電設備 1500000

——車床 1200000

借：固定資產——貨運車 1500100

——轎車 1595200

——客運汽車 2399700

銀行存款 400000

貸：固定資產清理 1800000

主營業務收入 3500000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）595000

借：主營業務成本 3000000

貸：庫存商品 3000000

2.存在的問題

在上述非貨幣性資產交換中，也存在同樣的問題。另一方面，從乙方的賬務處理也可以判斷出，乙方交換資產中：貨運車公允價值超過賬面價值50萬元，轎車公允價值低于賬面價值10萬元，客運汽車公允價值超過賬面價值20萬元，三項資產公允價值超過賬面價值共計60萬元，而乙方確認的營業外收入為119.5萬元，差額為59.5萬元與存貨對應的增值稅款一致。由此可見乙方實際應確認60萬的營業外收入，59.5萬元系公允價值理解問題。再次，甲方入賬的貨運車、轎車、客運汽車價值與公允價值不同，或高于或低于公允價值，這也在一定程度上說明入賬存在問題。

3.公允價值重新解讀后的賬務處理

若題目中存貨公允價值350萬元，計稅價格等于公允價值除以1.17（即公允價值為計稅價格加增值稅銷售項稅額），其他條件不變。甲公司的賬務處理未發生變化。（準則講解甲公司處置固定資產未考慮增值稅，這里也未考慮）

甲公司的賬務處理如下：

借：固定資產清理 1800000

累計折舊 900000

貸：固定資產——發電設備 1500000

——車床 1200000

借：固定資產——貨運車 1500000

——轎車 1000000

——客運汽車 2400000

銀行存款 400000

貸：固定資產清理 1800000

主營業務收入299145.30

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）50854.70

借：主營業務成本 3000000

貸：庫存商品 3000000

經上述調整后各項資產的入賬價值更加合理，更符合交易的經濟實質。

通過上述兩個例題可以得出結論，即公允價值應該含有增值稅。

參考文獻：

[1]《企業會計準則講解2010》財政部會計司編寫組 人民出版社.

篇9

隨著我國經濟的增長、社會的進步，企業會計部門的作用越來越突出。我國的會計準則與國外的會計準則基本內容一致，在公允價值計量推行后，改變了傳統企業的確認形式、報告形式以及計量形式。目前，公允價值計量的應用還受到內部專業人員素質低下、市場經濟的限制以及公允價值自身的缺陷因素等方面的限制，因此，應從提高專業人員的技能水平，減少市場經濟的限制，建立科學合理的公允價值計量準則等方面促進公允價值計量的發展。

關鍵詞：

財務會計；公允價值；公允價值計量

我國自2007年之后，企業內部的財務會計部門才使用公允價值計量方式，以促進各國企業之間的交流與發展。公允價值計量雖然存在諸多進步意義，但現今我國市場環境還處于發展階段，公允價值計量理論尚處于初級階段，所以，我國公允價值計量仍有大量問題有待解決，因此，發展公允價值計量便要充分分析限制公允價值計量應用的因素，并要針對這些限制因素進行整改。

一、公允價值的相關理論

（一）公允價值的基本內涵

公允價值亦稱公允市價或是公允價格，其具體的運用是在雙方當事人在自愿的基礎上，進行合理、合法的正當交易所產生的金額，不包括雙方當事人被迫的情況以及針對一方當事人的清算性出售行為。在對公允價值進行定義的過程中，由于國際市場環境、金融環境的改變，國際上的公允價值是在一定的計量日期內進行有序的交易，交易雙方必須是市場參與者，雙方進行一項資產的轉移，在資產進行轉移中，產生一項負債所支出的價格，也稱之為退出價格。我國對于公允價值的定義與國際上對公允價值的定義有所不同。我國公允價值的定義是交易雙方在公平的環境中進行交易，雙方自愿進行資產的交易以及債務的償清所產生的金額。在我國判斷公允價值的必備條件是交易的雙方互相熟知對方的實際情況、雙方的交易要在自愿的基礎上、雙方在交易過程中要實現公平交易。綜上所述，公允價值是一種綜合的計量屬性，公允價值作用的發揮必須要在市場交易中進行。

（二）公允價值的應用背景及趨勢

由于我國改革開放的進一步深化，我國企業對外交流日益密切，國外企業通用公允價值作為會計準則的要求。公允價值的運用使會計信息的交流更為通暢，信息間的關聯性也進一步增加，從而使公允價值成為現今社會企業發展的主流，也成為企業未來發展的必然趨勢。隨著公允價值的日益深入，企業的財務報告的目標也隨之發生改變，由傳統的以歷史成本為主要的計量模式，改變為以歷史成本計量與公允價值計量協調、融合為主要的計量模式。

