導語：如何才能寫好一篇對內部審計的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內部審計；結果利用；思考

內部審計的最終目標是，提高企業管理水平，防范風險。審計的目的是結果的利用，只有結果的利用才是對審計的肯定，才是對審計人員工作的認可，才能體現審計機關和審計人員存在的價值。因此審計機關應當精心組織，審計工作人員應當認真工作，使每個審計項目都有一個理想的結果，使提出的審計建議和意見都具有較強的針對性、可操作性，為審計結果利用提供基本的前提條件，對內部審計結果更是如此。針對內部審計結果利用，筆者有如下建議：

一、審計整改不力的原因分析

在實際工作中，審計建議得不到有效執行，審計問題沒有徹底整改，審計發現問題還存在反復發生，影響著審計結果利用。事實上，審計結果得不到有效利用，受內外部多種因素的影響，筆者認為主要有以下幾個方面原因：

（1）依法合規經營意識不強。部分企業規范管理、合法經營的意識不強，忽視制度建設和基礎管理，致使內部管理中存在的問題長期得不到糾正。

（2）領導重視程度不夠。缺少主要領導的重視，審計整改工作是很難開展和深入的，也只有得到領導的重視和支持，審計結果才能真正地得到轉化利用。

（3）內部控制執行不到位。有關人員執行制度的自覺性不強，存在僥幸心理，往往有章不循，有規不守，使內控制度不能發揮應有的效能。

（4）監督流于形式。一些企業只重視監督形式，忽視內部控制互相制衡的作用，監督不到位，監督過程中由于礙于情面，對違反規定的責任人批評、教育、處理不到位，放松了責任追究，使問題屢屢發生。

（5）審計力度不夠，權威性不高。有的企業審計機構不獨立，或未設立審計部門，或與其他部門合署辦公，缺乏獨立性和權威性。審計人員配置數量不足，結構不合理，審計覆蓋面偏低。

二、落實審計問題的整改措施建議

為充分發揮審計在查處違規、服務管理、支持決策等方面的作用，必須認真搞好審計整改和落實，使審計工作成果真正落到實處。事實上，由于缺乏系統性，有些問題年年查，年年有，可能這個部門發現了問題，該部門進行了整改，又在那個部門發現同樣問題，這些都影響著審計結果利用，制約企業發展。筆者特提出如下建議：

（一）加強制度和執行力建設，進一步完善內控體系

內控體系建設是一個持續改進的過程，要通過審計問題整改，不斷優化內控體系建設，促進內部控制的有效執行，一是要繼續完善法人治理結構，董事會、監事會和經理層要相互制衡、協調運轉，要按照董事會、監事會議事規則，該上會的要上會，切實保障權力制衡機制的有效運行。二是要加強預算、資金、投資、物資設備采購等重要環節的內控制度建設，健全、完善項目風險管理評價機制，避免和化解可能存在的風險。通過合理授權、清晰職責，避免審批權限過分集中，形成集體決策、民主決策，使權力受到監督，確保內控體系有效運行。三是要扎實提升執行力。加強對業務流程的梳理，關注管理過程中崗位人員管控措施的有效實施，關鍵環節必須留下可供查實的證據，使規章制度執行具有可檢查性，進一步強化過程監督和流程控制，將監督關口前移，發揮內控體系對于防范企業風險的重要基礎作用。

（二）建立部門溝通機制，促進審計問題的系統整改

審計整改工作是個系統工程，牽涉到企業生產、經營、管理的方方面面，雖然審計整改主要是被審計單位的責任，但是相關職能部門通過對下屬單位業務上指導和日常監管，對問題加速整改、防止問題重復發生將發揮更大作用。建議建立部門溝通機制，定期召開審計專題會議，由內部審計部門將審計發現問題分類整理提交相關部門，特別是發現的重要問題要及時向相關職能部門溝通，了解各職能部門對于審計工作的意見和建議，發揮各職能部門在審計整改中的專業性和主動性，與相關部門共同分析風險點、共同推動問題整改，通過發揮多部門監督合力，形成齊抓共管局面，在更廣的范圍和更高的層次上促進審計問題整改。

（三）將審計問題整改，納入業績考核體系

將審計問題整改落實工作與業績考核工作結合起來，推動審計問題的整改落實。一是要將審計問題整改情況納入“評先獎優”考核中。審計結果的落實情況，要與“評先獎優”掛鉤，作為減分或加分因素之一，對于不進行整改的企業或個人，情節特別嚴重的，在獎優評先中可以實行“一票否決”，影響年度考核等次。二是要與薪酬考核掛鉤。審計整改的落實情況通過薪酬激勵體系，促進員工增強對企業發展的關切度，切實保障審計結果利用，對于審計問題整改落實情況的好與壞，直接與個人薪酬兌現掛鉤。三是要與個人職業發展掛鉤。強調審計的整改落實，將整改完成情況直接與個人職業發展掛鉤，將審計整改情況作為職務晉升、職稱晉升的評定內容之一。

（四）建立審計結果報告制度，促進審計問題的及時整改

建立審計結果報告制度，將重要、緊急、具有代表性的審計問題在企業一定范圍內進行報告、通報，促進審計問題的及時整改，避免在不同部門或子公司反復出現。利用公文流轉或年度會議的形式，對公司治理或經營管理存在的典型案例進行通報，予以警示，通過自查自糾，防止同一問題在其他部門或子公司重復出現。通過對審計結果和審計信息的歸納、分析和提煉，建立審計案例庫，以案例庫、審計報告及管理建議書為載體，為公司決策和業務部門管理活動提供建議和支撐服務，以案說法提高項目管理水平，推動企業健康發展。

（五）查處違法違規行為，促進審計成果運用

對于企業而言，審計發現的問題，必須得到有效的整改落實，對審計中發現的重大問題的企業及直接責任人、拒絕審計整改或整改落實不及時、不到位的單位及相關責任人，審計部門應當提請對其進行責任追究，建立審計追責制度，堅決查處違法違規行為，確保審計成果能夠得到及時有效的利用，更好的發揮內部審計職能。首先，要明確追責主體。內部審計責任追究的對象是被審計單位及主要責任人和相關責任人。其次，追責手段要通過政紀處分、組織處理等多種方式。對被審計單位可以做出如下處理：1）通報批評；2）糾正違法行為；3）追還被侵占、挪用的資金；4）收繳應上繳的收入；5）沒收非法所得；6）根據相關規定進行經濟處罰。對主要責任人及相關責任人的追責，還應視情節輕重，移交公司干部部門和紀檢監察部門處理，若構成犯罪的，由紀檢監察部門按規定程序移交司法機關處理。要完善審計問責機制，嚴格問責，這樣才能避免同一問題反復發生。

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一、 目前內審工作存在的主要問題

（一）法律法規不健全。目前，我國內部審計所依據的法律法規僅為《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計師協會的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則，與實際工作需要存在差距，缺乏針對性、可操作性，對內部審計工作的很多方面未作出具體規定，出現空白，使得內部審計工作法律依據不充分，審計作業不規范。審計人員進行審計時，只有依據經驗進行分析判斷，直接影響了審計結論的正確性和權威性，同時增加了審計風險，影響了審計工作質量。

（二）審計獨立性不強。獨立性原則是內部審計區別于單位內部其他職能部門的重要標志。內部審計應具有獨立性，這是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國目前的實際情況看，很多單位的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監察合在一起作為一個職能部門，內部審計獨立履行監督職能作用弱化。

(三)參與決策程度不夠。不少單位對內部審計所能提供的評價、咨詢等服務缺乏全面正確的理解，內部審計在強化內部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識。事實上，企業在制度制定、資金使用、財務規劃甚至信息系統建設等諸多方面非常需要內部審計的參與與服務，但許多內部審計機構在實際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應有的職責。

