導語：如何才能寫好一篇對內部管理的評價，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、中央銀行風險管理

中央銀行風險管理是對影響央行實現管理目標的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供保證，包括風險的識別、衡量和控制等環節，其目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果。風險管理的首要任務就是建立完善的內部風險控制體系，使內部風險管理工作更加制度化、科學化、規范化。當前，中央銀行及其分支機構都以內控制度建設活動為中心工作，按照崗位職責、管理制度、操作流程重新制訂各部門內控制度，其宗旨是以制度建設為核心從根本上構筑防范風險的屏障。

二、內部審計在中央銀行風險管理過程中的作用

（一）對系統性、全局性風險預警作用

風險在中央銀行內部有一定的復雜性與綜合性，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是傳遞到其他部門，影響具有關聯性。因此對風險的認識和防范、控制需要從整個系統綜合考慮，而各業務部門受專業的局限較難做到，而內部審計部門不從事具體業務活動，這使得他們可以從全局出發，從客觀角度對風險進行識別，及時預警管理部門采取措施規避風險。

（二）對風險控制指導作用

由于內部審計部門處于行長和各職能部門之間的位置，內部審計人員能夠充當長期風險策略和決策的協調人。通過參與工作計劃編制與實施過程的監督，可以調控、指導風險管理策略，是否能夠根據監管環境和經濟環境的變化及時調整，是否能夠依法、合規操作。指導全行風險管理信息的快速傳遞和科學管理，多層次、多視角地做好風險預測分析，達到對內部風險檢查、監督、評價、預警等一體化管理的目標

（三）對風險控制的評價作用

內部審計對風險管理主要目標的完成情況進行監督評價。與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性。首先是評價內部各部門的執行力度與控制制度。以專業能力發現問題，做出相關結論。其次要做到細微之處，以小見大、以點代面，發現問題，規避風險。

三、內部審計對中央銀行風險管理的監督與評價

內部審計在風險管理監督評價過程中，要加強溝通的力度，拓寬溝通的層面，豐富溝通的渠道。充分了解被審計單位制度、規定新變化，力求準確、客觀、清晰、簡潔、完整、及時。不僅要做到“知己知彼”，有的放矢，更要減少因溝通產生的風險，導致不適當的管理行動。

（一）評審內部控制系統

1．測試評價內部控制系統的健全性。首先內部審計人員通過自己特有的方式方法，搜集有關的資料，做出一定的測試。然后運用一定的綜合技巧來整理、分析調查與測試到的證據，查缺遺漏。最后得出結論，先進的給予肯定、表彰，落后的則給出相應的解決措施。

2．測試評價內部控制系統的執行力。內部審計人員通過調查、測試及分析，了解掌握內部控制的整體狀態；檢查各環節的實際執行力情況，由實際得到的情況做出正確評價，內部各控制環節能認真有效地遵守制度規定的予以肯定；相反不能有效執行的要找出原因，進行提示，做出風險預測。

3．測試評價內部控制系統的科學性。內部審計人員通

過對關鍵控制點的測試，評價其是否發揮了應有的制約與控制作用，或者是否取得了應有的管理效果。科學性測試是解決內部控制系統功能如何，效果如何的重要問題。

（二）評審系統性關聯風險

內部審計不僅要審視監督內部管理過程中每個風險的節點，更要理清關鍵性的風險和風險的關鍵性環節，對風險的估計要有整體的把握，要考慮風險管理對組織的價值具有前瞻性。同時，既要了解本行內部的風險，又要關注系統性的風險態勢。要組織建立起由管理層、流程參與者、存在風險的相關部門、風險管理人員和內部審計人員所使用的各種正式和非正式的流程組成的風險監督框架，以便提供及時和富有前瞻性的風險信息。

（三）提高監督與評價技能

技術風險管理已作為內部審計一個新的涉及領域，內部審計人員要想成為風險管理監督與評價專家，必須具備相應的風險管理素質和技能。在全球經濟一體化，信息化技術飛速發展的今天，精通現代管理信息技術和先進的管理技術手段。通過精湛嫻熟的專業勝任能力來協助組織預防和減少的風險，改進管理和提高效率。

四、構建對中央銀行風險管理監督與評價的新機制

（一）加強風險管理宣傳，提高風險意識

采取各種方式宣傳風險管理的有關理論、知識、方式、方法，讓大家了解風險管理的目標、程序和組織，如何進行風險識別、風險衡量、風險回避，不斷提高對風險管理的認識，這是風險管理與內審實踐有機結合的基礎和保障。