（三）公允價值的特點及意義

我國公允價值的特點首先是應用范圍較廣，在公允價值應用范圍中對相關資產、單方的負債以及雙方的利潤都要在財務會計中有所體現，財務工作人員在進行資產的核算以及利潤的計算時，難免使用公允價值計量模式，在歷史成本計量模式對于資產的計量相對準確的情況下，可以不使用公允價值計量模式。其次是公允價值的使用條件要求十分苛刻。由于我國復雜的國情，公允價值在我國企業之間的使用中必須體現持續的特點，公允價值的特點充分說明公允價值要求禁止包含較多假設性以及不確定的價值評估技術的應用。最后，公允價值要以市場價值為最基本的標準[1]。在公允價值的使用中要保證市場交易的靈活性，其價值的確定要始終以市場價格為主要評定標準，只有在保證市場交易的靈活性的基礎上，才能進一步保障最為公允的市場價格。公允價值的計量的意義主要體現在市場資金的運行上[2]。公允價值可以明確反映市場的現狀，以及應用在市場中的資金流動狀況并對資金進行有效的評估，進而推動了金融市場的進步，使投資者以及債權人對企業自身的投資行為作出合理的評價，進一步使企業作出正確的價值判斷，使會計信息的使用人以及資金投資規模小的企業能夠得到更為公平的市場環境，促進市場的公平化、合理化。

二、阻礙公允價值計量應用的因素

（一）專業人員素質低下

在企業內部運行中，公允價值的使用越來越廣泛[3]。在公允價值的應用中，多數工作人員對公允價值的具體運用力不從心。員工在技術方面達不到公允價值的技術要求，且企業缺乏相關行業的人才。現今在市場的活躍度并不高的情況下，對相關的評估人員的專業技能以及評估隊伍的品行要求更為突出，然而，我國企業缺乏相應的技術人才以及技術團隊，使企業難以達到與市場同步。同時，我國對于公允價值的定義，使公允價值的與市場真實價值極大的受限于理論判斷，導致市場反映的價格與實際真實價格相距甚遠，從而使公允價值的真實性降低，可信度下降。另一方面，對于公允價值的判斷，多數企業依賴于專業的評估人員、會計人員進行合理的判斷與估計。評估人員、會計人員的專業素質以及職業操守決定了公允價值的真實性。而我國對于評估人員、會計人員的專業技能缺乏相應的標準，導致公允價值的結果極大的受到人為因素的影響。會計人員進行公允價值的評估時，無法避免的要面對巨額的資金，一旦會計人員缺乏相應的職業操守，便會產生違法事件的發生，使企業的經濟活動以及會計人員的正常工作難以進行，進一步影響會計人員本職工作的有效性。我國財務工作人員的普遍專業技能偏低，且對公允價值的認識程度，以及操作流程理解不足，進一步降低了公允價值的準確性以及信息的可靠性。

（二）市場經濟的限制

我國的市場經濟的發展尚不完善，對公允價值的使用并不具備相應的條件[4]。在市場環境下，企業在進行經營活動時綜合利用各種資源便是要素市場。要素市場包括金融市場、技術市場、產權市場、信息市場等。我國的要素市場發展相對緩慢，導致其在市場中自由競爭遭到限制，從而使公允價值無法使用，市場中對公允價值的使用難以提供相應的硬件設備也是阻礙公允價值使用的原因之一。例如，大數據設備等。并且我國產權發展也相對緩慢，對產權的界定以及限制缺乏明確的法律規定，因此，在交易雙方進行交易時只能采用關聯方交易的方式，從而對交易產生的利潤進行進一步的控制，導致公平的市場環境難以形成，公允價值也難以實現。另一方面，對于國外諸多國家對公允價值進行明確的界定主要在于財務報表附注的列舉方面，這樣的做法極大的限制了公允價值對信息的利用。

（三）公允價值自身的缺陷

在傳統的企業收益觀念中，對企業實際收益進行有效的賬目的管理，便可準確掌握企業的盈虧情況，但公允價值在企業的運用過程中，由于公允價值的浮動性，導致企業在計算盈虧時準確性難以確定，多數企業為了提高賬面上的利潤，充分運用公允價值的這一特點，導致公允價值難以真實的反映市場狀況。在多數情況下，公允價值的確定一般采用估計的結果，是難以明確確認的，這便導致有些企業運用非法的盈虧計算方法降低企業賬面上的利潤，從而達到提高企業實際利潤的目的。