（四）內審人員素質不高。一方面內部審計隊伍專業結構不合理，有的對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解；有的對工程專業比較熟悉，對其他專業則很少涉足；高水平復合型人才很少，因而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告明顯力不從心。另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現出對政策理解上有偏差，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，不能適應時展的要求，從而制約了審計職能的發揮。

（五）審計成本費用尚未得到很好解決，內審工作受到限制。進行任何一項經濟活動都要對收益與成本衡量，在盡可能的范圍內減少成本。審計工作成本有直接成本和隱性成本，是內部審計需要考慮的一個重要因素。開展內部審計工作時，一方面，無可避免的會出現一些直接的支出。特別對一些派駐跨地區的企業審計，企業的人力財力會出現一定量的付出，成為企業的成本。另一方面，必然將造成對單位資源的占用，日常工作會因此受到一定的影響，進而造成一些隱性成本支出。很多單位不情愿為此付出，使內審工作深入開展受到了限制。

二、今后加強內部審計工作的思路

(一)建立健全內部審計制度。首先，應嚴格按照《審計署關于內部審計工作的規定》及《中國內部審計準則》的要求，建立健全內部審計制度，設置專門獨立的內部審計機構，配備專職的高素質的內部審計人員，提高內部審計機構的直屬領導層次，確保內部審計機構的獨立性和權威性。其次，根據國家法律法規建立和完善經濟組織內部審計制度。經濟組織應結合實際，制定切實可行、有針對性、具體的內部審計制度，如內部審計規定、內部審計崗位責任制、內部審計作業標準、內部審計質量控制程序等等，從制度上保證和規范內部審計工作依法有序進行。再次，內部審計人員應以實際行動做好宣傳工作，以高效優質的審計成果證實審計的作用，提高大眾對內部審計的認識，爭取本單位領導對內部審計的重視和支持。

(二)提高內部審計人員素質。發揮內審作用，審計人員的素質是關鍵。因為無論審計環境如何，內部審計工作程序制定得周密與否，最后都需要審計人員來操作落實，如果沒有高素質業務水平過硬的審計人員，做好內部審計工作是沒有保證的。因此，必須加強內部審計隊伍建設。一是嚴格按照國家有關規定，聘用具有符合從業資格的人員擔任內部審計工作，不只限于從單位內部挖掘，要注重選用經驗豐富、綜合能力強善于解決問題的人才。二是加強對內部審計人員的業務水平和職業道德的培訓，使其具有較高的政治思想覺悟，貫徹國家各項法律、法規、方針、政策堅決，堅持原則，忠于職守，秉公辦事，依法審計，具有高度的責任感；具有會計、審計和管理等專業知識及較高的經濟管理、調查研究、綜合分析和語言文字表達能力。同時應督促審計人員采取相應措施，在實施審計時秉承客觀、公正原則和謹慎態度，防范審計風險。三是堅持對內部審計人員的后續教育制度，使其不斷更新專業知識，始終掌握現代審計技能。及時了解國家和行業的最新動態，保持與時俱進。

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（一）未認識到內部審計的重要性

計劃經濟環境影響我國經濟發展已經有很長一段時間，在計劃經濟環境下，企業中管理人員會將注意力放在生產管理上，很多領導在企業內部審計中在認識上存在嚴重的偏差，這種思想一直延續到了現在?，F在始終有很多領導認為對財務會計的監督就是企業的內部審計，這種思想無疑混淆了審計與財務的概念，甚至在一些房地產開發企業的財務部門中設置了審計崗位。還有一些企業中并沒有將內部審計的范圍進行擴展，更沒有將其擴展到管理與經營領域。

（二）內部審計缺乏一定的獨立性

很多房地產開發企業中的內部審計獨立性差，在這種形勢的影響下，內部審計工作人員的信心會嚴重不足。因為受到我國特有的體制的影響，我國企業形成了特有的管理模式，在這種特有管理模式的影響下，很多人對內部審計工作并不理解，一些企業領導對內部審計工作在企業各方面進行干涉甚至制約，內部審計機構和工作人員在企業中地位并不高，審計職能得不到充分的發揮，審計機構以及人員的地位受到了影響，缺乏相對的獨立性。在這種情況的影響下，內部審計人員缺乏做好內部審計工作的信心。

（三）審計手段滯后于會計核算

我國的會計電算化發展速度非?？?，現在已經明顯超過了審計工作的發展，房地產開發企業中，審計人員對計算機技術并不是很熟悉，很多審計工作始終停留在手工查賬的階段，很多審計人員甚至排斥新技術在審計工作中的應用，這不僅使審計工作的難度得到了增加，同時審計工作的準確性非常差，效率不高，影響審計作用的發揮。

（四）審計人員專業結構不合理

房地產企業中，審計人員很多都是從財務部門中分離出來的，他們中的很多人實際上并沒有關于生產、經營以及管理等方面相關的知識與經驗，企業中缺乏相關專業的人員，人員結構非常不合理，對審計職能的正常發揮造成了影響。同時，很多審計人員在審計工作中存在不安心的現象，在這種情況的影響下，內部審計隊伍中出現了不穩定現象，審計人員的整體素質不是很高。

二、建立與完善內部審計制度的措施

（一）提高對審計工作重要性的認識

目前《審計署關于內部審計工作的規定》已經頒布和實施，《規定》對內部審計工作的作用、性質以及職能等方面都做出了非常詳細的規定；此外，《內部審計基本準則》以及各種準則也相繼出臺，這些準則都對企業內部審計工作進行了相應的規范。作為房地產企業，我們應該提高管理人員的整體素質，使領導者加強對內部審計工作重要性的認識，對內部審計機構進行監理和健全，使內部審計人員在企業中的地位得到相應的提高，為內部審計工作的順利展開創造良好的環境。

（二）健全企業法人治理結構

現階段我國房地產開發企業中的企業法人治理結構并不健全，這主要表現在企業經營管理層中權利交疊、職責不明等，存在董事會干預審計工作、經營管理等現象。在如此不健全法人治理結構中，內部審計工作在方向上存在模糊性，內部審計的正常發展受到了制約。針對這種現象，必須要健全法人治理結構，促進企業內部審計的不斷發展。

（三）對內部審計管理制度進行完善

對內部審計工作進行規范與完善是企業中內部審計工作相關制度的一種重要保證。內部審計存在的獨立性是內部審計工作職能得到正常發揮的重要保證，與此同時，要想保證內部審計的獨立性，就一定要由企業中的最高領導層領導內部審計。《規定》中已經對這一點進行了明確的規定，但是在現實的企業管理工作中，很多企業中內部審計工作只是由財務部門的相關領導負責，內部審計的獨立性受到了影響。所以，一定要以相關規定為根據，由企業中的主要領導對內部審計工作進行領導，保證審計機構具有較高的獨立性。

（四）對工作方法進行改進，不斷提高審計工作質量

應該對內部審計發展趨勢進行準確的把握，對現代內部審計的相關方法和理論進行學習，改進內部審計工作，保證內部審計工作的戰略性審計方向，審計部門中相關工作人員應該建立起正確的審計理念，在審計方法上真正做到事前、事中以及事后審計，進而實現由原來的財務收支審計向經營全過程審計的轉變，將審計的重點放在完善內部控制制度上。審計手段從以前的手工操作轉變為電算化處理，對計算機技術進行充分利用，對實用軟件進行積極開發與應用，使內部審計的技術支撐得到進一步的提升，最終使企業內部審計的工作效率和工作質量得到進一步的提升。同時，采取合作參與的方式，本著一種合作的態度與被審計部門針對審計目標和審計內容展開討論，以獲得被審計部門的支持。