（二）把握工作環節的重點

內審部門應充分把握行領導重點關心的問題，抓住主要矛盾，從風險的角度出發，協助行領導堵塞管理工作中的漏洞。同時，突出監督評價重點，關注風險問題和重大問題，對規范性問題只檢查是否存在該類現象，不投入更多的時間檢查和統計筆數，不泛泛地檢查。

（三）改進監督與評價方式，全方位提高風險管理效能

要通過成立聯合檢查組對行長履行職責審計和離任審計，實現內部管理資源的優化配置。要嘗試開展“參與式”管理。即內控監督部門在檢查過程中努力與被檢查對象建立良好的工作關系，共同查找存在的問題，發揮內部審計部門在加強內部控制，完善內部管理，防范潛在風險等方面的“保健醫”作用。

（四）風險導向性審計與規范性審計并重

風險管理是從風險的角度看待問題，不是以行為是否觸及制度、規章作為定性的唯一標準，其涵蓋更廣、范圍更寬、把握問題更準確。要積極開展風險導向性審計，進行詳細介紹、重點分析，指出風險的表現形式和發展形勢，并提出切實可行的多種解決方案，呈報行領導，進行專題解決。

（五）加強監督綜合分析工作

內審部門要善于“抓住典型，解剖麻雀”，在查深、查透問題的基礎上，從大量分散、零碎、表面上彼此孤立的問題表象中，發現工作中存在的具有突出性、普遍性、傾向性的問題，并從制度、機制上進行深入剖析，及時向行領導提出有價值的合理建議。

參考文獻：

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關鍵詞：監督；服務；醫院；內部管理；審計模式

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0089-03

醫院內部管理審計是隨著醫院內部運行機制改革的不斷深入而產生的適應市場經濟體制要求的全新的內部審計模式，是以評價、促進醫院內部管理為中心內容的監督控制體系，是基本現代化醫院管理的重要組成部分。開展醫院內部管理審計要有先進的審計理念，要有創新精神，要緊緊圍繞醫院發展的目標，評價醫療生產力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解風險，改善醫院經營環境，完善醫院管理體系，實現醫療資源的優化組合，以最小的代價取得最大的社會效益和經濟效益。

一、醫院內部管理審計的認識誤區

目前，有相當一部分醫院對內部管理審計缺乏足夠認識，認為內部審計就是查錯防弊，根本沒有把內部管理審計和高層次的監督與服務聯系起來，沒有充分發揮其應有的改善內部管理、為內部管理服務的作用，更無法適應基本現代化醫院管理的內在要求。

1.對醫院內部管理審計的必要性存在認識誤區。醫院內部管理審計仍停留在傳統的內部審計層面上，即主要是查錯防弊，面向過去的財務收支審計；多數醫院基本上沒有開展內部管理審計，有的醫院即使開展了類似工作，也沒有歸入內部管理審計的范疇；部分醫院認為對內部管理審計的職能，即對醫院的內部管理活動進行審計，應當是各職能管理部門已具備或應具備的職責，不需要附加的內部管理審計來推動。

2.對醫院內部管理審計的職能定位缺乏科學認識。醫院內部管理審計工作還是停留在對經濟活動查錯防弊、合規性檢查或者結果式的評價為主，而沒有從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，并逐步從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變；特別是對發現的問題提出有針對性的改進措施、意見，這一重要職能沒有得到有效發揮，也在一定程度上影響了對醫院內部管理審計的認識。

3.醫院內部管理審計與其他管理活動的關系尚未理順。應當說，這些管理活動在管理職能、管理理念和運行程序、方法等方面與內部管理審計有著一定的相通之處；由于任何管理體系都有各自的運行規則，對管理對象有著一定的文書制作和遵從要求，而內部管理審計更注重流程的改進和控制的完善，因此，開展醫院內部審計工作，必須解決包括內部管理審計在內的多套管理體系的整合問題。

二、醫院內部管理審計的理性定位

醫院內部管理審計應從單純的查錯防弊向促進內部管理水平的提高方面轉變，要向醫院的服務領域及管理領域進行拓展，對醫院的內部管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況及相關管理措施的有效性，提高醫院的社會效益和經濟效益。