三、發展公允價值計量的策略

（一）提高專業人員的技能水平

由于我國公允價值的判斷多數取決于會計工作人員的專業技能水平[5]。因此，提高公允價值的準確性、合理性便要提高會計工作人員的專業技能水平。會計人員專業水平的提高應包含職業技能以及職業操守兩方面的提高。企業應加大對會計人員的培訓力度，加大培訓的投資，使會計人員在不斷的學習中了解公允價值確定的工作流程，增加其對會計準則的理解能力，在不斷的知識更新中，進一步提高會計工作人員的業務能力，更新傳統的觀念，在不斷的學習中與國際先進的會計工作理念接軌，從而促進企業的國際化。對于會計人員職業操守的提高，企業要加強自身企業文化的發展力度，針對于會計工作的特殊性，宣傳企業內部文化，使會計人員形成鮮明的責任意識，在責任意識的支配下，提高工作熱情，從而提高會計人員的職業操守，實現企業內部的和諧統一，加強公允價值的真實性、有效性。此外，企業在發展過程中，對于公允價值的使用，不可避免的帶來企業盈虧數值的大幅波動，波動的數值給會計人員的財務計量帶來諸多壓力。另一方面，財務報表中體現的企業隱藏資產進一步導致企業操控盈虧的行為受到一定程度的制約。面對市場的經濟體系與過度發展的公允價值計量技術的不平衡性，市場的主體以及政府應該積極應對這一現狀，從實際出發制定相應的指導性政策，促進投資人以及債權者對于公允價值的特征的理解程度，對不適用于公允價值發展的市場情況進行整改，促進企業的發展以及公允價值體系的形成。

（二）減少市場經濟的限制

在我國規定的會計準則當中明確說明了公允價值計量基礎也屬于會計的政策[6]。我國要加快要素市場發展速度，包括金融市場、技術市場、產權市場、信息市場的發展，從而減少其對市場自由競爭的限制，還要為公允價值的普遍使用提供相應的硬件設備，如增加信息交流設備的應用等，加快我國產權制度的發展，清晰的界定產權以及完善相關的法律規定，從而形成公平的市場環境，進一步實現公允價值，對公允價值的有效公開，可以最大程度的防止違法事件的發生，為市場提供明確、有效的信息。進一步使公允價值步入合理化的道路。

（三）建立科學合理的公允價值計量準則

我國目前還缺乏統一指導、操作公允價值的總體框架，導致公允價值的理論研究與實際操作缺乏相應的理論體系做指導，從而使科學合理的公允價值框架難以形成。由于我國的市場環境變化無常，進一步限制了整個企業甚至整個行業的發展。要更好地發展我國的市場經濟就要建立科學合理的公允價值計量準則，應充分借鑒SFAS157（公允價值計量準則）建立符合我國國情的統一的公允價值計量體系。在體系的建設中應加強對明確估價技術中的用于計量公允價值的輸入值的層次的重視程度，企業應對輸入值采用觀察的方法，盡可能避免無法觀測的數值進行輸入值的錄入，使影響公允價值的人為因素降到最低，從而增強公允價值的可信度。

結論：

綜上所述，公允價值是企業未來發展的趨勢所在，雖然在我國市場經濟的發展過程中還存在諸多限制公允價值計量應用的因素，但只要能針對我國市場的發展現狀制定出科學合理的公允價值計量體系，公允價值必將充分運用到各個企業的會計核算之中，進一步促進我國經濟的長遠發展。

作者：潘雪 喬瑞中 單位：黑龍江佳木斯大學經濟管理學院

參考文獻：

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[4]張孝光.財務會計與稅務會計中的公允價值辨析[J].華東經濟管理，2014，07(02):118-120.