（五）對內部審計人員的專業結構進行優化

近年來在現代企業中，內部審計的地位日益提高，在實際工作中內部審計部門中不僅要有財務會計專家，還要有具備企業管理學知識和經濟學知識的專家，除此之外，還要有風險管理、內部控制以及公司治理和信息系統等方面的專家。但是現在內部審計部門中人員結構非常單一，不能與內部審計的實際發展要求相適應，在工作中應該與生產技術特點相結合，增加一些懂管理、具有專業技術的人員，將一些專業人員加入到內部審計隊伍中，這樣內部審計人員的專業結構才會更加合理，與房地產開發企業內部審計的發展要求相適應。對內部審計人員專業結構進行審理時內部審計人員素質的提高是非常關鍵的。建立現代企業制度就是為了對內部審計人員的品德和業務素質提出相關的要求，所以相關人員應該重視專業學習和知識更新，內部審計人員不僅要精通審計和財會專業的知識，同時還要了解統計、經濟管理以及工程技術、計算機等相關的專業知識。在此基礎上建立起一支職業道德水準高、知識素養好的內部審計隊伍。

三、結語

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（一）決策層對于內部審計的價值取向企業內部審計的職能發展是從查錯和防止舞弊的監督功能，到目前以為企業增值為目的的服務職能的變化過程。但是企業決策層對內部審計職能的理解經常會出現以下兩種情況的偏差：第一，企業決策層簡單的將內部審計的職能理解為對企業財務信息真偽的核查，審計人員一旦核查出會計信息的真偽，就表明審計工作的結束。第二，決策層片面的將內部審計工作認定為是有目的的找財務部門的麻煩，是對決策層權威的挑戰。同時內部審計工作一旦開展，可能會審查出企業的病患，決策層則可能認為內部審計工作威脅到企業決策層個人的利益。以上認識導致決策層并沒有真正意識到內部審計工作實際上是企業管理權的延伸，是對管理層管理工作的補充。

（二）內部審計人員素養審計人員素養主要包括兩方面內容：職業道德和專業技能。良好的職業道德是內部審計人員基本要求。我國《內部審計人員職業道德規范》對內部審計人員的道德品質和職業行為作出了具體要求。在內部審計工作中，審計人員的職業思想與行為不得逾越規范中規定的內容，保證自身基本職業道德。內部審計工作作為企業較高層次的管理活動之一，在一定程度上賦予審計人員較高的權利和地位。審計人員的專業技能水準的高低是決定內部審計工作效率的關鍵性因素。

二、如何提高內部審計工作效率

（一）加強內部審計機構設置內部審計要發揮應有的職能作用，必須加強企業內部審計機構設置，合理的配置審計專業人才。內部審計機構設置和審計專業人才的結合是提高內部審計工作效率的前提。絕對的獨立性是內部審計機構設置的必要前提，審計機構具備絕對的獨立性才能高效的服務于內部審計工作。那么如何加強內部審計機構的設置，主要有以下兩點：首先，企業務必建立現代企業制度，使得企業內部審計機構隸屬于董事會下的獨立機構。其次，小型企業可根據需要設置，如果沒有設立內部審計機構的應該由企業主管部門實施內審職能。審計機構的合理設置對提高內部審計工作效率具有重要作用。

（二）建立完善的內控制度企業對自身經營活動采取主要管理手段之一便是內部控制，例如對企業固定資產的內部控制可以減少財務人員貪污，對財務會計和其他經濟活動的控制，有利于避免會計信息舞弊的情況的發生，進而保證了財務信息以及其他經濟活動相關信息的真實性。對企業各類經濟活動實施內控制度是為了更好的規避內部審計在財務審計工作中的風險，促進審計工作效率的提高。在內部審計實施管理活動過程中，企業應該深入掌握評估成本以及效益，在此基礎上建立完善企業內控制度。內部控制制度積極有效的發揮作用，才能保證內部審計工作效率的提高。

（三）企業決策層應該高度重視內部審計工作企業內部審計工作的效率在很大程度上取決策層對內部審計工作的重視程度。現代企業管理者在管理理念以及管理方式上都發生了深刻變化，領導層秉著企業可持續發展的理念管理企業，那么他們便會希望得到更多的積極向上的管理服務，實際上內部審計的發展過程中正在不斷迎合企業的管理需求。內部審計工作的重點應該是管理審計，為決策層提供更多可靠有效的建議措施。企業決策層在重視內部審計工作的同時，還要重視內部審計工作給企業帶來多少增值服務。

（四）加強內部審計隊伍建設企業擁有一支高素質的審計團隊是提高內部審計工作效率的重要保證。隨著經濟全球化發展，企業的經濟業務活動發生了深刻變革，企業的業務模式也變得復雜化、多樣化，對內部審計人員的職業道德以及專業技能都提出了更大的挑戰。

三、結語

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[關鍵詞] 內部審計 定位 服務導向

國際內部審計師協會（IIA）通過的內部審計新定義強調內部審計人員應通過系統化、規范化的方法參與企業經營管理，洞察企業風險，幫助企業實現目標。新定義對內部審計人員的角色要求發生了轉變，不再過分強調內部審計人員是一種監督者的身份，而更多地強調他們要幫助管理者和員工進一步發現和解決企業經營管理中的問題，起到服務企業的作用。李金華審計長也指出：“內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”、“我們要把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統”。由此可見，現代企業制度下的內部審計要找準定位，要在監督企業依法經營的同時，重點是審計和評價企業經營的效益性，進行事前控制，為企業改善經營管理、提高經濟效益服務，為企業領導者提供咨詢服務，促進實現組織目標。在這種環境和要求下，發展“服務導向型”內部審計也就勢在必行了。

一、什么是“服務導向型”內部審計

“服務導向型”內部審計是指審計工作立足于企業內部管理需要，為企業管理和效益服務，并將監督寓于服務之中的一種內部審計模式。在這種模式下，審計與被審計的關系更趨于和諧，其審計內容從傳統的財務查賬向企業經營管理的各方面拓展，突破財務領域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內控制度的健全有效性為核心，這是“服務導向型”內部審計的主要特征。

“服務導向型”內部審計是一種更符合內部審計產生發展內在要求的審計理念和模式。關于這一點，從國際內部審計師協會對內部審計確定的目標上可以得到很好的說明：“內部審計的目標是協助本組織的成員有效地履行其職責，實現組織目標。為此目的，內部審計為他們提供有關被查活動的分析性、建設性的咨詢意見和信息”。它反映了內部審計向風險管理審計和咨詢活動擴展的趨勢，并強調內部審計應采取“咨詢”這種“診斷”性的服務方式。即雖然監督糾錯仍是內部審計的基本特征，但監督糾錯的目的不是為了懲罰，而是為了解決和改善問題，類似“看病”性質，根本目的是為企業提供服務。

二、發展“服務導向型”內部審計是內部審計存在和發展的必然要求

電力系統的內部審計始于二十世紀八十年代中期，是在計劃經濟體制下逐步建立和發展起來的，其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、帳簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務領域。這種“監督導向型”的內部審計在一定程度上限制了內部審計作用的發揮，影響了內部審計的發展。內部審計作為企業管理的一個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調審計監督，強調查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業之外，這樣就會使內部審計的路越走越窄；另一方面財務部門定期開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果我們仍然局限于傳統的財務審計領域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。正如國際內部審計師協會前主席安東尼．瑞德里曾指出的：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。在這種形勢下，只有找準定位，將內部審計做為一種對被審單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立“服務導向型”內部審計，內部審計才有存在和發展的必要。