1.正確理解獨立性與客觀性。堅持獨立性、客觀性的統一是促進醫院內部管理審計目標實現的重要保證。（1）獨立性是開展內部管理審計的必要條件，內部審計機構在醫院分管負責人領導下獨立開展工作，對醫院的經濟活動進行監督、監證和評價，行使審計職能；但內部管理審計需要全面了解醫院的經營管理情況，才能針對性地提出有價值的建議，因此，其獨立性不是絕對的，只能是相對的。（2）客觀性體現內部管理審計的質量要求，是內部管理審計的生存之本，它要求內部審計人員實事求是地評價醫院的財務狀況、經營成果及現金流量等情況；同時客觀性也是人們最關心的，它能促使內部審計人員自覺遵守職業道德，不斷提高審計質量。

2.正確把握審計方向與審計目的。內部管理審計以服務醫院大局、服務經濟發展為出發點和最終目標。（1）內部管理審計方向是對醫院經營管理的分析和評價，并對經營運作全過程進行參與和監督；開展內部管理審計，不應僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，對醫院內部管理進行全方位的監督和評價。（2）內部管理審計目標是對醫院資源的利用、開發的有效性、管理的效率和效果的分析、評價，其工作成果歸根結底還是要落實到為醫院改革、發展和提高效益這一根本點上；內部管理審計通過監督醫院各部門是否按規范和效益原則開展工作，及時發現各個環節存在的問題，把醫院的管理風險降到最低程度。

3.正確處理監督與服務的關系。內部審計的基本職能是監督，但是，監督也是一種服務，是全方位、多角度的服務，對醫院來說監督與服務的目的是一致的，即實現醫療價值的最大化。（1）內部管理審計強調把監督與服務融為一體，寓監督于服務之中，即內部審計人員必須擺正位置，清楚自己是醫院的一員，不能凌駕于醫院利益之上，從思想上認識到服務是內部管理審計的活力所在。（2）服務的全方位是指對經營管理的全過程，包括各監督點和所有風險的防范，促使醫院經營管理沿著健康良性的軌道運行；服務的多角度是指內部審計人員要有全局觀和整體感，要考慮到各種因素的影響，要全面分析問題產生的根源，并提出整改建議。

三、醫院內部管理審計的基礎功能

內部審計是醫院自我監督、自我約束機制的重要組成部分，隨著醫院改革的深入，內部管理審計已經形成自己獨有的預警管理風險、完善內部控制、弘揚道德文化的基礎功能，以此檢查、評價醫院內部管理的科學性、充分性和有效性。

1.能夠預警管理風險。（1）醫院管理風險有一定的復雜性與綜合性，即一個部門造成的風險往往不是由其直接承擔，而是傳遞到其他部門，最終可能使醫院陷入困境。例如，采購部門為降低采購成本，忽視對材料品質、使用效果等方面的檢查，或者購買殘次品，這種隱蔽風險會在醫療服務或病人身上反映出來，最終給醫院造成巨大損失，因此對風險的防范和控制需要從整個系統綜合考慮。（2）將風險管理評價作為工作重點。第一，評價風險管理目標完成情況，評價醫院以及同行業的發展趨勢，了解醫院能夠接受的風險水平；評估風險管理薄弱環節，提出意見并監督實施。第二，評價各部門風險管理方式與醫院活動的性質是否適當；評價各部門降低風險的有效性。第三，參與風險管理全過程，做到細微之處，以小見大、以點代面，以專業能力發現問題，規避風險。（3）風險的復雜與延續性將導致各環節風險的增大，內部管理審計從全局出發，可以予以協調。

2.能夠完善內部控制。（1）內部管理審計對組織內部控制有不可替代的支持作用。與其他部門相比，內部管理審計更能從全局角度，更清醒地識別和評估醫院風險；與外部審計相比，它更能從醫院的利益和實際出發，提出防范風險的有效建議。（2）測試評價內部控制系統的健全性。內部管理審計通過自己特有的方式方法，搜集有關的資料，做出測試，然后運用一定的綜合技巧來整理、分析調查與測試到的證據，依此發現問題，查缺遺漏，最后得出結論，進行督查整改。（3）測試評價內部控制系統的執行力。第一，制定審計重點，檢查各環節的實際執行力情況；第二，對實際得到的情況作出正確評價，內部控制環節能認真有效地遵守制度規定的予以肯定，相反不能有效執行的要找出原因，進行提示，做出風險預測。（4）測試評價內部控制系統的科學性。內部管理審計通過對關鍵控制點的測試，評價其是否發揮了制約與控制作用，是否取得了應有的管理效果。