篇10

關鍵詞：公允價值；邏輯基礎；價值基礎

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

近年來，我國的經濟建設不斷發展，隨著新的企業會計準則的頒布，公允價值是新的企業會計準則中最受人們關注的一個問題，同時也是存在爭議和討論最多的一個問題。對于它的討論，一直就沒有間斷過，本文結合實際，對公允價值計量的邏輯基礎和價值基礎進行了探討。

一、公允價值的定義

公允與不公允一直就是人們爭議不斷的話題，那個的好壞也都是要根據個人的判斷情況。公允價值的定義，是一個具有時代性和藝術性的定義。是在這個時代下的一個定義，也并不是代表了永久的定義。只是現代的理論水平和務實發展結合的情況下的，一種對“公允”價值的認識而已。

在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，是我國的企業法中對公允價值的定義，它已經明確的定義和闡述了公允價值是在公平的市場交易中產生的。它不僅僅是針對債權人，而是針對有意愿的各方進行的，并沒有明確的保證交換有沒有發生在計量的日期。

相對來說，FAS157對于公允價值來說，它的界定就要更加的明確一些。從FAS157中的定義可以看出，公允價值的定義是指計量日市場上的參與者之間的交易之中，在FAS157中已經非常明確的指出了，公允價值的計量目標就是脫手價格，是計量日的出售資產或轉讓負責支付的價格。

從中我們可以看出，我們在不同的角度上進行了分析，這就是公允價值的邏輯基礎和價值基礎。在公允價值中，邏輯基礎具體指的是，從什么角度進行判斷的價值基礎，它主要分為主體基礎和市場基礎兩個部分。價格基礎具體是指，脫手價格、買入價格、實用價格。我們只有認真的認識到了邏輯基礎和價值基礎這兩項重要的標準，才能夠更好的認識和了解到公允價格的定義，只有這種情況下，我們才能更好地理解公允價值。

在公允價值的界定中，準則的制定機構需要首先做出準確的選擇，具體的執行一般包括兩個層次，這就是在邏輯基礎和價值基礎。在這方面，關于公允價值的價值基礎的定義上一直還是存在著很多的爭議。在整個的公允價值準則中，是否保持一致的基礎，是整個過程中非常重要的部分。一旦基礎不一致，就會導致整個市場基礎的脫手價格不的不等。

二、公允價值的主要市場基礎特征分析

公允價值是以企業作為報告的主體，但是在概念上，又不是報告主體基礎。因為報告主體的決定因素是企業的外部市場，并不是根根據企業的資產和負債來進行評估的，它不是考核公允價值的基礎。在公允價值中，邏輯基礎是市場基礎，它的主要市場基礎特征表現在以下幾個方面：

1.公允價值在不依賴于報告主體的情況下能否順利進行

在利用計量資產或負債的公允價值時，轉移負債或出售資產的交易，具體指的是在計量日假設的交易，他是要從持有資產或承擔債務的市場參與者的角度來思考的，不考慮可能會影響交易的報告主體特定因素。也就是說，報告主體在該日不需要具有進入交易的意圖或能力。

2.公允價值在不依賴于報告主體的獨特信息下的進行

通常情況下，我們計算一項資產或負債的價值，報告主體與市場的認識在一定程度上可能存在著不同。比如，報告主體可能是不為市場知曉的私人信息，按照這些信息進行分析和對照。但是，正常情況下，按照公允價值的邏輯理念，一些私人信息是不可以表現在公允價值中的。我們從剝奪價值（deprivalvalue）與估計公允價值的成本法之間的角度去理解。剝奪價值是指如果資產被剝奪后主體將會承擔的損失，它是資產的重置成本和可收回金額二者的較低者。

3.公允價值不依賴于報告主體使用資產的意圖

公允價值計量考慮了市場參與者使用資產或將其出售給將最高和最好地使用該項資產的其他市場參與者而創造經濟利益的能力。一個法律法規的執行和運行中我們可以看出，公允價值的真正體現還是在它的表現力上，如何可以利用最高和最好的用途徑去完場，這就要求，我們在計量日，不斷的去創新和實踐，同伙對使用資產在實物上的可能性、法律上的允許性以及財務上的可行性的考慮，市場參與者對資產的使用能發揮出的資產或一組資產和負債（比如獨立的一家企業）的最大價值。

結論

隨著我國經濟建設的發展，公允價值的概念已經不在是財務工作人員的特有名詞，越來越受到人們的關注。本文結合實際，對公允價值計量的邏輯基礎和價值基礎進行了分析。提出了自己的很多意見和想法，為我國公允價值計量的發展提供了一定的借鑒。筆者相信，只要在我們的不斷努力下，我國公允價值計量一定會取得更大的發展和進步。

參考文獻：

[1]劉玉廷.關于企業會計準則體系幾個具體問題的說明.財政部會計司編.企業會計準則講解[J].中國防癆，2003，25（1）：21-23.