三、“服務導向型”內部審計中監督與服務的關系

“服務導向型”內部審計在強調“服務”職能時，并未否定其“監督”職能。審計的本質是監督，監督是審計的最基本職能，“監督”一詞在審計領域里有其廣泛的含義和不同的形式?！胺諏蛐汀眱炔繉徲嫳O督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內部控制系統的監督，對本組織、成員是否遵循企業內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監督，從根本上講，這也是為本組織內部經營管理服務，為提高經營效益，實現組織最高目標服務。由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，并不是削弱審計的監督職能，而只是對監督的出發點和方式的轉變。通過“服務”職能的有效發揮，可以促使其監督職能的到位，而如上所述，監督職能的到位又可從全局意義上促進企業的健康良性發展，也就實現了其服務職能，從而真正發揮內部審計的應有作用?？傃灾?，“服務導向型”內部審計中監督與服務就是一種辯證統一體的關系。

四、如何發展“服務導向型”內部審計

內部審計能否發揮其職能，促使企業加強管理，取決于審計的內容和質量、領導的重視程度和被審單位的接受程度以及內部審計的獨立性和權威性，所以發展“服務導向型”內部審計必須從以下幾個方面著手：

（一）轉變思想觀念。

包括內部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉變。內審人員應明確內部審計的目的，內部審計不僅要監督本單位遵守和執行財經紀律，而且要提高到“以經濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經營管理之外，儼然以國家監督員的姿態來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內部控制實施“再控制”。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉變尤為重要，領導是否重視內部審計工作，能否接受和采納內部審計的建議很大程度上決定了內部審計職能的發揮?，F代內部審計是促進完善企事業單位內部管理，提高經濟效益的重要手段，要改變那種內部審計是國家的要求，是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內部審計是本單位內部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內部審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內部審計不具強制性，所以這種觀念如果不改變，對內部審計服務職能的發揮將產生十分不利的影響。

（二）改進審計策略和方法，不斷提高工作質量。

內部審計要有效地發揮服務職能，提出建設性的意見，就要深入調查內部控制和經營管理的現狀，找出薄弱環節和經營不善之處，并尋求改進的措施，而這就需要取得被審計單位的理解、參與和合作。因此，在審計策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審單位抱著信任的態度，與他們討論審計目標、內容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時多采用建設性的語言，重點放在問題產生的原因、可能造成的影響及改進措施上；多進行換位思考，站在被審單位的角度看問題，促使被審單位主動接受審計意見。

在“服務導向型”的內部審計模式下，內審人員應鼓勵被審單位的人員在審計過程中提出所關心的問題，在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報告和審計總結報告呈送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協調和授權；而詳細性的管理建議書則直接送給部門負責人或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地予以改進。內部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關系，實現和諧審計，又增強了內部審計工作的主動性和建設性，提升內部審計工作的影響力，最終必然促進企業經營管理水平的提高，繼而受到公司管理當局的贊賞。從而使內審人員成為企業管理當局改善經營管理、實現企業目標的熱心顧問和助手。

在工作方法上，一是內部審計工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統性的全方位審計轉變；二是從審計部門和少數職能部門分散的、單打獨斗式的審計和調查，向由審計部門牽頭、加強組織協調、整合審計資源、發動全員參與的審計方式轉變；三是內部審計必須豐富審計手段，比如采取計算機輔助進行非現場審計等，減少被審單位的麻煩；四是應圍繞企業工作重心，轉變工作思路，由原來的以事后審計為主轉變為以事前、事中審計為主，參與決策的全過程，保證決策科學合理和有效實施，為本單位經營管理的最優化和經濟效益最大化做出貢獻。

（三）轉變內審工作重點，為提高企業效益服務。

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（一）內部審計的定義

2003 年中國內部審計師協會的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現?！痹摱x表明內部審計不僅涵蓋財務審計，也包括管理審計，不僅考慮監督職能，更強調通過評價而促進經營管理活動效率效果的提高。定義所包含的內容大致與國際內部審計定義中的保證相當。產生這種差異的主要原因是因為兩者在發展水平上存在差異，國際內部審計正在從管理審計向著提高風險管理、控制和治理過程的方向發展，而我國內部審計則處于從財務審計向管理審計的方向發展。目前我國少數內部審計發展水平較高的企業，也開展咨詢，以實現為組織增加價值的目標。應該說，咨詢是我國內部審計未來發展的方向。

內部審計是在本單位負責人的領導下，在單位內部設置獨立的審計機構和配備專職的審計人員，根據有關法規、制度，采取一定的審計程序和方法，對單位的財務收支及各項經營活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并作出建議，協助企業組織改進管理實現其目標的一種服務活動。

（二）內部審計的本質

企業所有權與經營權的分離是產生內部審計的直接原因。兩權的分離導致了受托經濟關系，在這種關系中委托人將其財產托付給受托人并賦予其相應的行為指令、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任。由于委托人與受托人之間存在利益沖突，并且委托人可能由于專業知識、距離等原因無法全面掌握企業的財務狀況、經營成果等信息，導致委托人與受托人之間存在信息不對稱。委托人為了監督受托人是否認真履行了受托責任，確定受托人提交的報告是否真實，就需要聘請第三方對受托人的受托責任履行狀況進行驗證，于是就產生了審計

隨著歷史的發展，組織形式日趨復雜化、規模化和多層化，為了實現企業整體受托責任的經營目標，保持穩定的企業收益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責任和權限，從而使受托責任多元化，受托責任也由受托財務責任發展到受托管理責任。現代內部審計實質上包含了兩個層次的經濟控制，一是公司外部利益相關者對公司高級管理層的控制，二是公司高級管理層對各級業務管理層的控制。兩個層次控制的最終目標都體現在對利益相關者群體的受托責任更有效的履行上。

二、內部審計存在的問題

(一）內審組織具有很強的依附性

企業的內審機構是企業的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作的。其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都由本單位領導決定，與國家審計和社會審計相比,獨立性不夠。同時，由于內部審計人員與企業存在息息相關的經濟利益關系，因此，很難保證內審的客觀公正。

(二)內部審計的范圍狹窄

我國現行的內部審計范圍狹窄，包括時間上以及空間上的范圍。目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的對象主要是會計報表、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經營部門的事，與財務無關;再如對投資項目的審計中，往往是審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。

(三)內審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規范標準

從審計手段上來看，目前我國企業內部審計仍未擺脫一支筆、一個計算器、幾張紙的現象，對最新科學技術的消化吸收、使用嚴重滯后。遇到被審單位使用計算機會計處理程序時，只得要求被審計對象提供書面會計資料，不僅嚴重影響內部審計工作效率和工作形象，而且也影響到審計工作質量。另外，內部審計工作雖已開展近20年，但內部審計仍處在制定內部審計工作規定的層面上，對內部審計工作中急需的內部審計工作實務標準、工作規范等一系列問題的研究工作遲遲沒有結果，而且在理論研究上也明顯落后于同時期國家審計和社會審計。內部審計工作一個人一個樣，一個企業一個樣，沒有規范標準嚴重影響了內部審計工作向深度和廣度進軍。

（四）內部審計人員素質偏低

我國企業內部審計人員中多數來自于企業財會部門,這部分人雖然基本上有大專以上學歷，但專業知識面窄，不具備現代內部審計所要求的知識結構；還有部分內部審計人員是因為老、弱、病或其他原因而被安置到這個部門，受教育程度和文化素質普遍偏低，不少人既沒有接受過系統的專業訓練，又缺乏足夠的生產經營管理經驗。這種“審計部門是個筐，什么樣人都能裝”的用人格局嚴重影響了內部審計隊伍的戰斗力。