3.能夠弘揚道德文化。（1）建議作用。內部管理審計通過對外投資審計，建議醫院力求投資回報，在考慮短期利益的同時更要考慮長期利益；通過財務收支與經營業績審計，建議醫院出具全面真實的會計報告，督促會計人員遵守職業道德等。（2）測評作用。內部管理審計通過一系列的內部測評工作協助院部建立一整套醫院道德規范，如通過對醫院經濟效益的測評，發現穩步經營方面的欠缺，提醒院部為加強員工的責任心而建立相應的道德規范。（3）評價作用。內部管理審計定期評價醫院良好道德文化建設的效果，即通過一系列的專項管理審計活動，為醫院治理過程發揮作用；評價醫院是否有文化宣傳教育機制，是否使每位員工都能理解，明確醫院文化建設中所提倡的醫院宗旨、精神；評價醫院與員工形象，由此來敦促員工忠于職守、遵守道德規范，起到了良好道德倡導者的作用。

四、如何構建和諧的基本現代化醫院內部管理審計模式

構建全新的基本現代化醫院內部審計模式，要有先進的審計理念，要有創新精神，這就對內部審計人員提出了更高的、全新的要求。如何構建全新的基本現代化醫院內部審計模式是一個值得探討的問題，我們認為構建全新的基本現代化醫院內部審計模式要注重如下幾個方面：

1.注重實效性，靈活運用審計方法，嚴格審計工作程序。（1）注重實效性。實效性是指內部管理審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果，提高實效性途徑主要包括：第一，堅持量力而行，突出重點的審計工作方針，選擇當前醫院迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整力量，加大審計力度，為領導正確決策提供依據。第二，要注重總結、提煉、利用審計成果，積極參與醫院管理，對醫院改革中出現的新情況、新問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。第三，堅持客觀公正，嚴格處理處罰，增強審計的威懾力，遏制違規亂紀，凈化經濟環境，從源頭上切斷腐敗滋生的經濟基礎，維護醫院的經濟利益。（2）注重審計方法的運用。要靈活運用審計方法，監督服務并重，使內部管理審計有更廣闊的生存空間。第一，要把握全局，突出重點，選準審計的重點內容和事項，找到切入點，查深查透，分析問題產生的原因及后果，采取措施，有效地解決問題；要有針對性地捕捉改進醫院管理的信息，推動醫院發展。第二，要在審計方法上不斷創新，適應基本現代化醫院發展的需要；將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計工作效率和效果。（3）嚴格審計工作程序。內部管理審計必須遵循審計操作規程，根據審計要求，合理安排人力、物力、財力等審計資源，抓住關鍵，避免重要審計事項的遺漏，保證審計工作質量，使內部管理審計工作做到制度化，規范化。

2.培養高素質內部管理審計人才，提高審計質量和審計效率。（1）目前醫院內部審計人員整體素質偏低，與基本現代化醫院管理的要求不相適應。主要表現在：多數內部審計人員來自財會隊伍，專業比較單一，知識結構不合理；審計理論鉆研氣氛不濃，對內部審計準則、內部審計發展狀況、經驗技術等知識了解甚少；審計手段落后，計算機程序審計、網絡信息審計涉足甚少。（2）強化內部審計隊伍建設，是適應市場經濟的客觀需要。現代社會競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，能夠適應內部管理審計需要的必須是一支復合創新型的內部審計隊伍，這就要求內部審計人員具有較高的理論水平和業務能力，積極進取，不斷創新，增強事業心和責任感，勇于奉獻。（3）醫院發展的多元化、復雜化趨勢要求內部審計人員必須具備多種專業知識和綜合分析的能力。審計質量和效率的提高，審計風險的減少，財務報表真實性的鑒別、認定，審計重點的確定，有價值、證明力強的審計證據的收集等，都取決于審計人員素質的高低，因此，提高內部審計人員素質，是搞好內部管理審計工作的基礎。（4）不斷拓寬的內部審計領域要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展。必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策，掌握現代經濟管理的知識；必須熟悉會計、審計、統計、經濟活動分析、稅務、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機知識等方面的知識，增強宏觀意識；必須提高應變能力和總體素質，適應高層次內部管理審計工作的需要。