(五)內部審計的信息技術建設與時代的發展不相稱

許多單位的財務部門已實現會計電算化，而內部審計到目前為止，還沒有很好的通用或專用審計軟件，審計技術和方法基本上以手工為主。由于審計手段落后，加之人手少，工作任務又重，審計人員往往不堪重負，造成工作上和心理上的巨大壓力。而且，隨著會計信息技術的不斷發展，數據的輸入、處理和最后的結果大多以數據文件的形式存儲于磁性介質上。要對被審計單位會計信息的真實性、正確性、合法性進行評價，必須對數據庫文件進行審計。由于存儲在電磁介質上的數據文件是看不見摸不著的東西，不運用專門的審計軟件來進行計算機輔助審計，是無法工作的。

三、完善我國內部審計工作的建議

(一)轉換經營觀念,科學定位內部審計的職能

隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，內部審計對改善經營管理和提高盈利水平具有促進作用。不能把內部審計工作看作一項應付上級檢查或企業達標升級的擺設，應切實重視和加強內部審計工作，強化內部審計機構的權威性和獨立性，使內部審計工作不僅能及時、準確地向管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息，還有利于健全內部控制體系，針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經濟效益,降低經營風險。

(二)完善內部審計工作制度，增強審計規范性

要建立健全內部審計規范體系，以規范的審計制度約束審計行為，控制審計質量。在實際工作中要著力在完善審計工作程序上下功夫，加強對審計計劃的策劃，對事前、事中、事后的審計要環環相扣，有頭有尾，一以貫之。同時，要盡快規范一套全國統一執行的審計指標體系，改變以往各地區、各部門的審計各搞各的，標準不一，口徑不同等弊端。要加強對內審人員的職業道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，提高內審工作程序的規范性。

（三）拓寬內部審計領域，實現內審工作內容的突破

內部審計在單位負責人領導下履行其職能，為加強經濟管理當好領導的參謀。其審查的范圍，從空間上看，既可以是內部財務審計，又可以是內部經濟效益審計和其他方面的審計；從時間上看，既可以是事后審計，也可以是事前及事中審計。審計工作既可以是防護性的，也可以是建設服務性的。

市場經濟體系的逐步完善，現代企業制度的基本建立，經濟增長方式的轉變，既對內部審計工作提出了新要求，又為內部審計事業的發展創造了良機。內部審計不僅要實現觀念上的突破，更重要的是要實現內審工作上的突破。國家與企業經濟責任關系的轉變、企業經營管理方式和面臨市場環境的變化客觀上要求內部審計拓展審計領域，實現工作創新。內部審計要充分利用情況熟、信息靈、可以經常性地開展審計工作的優勢，發揮內部審計的獨特作用，把工作重點切實轉移到幫助企業實現經營、管理的目標上來。

（四）加強內部審計人員隊伍建設，提高內部審計人員素質

加強內審人員的隊伍建設，努力提高內部審計人員的業務水平。隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域延伸，審計機構在人員組成上也應該實現多元化，不僅要有懂財務與審計的人員，而且要適當選擇一些實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實內部審計隊伍。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質和職業判斷能力。有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的機會，以便造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。在內部審計人員隊伍建設上，應做好以下幾項工作：(1)提高內部審計人員的從業門檻；(2)優化企業內部審計人員的結構；(3)加強內部審計人員的培訓和考核。

（五）實施內部審計營銷的戰略

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摘 要 傳統的內部審計監督與評價職能已制約了內部審計的發展。企業更關注經營目標的實現與價值增值，需要的內部審計是為經營決策提供支持，為經營過程防范風險，發現并幫助解決經營過程中的各種管理問題，促進企業良性發展的內部審計，因此如何在審計轉型中進行審計職能的延伸是內部審計生存與發展的關鍵。

關鍵詞 內部審計 職能 延伸

內部審計職能是基于對內部審計定義分析后的審計定位，是連接內部審計理論與實務的橋梁，內部審計實務工作的開展實際上就是內部審計職能的實施過程。對內部審計職能的認定，客觀上決定了審計轉型與發展的方向，決定了為企業發展提供審計支持的層次、力度與幅度，因而如何界定內部審計職能以滿足不斷發展的經濟與企業對高質量的內部審計服務的需求已迫在眉睫。

一、對內部審計定義中審計職能的思考

（一）監督與評價是內部審計的基本職能

2003年中國內部審計協會的《內部審計基本準則》（2003年6月1日起施行）中對內部審計的定義描述為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。在這里它明確指出內部審計的職能是“監督與評價”，并且沿用、指導審計工作至今。

監督職能：是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合理、有效；檢查被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。

評價職能是監督職能的延續，是對監督檢查結果的客觀描述，并由此分析評定被審計單位經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，并有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理。

（二）監督與評價職能已制約了內部審計的發展

1、內部審計的監督與評價職能演繹為查錯糾弊

監督與評價職能使內部審計在企業中以獨立的第三方形式存在，以保持其評價的客觀性。但由于內部審計對企業的經營決策及其依據不清晰，使內部審計評價蒼白，并導致內部審計的監督與評價職能演繹為查錯糾弊。

2、內部審計監督與評價職能的狹隘，影響了內部審計的發展與審計地位的提升

監督與評價職能使內部審計對發現問題僅有建議權，這就使得內部審計更關注發現了多少問題，提出了多少建議，而淡化了有多少審計建議能被采納并落到實處，忽略了內部審計建議落不到實處的原因，從而使審計發現的問題“年年提建議，年年依舊在”的情況屢見不鮮，并最終使內部審計的“參謀”角色流于形式！既浪費了審計資源、審計勞動、審計時間，又影響了審計形象，使內部審計處于公司治理的不可或缺性與發揮作用較小的間隙地帶，造成審計地位的尷尬！

2009―2010年中石油機關機構精簡，絕大部分中石油企業的內部審計部門都被從機關精簡掉，或被紀委收編，就是審計職能狹隘制約內部審計發展的一個很好例證！

隨著經濟的發展，現代企業呈現經營方式多樣化，管理層次多級化及生產經營地點分散化等的特點，這些特點要求內部審計給企業提供更系統、全面的管理型服務。面對現代企業對內部審計的需求與內部審計職能狹隘的矛盾及嚴峻形勢，內部審計必須加速轉型以謀求生存與發展。

二、對內部審計轉型中審計職能延伸的思考

國際內部審計師協會在《內部審計定義》中將內部審計定義為“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經營。它通過一套系統、規范的方法和評價、改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標?！?/p>

上述定義通過對內部審計職能的界定，明確了內部審計的定位是服務于公司（組織）治理、有效的風險管理和適當的內部控制，幫助企業增加價值是內部審計的目標和發展保證。這給國內內部審計轉型與職能的延伸開辟了廣闊的天地。

（一）關注經營，服務管理，幫助企業增加價值

1、依據與意義

效益最大化是企業的目標，而效益來自經營，因此關注企業經營，分析經營過程中出現的問題，提出行之有效的建議，切實將事后審計推進到事中、事前，才能為企業排憂解難，幫助企業更好、更快地實現目標，即增加價值，也才能體現內部審計的參謀角色與存在意義。

2、實施

內部審計可以將內部審計活動與企業的核心業務流程及關鍵成功因素聯結在一起，關注經營過程，從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作，幫助一個企業達到戰略目標，即增加價值，同時讓公司認識內部審計存在的必要性和重要性，因為內部審計的管理性建議對價值創造的貢獻往往是間接的，但其相對獨立的第三方身份在溝通與協調方面發揮的作用是其他任何業務部門所無法企及的。

（二）關注內部控制，促進企業良性循環。

1、依據

內部控制實質就是企業的內部管理，因此內部審計關注內部控制就是關注內部管理體系建設的有效性與合理性，即通過內部控制審計，提出合理管理建議以促進企業的良性循環。

2、實施

內部審計是企業內部控制的重要組成部分，內部控制審計是對企業內部控制情況的客觀驗證活動。通過內部控制審計可以確定企業制定的制度是否具有可操作性，是否貫徹執行；建立的標準是否被遵循；資源的利用是否合理有效；各種控制是否有利于單位目標的實現，并有針對性地對內部控制和管理方式提出改進和建設性意見，以促進企業不斷地實現自我監控和自我約束，達到企業自我改善、自我發展的良性循環。

（三）關注風險識別，進行風險防范。

高度信息化、程序化的現代企業，其風險事項隱蔽而又對經營有著重大的影響，內部審計有義務通過審計活動進行風險評估，識別企業風險，并可從內部控制入手，在管理和業務兩個層面進行評估，提出建議，幫助企業進行風險防范與規避。1、管理層面的風險評估。

從評價內部控制制度入手，關注制度的建設及執行情況，識別并防范可控風險。2、業務層面的風險評估。關注經營過程，進行動態跟蹤，洞察異常現象。

（四）利用工作優勢，深化項目跟蹤與咨詢服務

1、內部審計工作優勢

內部審計人員積累了在不同性質、不同行業、不同經營內容的企業進行審計的經驗，對經營管理有了更多、更豐富的見解，而這些見解就是有價值的信息，可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，從而給企業帶來更多利益。

2、深化項目跟蹤與咨詢服務，實現審計成果的轉化。

審計建議在被采納與執行的過程中可能還會出現各種問題，項目跟蹤與咨詢服務是實現審計成果轉化的唯一途徑。如果只跟蹤結果而不提供咨詢服務，則無法改變審計發現問題反復建議反復出現的現狀，更無法企及公司治理對內部審計提供高質量服務的要求，同時也反應出內部審計在內部管理與審計定位上還存在值得思考與完善地方。

三、延伸內部審計服務職能對內部審計發展的作用與思考

服務職能是內部審計為企業增加價值的主要途徑和體現。

（一）監督寓于服務是審計發展的關鍵

通過提供檢查、鑒證、風險識別、制度建設、增加價值、協調、跟蹤、咨詢等服務，內部審計能夠幫助企業實現經營目標，并通過努力能使內部審計成為企業安防體系的重要一環。

因為提供服務必須使供需雙方都滿意，是雙贏的結果。即內部審計發現的問題被認可，提出的建議合理而有可操作性，被采納并落到實處，更能被企業接納與歡迎，審計業務也能由此得以在更廣泛的領域里開展。

（二）制約內部審計服務職能延伸的瓶頸

監督作為內部審計的傳統職能已根深蒂固，將監督與服務割裂，片面地強調獨立第三方的查錯糾弊職能，已然成了內部審計服務職能延伸的瓶頸，這也是導致目前將審計跟蹤理解為僅須統計整改結果的認識普遍存在的根源。服務職能依賴與檢查、監督、鑒證工作，這些工作也只有通過服務才能得到更好地轉化與體現。服務職能的體現需要樹立服務的理念，而服務的理念源自對審計職能的認定。

總之，只有通過審計轉型，進行審計職能的延伸，才能充分發揮內部審計的獨特優勢，為企業提供高質量的服務，這既是為企業增加價值的服務，也是為內部審計的發展服務，為提高內部審計在企業中的地位服務。

參考文獻：

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【關鍵詞】現代企業制度；內部審計；完善措施

一、現代企業制度下我國內部審計現狀

（一）企業管理層對內部審計不重視

很多企業不能認識到內審能夠發揮的作用，甚至對內審產生錯誤的觀點，對企業內部審計的定位不準確，片面將之理解為：對企業內部規章制度執行情況進行監督，通過查找漏洞提供改進建議來促使企業提高效益。目前，在我國這樣大環境下，由于內部審計部門權限十分有限，導致了管理層越不重視，促使企業審計部門缺乏相應的獨立性和權威性，在企業審計工作中不能充分發揮作用，甚至審計部門也會劃歸到財會、監督部門，更缺乏專業的審計從業人員，這些都會造成惡性循環，長而久之，審計工作將形同虛設，發揮發出其應有的作用。

（二）企業內部審計機構設置不健全

企業內部機構建設中，內審機構的偏離設置就會嚴重阻礙其作用的發揮，很多企業將財務部門和內部審計機構合并，致使部分審計人員既有審計監督的職權，又有處理賬務的職權；部分企業的審計部門和其他部門平行設置，受到相關領導的制約和管理，嚴重降低了企業內部審計的權威性和監督職能。企業內部關系的混亂、工作分工不明確等使得權責不明確，內部審計工作必定受阻，監督力度大幅縮減和弱化。

（三）內部審計人員專業素養偏低

隨著市場經濟的發展和完善，企業的管理者當局仍采取傳統的管理理念和陳舊的管理方式，使得企業的發展無法適應新的變化，企業招聘的內部審計人員不具備相應的專業勝任能力和知識素養，導致內部審計部門不能在企業中有效地發揮作用，也大大降低了內部審計的效率?，F代企業內部審計事業需要的是具有復合知識技術人才，即審計人員要掌握會計、審計、管理、科技、電子商務等方面的知識，熟悉相關的法律法規等，有嫻熟的專業技能和豐富的實踐經驗，最重要的要具備崇高的職業道德水平。

二、完善企業內部審計制度的必要性

（一）內部審計幫助企業實現內部控制

內部審計本身就具有控制職能，因此，充分發揮這一職能將能夠幫助企業更好的實現內部控制。企業通過內部審計可以發現自身經營管理方面疏忽和不足，及時查漏補缺，防患于未然，最大程度上減少不必要的人力、物力、財力的浪費和損失，降低經營風險，降低生產經營成本，并在控制薄弱環節進行重新設計規劃，保證企業內部控制制度的有效性，最終實現企業效益最大化。

（二）內部審計幫助企業加強風險管理

企業活動的任何行為都是為實現企業計劃目標服務的，企業進行風險管理也是如此。國內很大部分管理人員并沒有較高的風險意識，導致風險不能被及時發現，并制定相應補救措施，使企業面臨資金鏈斷裂和破產的危險；內部審計恰恰能夠彌補企業風險管理不足的缺陷、監控企業風險的同時，及時找到可靠的應對風險的措施，為企業實現計劃目標提供有力保證；同時內部審計可以對企業的高管層進行監督，很大程度上防止高層腐敗，使用特權等情況，讓企業內部的文化氛圍積極向上。

三、完善企業內部審計制度的措施

我國企業內部審計工作存在著上述問題，企業想要切實提升企業的內部管理質量及企業核心競爭力，就必須加強對審計重視程度，改善企業內部審計工作現狀需要從以下幾個方面的入手。

（一）企業管理層加強對內審工作的重視

正確對企業發展中內部審計職能進行有效認知，不僅可以推動企業經濟發展，更重要的是還能夠推動整個審計事業發展和對于我國經濟推動作用。因此，應該對審計事業職能情況有比較明確認知和管理，方能促使企業管理層了解企業內部審計工作的重要之處。企業管理層樹立全新的對于內部審計的觀點，高層企業管理者要能夠自主的要求建立審計機構，使得建立內部審機構的觀念深入到其企業的發展建設中。