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摘要：公司治理是一種立足于企業整體的對企業內部管理和運營的一種制度安排。健全的公司治理機制能夠直接有利于企業的內部治理狀況。完善的公司治理能夠保障內部控制有效運行，是內部控制功能發揮的前提與基礎。同時，內部控制也在公司治理中擔當著重要角色，有效的內控機制能夠使公司治理更加完善。基于此，筆者基于公司治理的視角，以內部控制為研究內容，通過探討內部控制與公司治理的關系以及目前我國企業內部控制現狀，提出了我國企業在公司治理視角下應如何進一步完善內部控制。

關鍵詞 ：公司治理；內部控制；環境；現狀；關系；有效性

一、公司治理視角下我國企業內部控制概述

（一）公司治理與內部控制的內涵

公司治理是一種立足于企業整體的對企業內部管理和運營的一種制度安排，其包含企業決策、監督、管理、約束、激勵等多個方面，并且涉及企業的各方利益相關者之間權責利的分配。

內部控制是指有關企業財產物資的保管安全與會計信息的真實可靠，以及財務活動的合法合規等多方面的一種有效控制。也是與保護財產物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。內部控制在公司治理中擔當重要角色。有效的內控機制能夠使公司治理更加完善。同時，內部控制還是企業用于衡量經營管理水平的一種重要標志。

（二）內部控制與公司治理的關系

公司治理是針對企業管理者與經營者之間的責權利關系的一種制度性安排。目前，我國企業的一個顯著特征是所有權與經營權相分離。在此背景下，我國企業可以通過有效的公司治理解決委托關系中的矛盾與利益沖突，并能有效避免契約的不完備和信息的不對稱等問題。內部控制與公司治理有著密切的關系和聯系。唯有在完善的環境下，內控機制才能真正發揮實效。同時，也只有通過完善的內控機制的有效運行，才能保證環境的優良。同時，也唯有二者協調統一，才能最終保證各方利益者的平衡性，最終實現企業的最大價值。

二、公司治理視角下我國企業內部控制的現狀

（一）風險管理能力不足，風險控制相對弱化

風險管理一直都是我國企業內部控制的重點。在我國的很多企業中，并不具備對風險的定期和不定期的評估與復核。隨著市場經濟的發展和全球經濟一體化的逐漸深化，我國企業將會涉足更多的金融產品市場。在此背景下，企業更應做好風險管理，加強風險控制力度，保障企業的正常運營與發展。

（二）我國企業管理者對內部控制的認知度不足

雖然目前內部控制機制在我國企業中被廣泛運用，但是企業管理者及財務等相關人員對內部控制的重視程度卻并不高。很多企業“重編制、輕執行”，導致內控機制成為一種“形式主義”或“紙上談兵”，使內控機制失去了應有的嚴肅性與剛性。此外，還有些企業的管理者等相關人員對內部控制的認識還停留在“原始”階段，認為內部控制是一項財務管理工作，應由財務人員專門負責。而實質上，內部控制是一項涉及企業全局上下的需要各部門、人員共同參與的系統工作。對內部控制的認知不足，導致我國企業內部控制機制難以真正發揮其實效。

（三）我國企業對內控機制缺乏有效的監督與評價

目前，我國企業并不真正具備對內部控制機制的監督與評價。企業內控機制的效果主要通過外部審計來審核與評價。但是，僅通過社會中介機構對企業內部控制進行定期審核與評價并不能滿足企業內部管理和發展的需要。雖然很多企業都設立了內部審計部門，但是內部審計多是側重于對企業財務管理工作的監督，而對內控機制的監督效果十分薄弱。同時，內審部門隸屬于企業的管理層，難以做到“完全”意義上的獨立。

（四）目前我國企業的內部控制框架尚不完善

當前，我國企業不僅管理者等相關人員對內部控制的意識不足，而且很多管理者等相關人員尚不了解內部控制機制應包含的內容和構建內控機制應具備的要素。此外，目前我國企業對內控機制的建設情況千差萬別，并不具有可比性。而且企業的內部控制機制建設的是否合理、完整，也難以被有效認定和評價，缺乏一個公認的標準體系。此外，我國企業內部控制框架不完善，還因為很多企業將內控簡單理解為“不相容崗位相分離”，沒有將其視作一個全局性的整體的框架。