（二）合理設置內部審計機構

內部審計機構設置的是否合理，將直接影響內部審計工作的獨立性和質量，在機構改革過程中，這一問題需要我們進行深入的探討。根據現代企業內部審計機構設置的模式，內審機構按其隸屬關系可以劃分為以下四種情況： 一是隸屬于董事會領導，在各職能部門之上，其獨立性比較強。二隸屬于總經理領導，在各職能部門之上，有相對獨立的地位。三是在總會計師或者是財務主管的領導下，不從屬于某一職能部門，獨立性比較低。四是在財務部門設置內審機構，幾乎沒有獨立性。我們的企業要結合自身的具體情況，定位好內部審計部門，保證內部審計的監管力度。

（三）提高內部審計人員的素質

審計是一項極其嚴肅的工作，企業內部人員的素質往往可以決定企業內部控制項目的命運。因此，提高審計人員的素質對企業內部審計工作的開展顯得尤為重要。我們可從以下去著手：首先，加強參與審計項目人員業務知識和政治素養的培訓，使得他們對企業發展和工作情況有深入的了解；其次，創造審計人員參與實踐機會，通過實踐將所學知識更好的應用，增加對審計工作的理解和熟練；第三，完善審計人員的招聘和考核體系，強化員工法律知識學習，通過完善的管理方式和考核手段，提高審計從業人員的主觀能動性，使審計行為都在法律準許的范圍內，學習到的新的政策規定應用到內部審計工作中，幫助企業適時調整經營管理策略和內部控制制度。

參考文獻：

[1]張慶龍. 內部審計與方法[J]. 北京，中國經濟出版社， 2005， （14） .

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一、目前公司內部審計質量控制存在的問題

(一)內部審計質量控制制度不健全

目前我們公司雖然出臺了內部審計業務流程圖及關鍵控制點、控制措施以及審計項目管理辦法等，但審計業務流程有些還不完善、有些與實際不符合，有些未有效執行。從內部審計項目管理辦法中，雖然也提到項目質量督導，但具體如何操作并無明確規定，責任、義務落實不到位。

(二)未建立內部審計質量的標準評價體系

內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和作業規范，但目前國內缺乏內部審計質量控制標準的建設，公司內部也未建立評價審計工作的質量標準，這樣我們公司內部審計質量的控制無章可循。

(三)內部審計督導職責不清晰

內部審計督導是內部審計質量控制的基本內容、方法之一，也是提高內部審計工作質量的重要環節。但從公司出臺的內部審計項目管理辦法中對督導人員工作職責、如何開展督導工作均未明確規定。

(四)未建立內部審計考核體系

內部審計協會的內部審計具體準則第19 號規定內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。但目前我公司還未對審計工作質量進行考核和評價，這無疑有礙內部審計工作和審計人員質量意識的提高。

二、公司加強內部審計質量控制的措施

(一)建立內部審計質量控制標準

建立內部審計質量控制標準，是企業內部審計質量管理活動的歸宿，對保證內部審計人員能夠按既定審計標準運行、防范審計風險、提高審計機構的威信具有重要意義。公司內部審計質量標準應以內部審計準則為基礎，按審計項目實施過程劃分，可分為審計準備階段質量標準、審計實施階段質量標準和審計終結階段質量標準。審計準備階段質量標準可細分為：科學制定審計計劃和合理制定審計方案；審計實施階段質量控制標準：可根據每類項目如經濟責任審計、財務收支審計、管理效益審計、專項審計等進行分類，制定每類項目的作業控制標準，健全審計底稿符合制度。審計終結階段質量標準：各類審計項目的報告、意見、決定的規定格式；審理標準等。

(二)提高審計人員的業務素質

隨著我們公司海外業務的不斷發展，審計業務的領域也不斷擴大，為適應公司管理、發展需要，對審計人員的綜合素質提出了更高的要求。目前公司具備外語、熟悉國外法律、經營環境等審計人才缺乏，這需要公司有針對性地組織開展審計人員業務學習和培訓，促進審計人員審計理念與國際化接軌，掌握先進的審計技術和方法，使審計人員的知識結構和業務水平與企業的發展需要相適應。

(三)強化審計人員職業道德素質

審計人員的職業道德素養，是影響審計質量的關鍵因素。審計人員在審計過程中必須嚴格遵守職業道德規范，對審計人員遵循職業道德情況應納入審計人員年度績效考核中。審計人員實施審計項目過程中，應遵循客觀、公正的原則，保持高度的職業客觀性，對審計事項進行公正的評價。

(四)明確內部審計的督導職責

內部審計督導是加強內部審計質量控制的重要環節，在公司目前項目審計管理辦法中，應明確內部審計的督導職責。審計過程中，督導人員合理的安排、精心的指導、嚴格的監督和正確的評價，是順利完成審計工作任務、確保審計質量的關鍵。

(五)加強內部審計工作的溝通機制，不斷改善內部審計環境

內部審計機構應通過自身的積極努力，讓管理層了解并重視內部審計，創造良好的內部審計環境。首先，內部審計機構領導要經常與管理層進行溝通，使管理層理解內部審計工作。其次，內部審計工作要圍繞管理層關心的熱點、難點等關鍵領域開展審計工作，學會從管理者的角度看問題，真正幫助管理層排憂解難，做好參謀助手，通過高質量的審計工作，獲得管理層的認可和支持。管理層重視內部審計，就會注重企業內部審計機構的建設和審計人員的配備，重視審計業務的開展和審計結果的運用，相應地對內部審計質量的要求就會越高，就成為提高審計質量的內在動力。

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關鍵詞：公司治理；內部審計

在經濟貿易全球化、資本市場一體化的背景下，企業的規模日益擴大，企業分布的地域越來越分散，特別是在安然事件發生之后，公司治理機制已經成為現代企業制度下最重要的架構，是企業經營者、投資者、執法者和立法者關注的焦點。內部審計是公司治理的重要組成部分，是企業內部控制系統的一個特殊機構，其職能的有效發揮關系到公司治理的成敗。如何適應現代企業管理要求，正確理解公司治理與內部審計的涵義，認識內部審計在公司治理中的作用，實現內部審計在思想、業務和組織上的轉型，無疑具有重要的現實意義。

一、對公司治理與內部審計的認識

公司治理是規范委托方與方之間關系的一種制度安排，并由此形成具有分權制衡關系的公司組織體制和運行機制，它能夠從根本上解決所有權和經營權分離而產生的委托問題。它通過建立一套制度來合理配置所有者和經營者之間的責、權、利關系，借助股東大會、董事會、經理層所構成的公司治理結構來實現內部治理，以保證股東的利益最大化。隨著公司規模的不斷擴大，需要加強公司內部各級組織、各職能部門之間的控制、協調與配合，這就要求有一支相對獨立于其他職能部門的、能夠及時監督和評價公司整體運行狀況的機構來完成這一職能，從而客觀上賦予了內部審計的公司治理功能。

國際內部審計師協會將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”（2004年修訂的《內部審計實務標準――專業實務框架》）?？梢?，內部審計已經從過去單純的監督理念更多轉向關注公司治理和實現公司的經營目標，并賦予內部審計為管理服務的理念，這更加符合公司治理對內部審計的需求。

透過內部審計和公司治理的定義，不難發現兩者具有高度的相關性，它們相輔相成、相互促進。從起源上看，兩者都是由于兩權分離而需要權力之間的相互制衡；從目標看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標的實現；從形式上看，內部審計是公司治理的有機組成部分，是實現公司治理要求的重要途徑和方式；從運行看，兩者之間存在互動關系，內部審計有助于建立和完善符合現代管理要求的內部治理，形成科學的決策機制、監控機制和激勵機制。反過來，公司治理又是內部審計能夠有效運行、充分發揮作用的前提和制度環境，一個健全的內部審計機制需要完善的公司治理結構的支撐。因此，在公司治理環境的要求下，內部審計目標與價值增值的治理目標相一致，并使得其職能、技術方法、內容和范圍等方面都產生新的導向與變革，內部審計由單純的監督職能拓展到服務和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。

二、內部審計在公司治理中的作用

（一）增加公司價值的重要載體

從內部審計的定義可以看出，內部審計定位為一種價值增值活動，它的最終目標是幫助實現組織目標――為股東和其他利益相關者增加價值。一方面內部審計通過對公司各業務環節的評價，優化價值鏈，促進降低鏈節間的協調成本，幫助公司提高發展效率。另一方面，內部審計通過管理和績效審計，對公司經營活動的診斷，發現公司經營活動中的潛在隱患，剖析問題產生的原因，促進管理層彌補缺陷，防止損失發生，增強公司可持續發展的增值力。

（二）加強了企業的風險管理

風險管理指采取一定的方法和措施對風險進行檢測評估，將風險控制在某一可接受的水平。內部審計能夠客觀、全面審視公司存在的各種風險，并通過評價公司以及同行業的發展情況和趨勢，確保是否存在可能影響公司發展的風險，及時建議管理部門采取應對措施。內部審計能夠評價風險管理結果報告的充分性和相關性，既可評價管理當局對風險分析是否全面、風險應對措施是否完善，又可評價與風險管理有關的管理薄弱環節，提高風險管理的科學性。此外，內部審計的風險評估意見必要時還可以直接上報給董事會，加強管理層對內審意見的重視，有助形成更具客觀性和權威性的風險評估意見。

（三）解決信息不對稱所引起的問題的有力措施

公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，內部審計是其措施之一。內部審計通過獨立審計，對會計政策、財務狀況和財務報告真實性和完整性的檢查評價，規范會計信息的編報和披露行為，增強財務信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問題，解決信息不對稱問題。另一方面內部審計通過為公司的經營決策及發展戰略提出意見和建議，提供有價值的信息，為科學決策提供依據。此外，內部審計部門具有承上啟下的作用，作為相對獨立的權威部門，內部審計的工作結果具有客觀公正性，較易為員工所接受，同時，內部審計及時將經營管理中的存在問題和相關信息正確反映給管理當局，促進上下之間信息的良好溝通。

三、內部審計要實現思想轉型

內部審計發展的初期是以監督為主的查錯糾弊的財務審計，執行的是監督職能。但時至今日，企業的內外環境發生巨大的變化，在國內，十六屆三中全會要求建立公司治理機制；在國外，國際內部審計師協會（11A）要求內部審計為管理服務。這種新的歷史條件下必須轉變對內部審計的認識，意識到它在公司治理進程中的重要價值，并順應公司治理發展需要，轉換對內部審計的職能。

首先正確理解內部審計的定義。從國際內部審計師協會對內部審計定義的歷史演變，可以看到內部審計的職能不斷拓展，業務范圍不斷變化，由單純的查錯糾弊的監督職能轉變為管理職能。李金華審計長提出要把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統，即內部審計要從執行監督職能為主轉變為執行管理職能為主。

其次要不斷提高對內部審計新理念的認識。在中國內部審計協會第五屆常務理事會第三次擴大會議上，石愛中副審計長將內部審計的新理念總結為：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重3E（經濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰略性和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。內部審計必須消化和理解這些新理念，并應用到實際工作中去。

再次是對審計監督的重新認識。內部審計監督的職能不是“監督領導”，而是幫助領導有效履行其職責，協助領導進行有效管理，將著眼點放在促進業務經營、加強內部控制和提高經濟效益上。在這個過程中還要妥善處理與財務的關系，與財務成為互相支持、互相協助的兄弟部門。現代企業制度給予財務部門內部控制制度制訂者和執行者的身份，也給予內部審計為管理服務的職能，兩者在工作目標上是一致的，都是為實現企業的經營管理目標服務，工作內容不是矛盾和沖突，而是配合和協調。

四、內部審計要實現業務轉型

前幾年內部審計是以財務賬本為基礎的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價的視線也僅停留在財務事項，無法達到標本兼治的效果。所以必須突破傳統的工作方式，吸收國際的先進理念和成功做法，對內審業務進行提升和轉型，不斷豐富內部審計的內涵，逐步實現從發現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變，從以監督為主向監督與服務并重轉變。具體來講，有以下工作重點：

（一）以幫助企業改善治理為重點

公司治理就是所有者對于管理層執行的風險和控制過程所進行的監督活動。內部審計參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過對企業的經營目標、決策程序、管理程序、投資的過程和結果等經營環節進行監督評價，檢查公司治理的過程是否科學有效，是否達成預期的目標，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業依法經營管理，幫助企業完成各項治理目標。

（二）以完善內部控制制度為重點

內部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，它貫穿企業經營的全過程，是一個動態的過程，因此內部審計也應貫穿整個生產經營全過程，通過審核和評價，檢查內部控制的效率與效果，分析經營管理過程中的偏差和失誤，并及時向領導層反饋，指出內部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產生的原因，提出更改建議，從而提高內部控制的效率，起到預防控制、減少浪費、降低成本的作用。

（三）以幫助企業改進風險管理為重點

現代管理理論認為，管理重心在經營，經營重心在決策。企業在市場競爭中面臨新的挑戰，自主創新能力低、市場經驗不豐富、產品不能適應社會需求等都是他們所面對的風險點，內部審計對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系的薄弱環節，幫助企業發現和預防重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，幫助企業改進風險管理體系，增強抵御市場風險的能力，規避不必要的風險損失。

（四）以強化成本管理為重點

成本意識不強、成本管理較為薄弱、損失浪費嚴重是國內企業普遍存在的現象，因此，內部審計應該對生產經營各環節的運營成本比較分析，關注成本居高不下的環節，找出問題產生的原因和對策，幫助相關部門提高運營效率、控制消耗、減少浪費。

五、內部審計要實現組織轉型

內部審計機構的組織位置和人員配置反映其獨立程度，也反映其在企業的地位，直接影響審計職能的發揮。以前公司治理機制未擺上一些企業的管理日程，內部審計組織地位不高。在新的歷史條件下，內部審計在組織安排上也要實現轉型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個最佳的結合點。

（一）變革內部審計的管理模式

對于內部審計機構的隸屬關系，有三種比較合理的選擇：由監事會領導；隸屬于董事會；監事會與董事會共同領導。從理論上講，監事會行使監督權，董事會行使決策權，作為保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸于監事會的領導，以在公司內部形成一個完整的監督系統。這種機構設置的前提是公司監事會有充分的權力與能力行使所有者的監督權。

考慮到我國國內一些企業的監事會存在監督權的行使缺乏力度、功能名存實亡等問題，在內部審計機構設置上，通常采取第二種模式，即在董事會下設審計委員會，實施對內部審計的管理。而條件成熟的企業，內部審計機構進而由監事會和董事會下設審計委員會共同領導。這種“政治上三權分立思想在公司機關構造上的顯現”，從“權力層次”的理論上為內部審計提供了最強獨立性的制度支持，應屬于最優模式。

（二）豐富審計主體

內部審計的主體可以是多方面的，包括企業專職審計人員、企業相關部門的專業人員、外部獨立審計師等，可以打破內部審計原有的“內部性”壁壘，外部人員可以實施內部審計，如果符合成本效益原則，內部審計聯合外部專業性的咨詢公司進行內審咨詢都是可行的。

參考文獻：

1、國際內部審計師協會,中國內部審計協會編譯.內部審計實務標準――專業實務框架[M].中國時代經濟出版社,2005.