三、公司治理視角下我國企業應如何進一步完善內部控制

（一）建立并優化內部控制環境

筆者認為，我國企業若要完善內控，首先應建立并優化企業的內部控制環境。而建立和優化內部控制環境可以從建立良好的企業文化入手。企業文化與內部控制緊密相關，相輔相成。良好的企業文化會為企業營造一個優良的內部控制環境，促使內控機制得以順利實施和有效執行。同樣，有效的內部控制能夠促使企業形成良好的文化氛圍。此外，內控機制通過硬性的規章制度對企業員工行為予以約束，其需要企業文化的支持和維護。企業文化雖然無形，但卻能于無形之中督促員工執行內控機制。

（二）企業應加強風險管理

風險管理一直都是我國企業內部控制的重點和難點。風險管理不到位，將直接影響企業的內部控制效果。當前，我國很多企業都因風險管理不善而導致企業出現重大經營問題，甚至直接威脅到企業的生存。對此，筆者建議我國企業應積極加強風險管理，并通過改善風險管理狀況而加強內部控制。對此，企業應將風險管理上升至企業文化層次，風險管理文化是由制度、知識等構成的統一體。企業應在其內部建立風險管理文化，號召企業全員加強對風險管理的意識。企業管理者及財務等相關人員應積極整合企業各類的風險管理手段，發揮每個部門、每名員工在風險管理方面的積極性與創造性。風險管理實際是充分權衡風險與收益，對各種風險隱患的一種辨識和評估能力。企業在風險管理的過程中，還應建立風險預警機制，全面開展企業的風險預警工作。一旦發現風險隱患，要積極制定風險預警應急機制。唯有做好風險管理，企業才能實現有效的內部控制。

（三）企業應從制度角度對內部控制予以完善

內部控制效果的發揮，離不開“制度”的約束與保障。因此，筆者建議我國企業還應在上述措施之余從制度角度對內部控制予以完善，使企業的內部控制工作在實行過程中的每一個舉措都能夠有章可循。從制度入手的四方面具體措施如下：①堅持不相容職務相分離的原則。②建立資金審批制度。③企業應建立內部控制信息披露制度。④企業應完善內部審計制度。

參考文獻：

[1]全華信. 關于加強企業內部控制建設的思考[J].重慶行政，2013(02).

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［關鍵詞］企業內部管理

一、內部控制審計的涵義

所謂內部控制，是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

內部控制審計是運用文字描述，調查表及流程圖等手段與方法對內部控制系統實施健全性評價，檢查和評價企業內部控制系統是否健全，內部控制制度是否被遵循及內部控制機制運行是否有效。

企業內部控制審計是公司運作管理的重要組成部分，是確保企業健康發展的重要管理環節。企業內部控制審計是公司高層決策者監控公司工作、校正決策與規范管理，提升公司價值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經營風險管理的報警器。。

二、內部控制審計的形式

進行內部控制審計有兩種形式，一是專項內部控制審計，二是輔助財務報表審計的內部控制評價。兩種方式既有聯系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上，評估其控制風險，在根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍，進而對會計報表發表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業所有的內部控制制度的設計和執行情況；后者的范圍是與財務報表有關的內部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發表意見，因而要求評價結論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質性測試的依據，評價精度比前者要低。

隨著內部控制重要性的提高，實踐中人們已經越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于公司，專項內部審計已經成為其加強對下屬子公司和分部門監督和管理的有效工具。

三、企業開展內部控制審計的重要性

1、是貫徹法律、法規的要求。

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，第一次對內部控制提出了法律要求。財政部于2001年頒布的《內部會計控制規范》等一系列規范，要求企業從會計信息、資金管理、對外投資、資產處置等方面建立起一套內部控制機制、2006年新修訂的《審計法》要求企業建立起內部控制制度。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵非上市公司的大中型企業執行。這一規范的實施將為我國企業防范經營風險構筑一道堅實的“防火墻”，同時，成為建立健全企業內部控制制度的契機。這需要企業的內部審計機構肩負起監督的職責，檢查和評價內部控制的建設情況和執行情況。

2、是審計方法發展的要求。

隨著社會生產力的發展、企業規模日益壯大、經營業務日趨繁復，傳統的詳細審查方法受到挑戰，于是出現了抽樣審查的方法，通過抽樣結果來推斷財務報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結果難免以偏概全，影響審計結論。內部控制是管理現代化的必然產物，它的產生和發展，促使審計工作從詳細審計發展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。制度基礎審計就是以對內部控制的測評為基礎，運用抽樣方法得到審計結論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時，確保審計結論達到所要求的質量水平。這種以內部控制為基礎的審計方法在保證審計質量的前提下減少時間、節約成本，受到審計人員和企業的普遍歡迎。

3、是加強內部管理的需要。

隨著經濟的發展，市場競爭越來越激烈，企業面臨著經營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題，商業欺詐、資金周轉不力等經營風險與財務風險越來越大，管理任務更加艱巨，需要企業內部協調一致，加強監督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，提高企業的競爭能力。因此企業無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。

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【關鍵詞】內部審計 企業風險管理 整合

一、內部審計與企業風險管理整合的必要性

（一）內部審計能夠指導和控制企業的風險決策

一般企業內部的審計部門是設在總經理、董事會和其他職能部門之間的位置，因此審計人員能夠為企業的各項短期決策或者長期風險決策提供有效的溝通和協調。同時在對短期決策和長期決策制定的協調過程中，審計人員能夠按照自己掌握到的各部門信息，指導和調控企業的風險管理策略。

（二）內部審計部門自身發展需要

企業的資產的受托責任從本質上說就是一項重要的審計問題。對于出資的股東而言，了解企業運營狀況和企業風險就是其特別關注的問題，這就使得風險管理審計成為讓這些投資股東了解風險狀況的重要方法。通過參與到風險管理之中，內部審計能夠對企業的風險和機會進行全面而有效地病故，甚至可以在得到董事會的授權之后制定相應的風險管理戰略，這對于內部審計部門而言是其進行變革的重要內容，實現其從被動服務方式向主動服務方式的轉變，進而促使審計部門逐漸成為企業中一個不可或缺的舉足輕重的角色。內部審計部門擁有一些企業部門沒有的信息，例如：更加了解企業的發展戰略、企業文化、經驗手段和內控情況等，對各職能部門的權限和職責也有了解，這些信息使得內部審計部門在風險管理工作上剛剛起步，但是充分的企業文化信息使得其能夠制定出最符合企業實際情況的風險控制措施。

（三）內部審計部門的建議更加容易引起企業高層注意

有些企業設置了風險管理部門，但是此部門屬于管理部門層次，主要是向總經理報告，并且沒有較高的獨立性，有時由于管理當局的壓力，其制定的報告會言不由衷。例如：風險管理部門在進行某投資項目風險分析后得到此項目不適合風險投資，但是總經理好大喜功或者從其他途徑獲得了此項目風險小的觀念，然后他就會極力促成此項目的實施，使得風險管理部門的真正作用受到了個人喜好的限制。但是內部審計部門就不會出現此種狀況，其直接向董事會報告風險評估內容，這就增加了當局對于內部審計部門意見的關注程度。

（四）內部審計部門與企業風險管理整合，是現代企業內部控制的需要

經濟全球化，市場改革逐步深入，國際化程度逐步加深，企業面臨的經營風險大大增加。企業風險管理的重要目標就是減少企業面臨的風險，這也是組織實現管理目標的關鍵所在。缺乏完善的約束機制、良好的激勵措施和健全的公司管理制度，不僅僅會讓企業面臨生存上的危機，還會使得審計風險增大。作為企業內置的一個職能部門，內部審計必須成為企業風險管理的一部分猜想，風險刮泥審計是從企業具體目標出發，對企業面臨的各種系統風險和非系統風險進行認真的分析，對內部控制機制是否健全、管理的控制點和執行方案是否有效以及薄弱環節的具體控制和改進措施提出新的認定等，這些都是現代企業內部進行內部管理控制的管理。

二、內部審計在風險管理中協調應用

（一）以風險評估為基礎，優選項目

審計計劃和項目選擇應該按照風險評估結果按照風險危害程度確定優先順序。只要存在一定的風險，不管其馮先生hi資產的潛在損失還是偏離實際計劃亦或者是會計信息出現較大誤差，就應該將此項目作為審計的重點。在進行項目風險審計優先級的制定時，可以將高層管理人事調整、資產或投資額大、業績與預算差距較大、變更業務流程等作為首選的審計對象。內部審計師重要要注意風險回報的合理性，重視減少風險措施有效性的評定，并且對風險轉移和風險分擔作出清晰的界定。內部審計從全局的角度對企業的風險管理進行了評估，能夠有效提出防范風險的建議，并且借由其對企業組織的深入了解，能夠幫助審計部門經營同管理部門關系的改善，對現代企業風險管理工作起到了重要的作用。

（二）重點進行管理過程的審計工作

借助評價報告系統，內部審計師可以將風險信息及時而準確地傳達給相關的風險控制人員，同時審計部門還可以直接向董事會傳遞有效的管理信息。也就是說，內部審計部門從人員安排、審計程序、工作經費方面都能夠起到組織和保障的作用。內部審計部門重要要放在內部管理過程，重視對管理層進行風險因素的識別，調整好相應的經營策略和內部控制程序，制定出詳細的風險防范措施。企業大道有效控制系統的必要手段就是內部控制，其總體設計應當以風險評估為主要原則，包括對信息交流、環境控制等方面的風險評價。企業管理則會根據內部管理控制的需要，對企業的運行機制、崗位職責和組織結構進行新的控制方式，放置企業員工利用職責便利從事違規行為，保證企業資產的完整和安全。而內部審計工作的焦點應當放在內部控制上，強調內部控制程序的控制效果和執行情況，特別要管理內部控制控制不到的區域，對這些區域的潛在危險進行風險評估，及時地剖析、糾正在經營管理工作上的缺陷，借助持續的評價和監督，達到對企業資金、預算等的風險控制。

（三）報告和防范風險

審計風險評估如何傳遞、審計結果如何進行利用，舞弊風險該如何進行控制，這一切對于內部審計在風險管理監督體系中的作用和價值都有直接的聯系。內部審計部門在進行改進組織結構和風險控制方面要發揮其領導者的作用。一方面，內部審計要加強和其他各部門的溝通，對風險管理過程與充分的認識，并且能夠及時的將監督評估結果傳遞給相關部門；另一方面，內部審計要通過評估相關的控制的有效性和充分性來放置舞弊行為的出現。

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關鍵詞：內部審計；服務性；思考

國際內部審計師協會通過的內部審計新定義強調：內部審計人員應通過系統化、規范化的方法參與企業經營管理，洞察企業風險，幫助企業實現目標。新定義對內部審計人員的角色要求發生了轉變，不再過分強調內部審計人員是一種監督者的身份，而更多地強調他們要幫助管理者進一步發現和解決企業經營管理中的問題。起到服務企業的作用。內部審計機構最重要的一點就是為所在的單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這也是內部審計的主要目標。由此可見，事業單位內部審計要準確定位，要在監督單位依法經營的同時。重點審計和評價單位經營的效益性，進行事前控制。為單位改善經營管理、提高經濟效益服務：為單位領導者提供咨詢服務，促進組織目標實現。在這種環境和要求下，內部審計服務性放在了重要地位。

事業單位內部審計服務性是指審計工作應立足于單位內部管理需要，為單位管理和效益服務，并將監督寓于服務之中的一種內部審計方式。在這種方式下，審計與被審計的關系更趨于和諧，其審計內容從傳統的財務查賬向單位經營管理的各方面拓展，突破財務領域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內控制度的健全有效性為核心。這是內部審計服務性的主要特征。

一、內部審計服務性是內部審計存在和發展的必然要求

事業單位內部審計是在計劃經濟體制下逐步建立和發展起來的。其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資科，主要工作都集中在財務領域。這種內部審計在一定程度上限制了內部審計作用的發揮，影響了內部審計的發展。內部審計作為單位管理的―個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調審計監督，強調查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會使內部審計的路越走越窄；另一方面財務部門定期開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果我們仍然局限于傳統的財務審計領域。內部審計機構將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準確定位，將內部審計作為一種對被審單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立服務性內部審計，內部審計才有存在和發展的必要。

二、內部審計中監督與服務的關系

內部審計在強調服務職能時，并未否定其監督職能。審計的本質是監督，監督是審計的最基本職能。內部審計監督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內部控制系統的監督，對本組織、成員是否遵循單位內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監督。從根本上講，這也是為本單位內部經營管理服務，為提高經營效益，實現單位最高目標服務。強化事業單位內部審計服務性，并不是削弱審計的監督職能，而只是對監督的出發點和方式的轉變。通過服務職能的有效發揮。可以促使其監督職能的到位，監督職能的到位又可從全局意義上促進單位健康、良性發展，也就實現了其服務職能，從而真正發揮內部審計應有的作用。

三、如何強化事業單位內部審計服務性

內部審計能否發揮其職能，促使單位加強管理，取決于審計的內容和質量、領導的重觀程度和接受程度以及內部審計的獨立性和權威性。因此。強化事業單位內部審計服務性必須從以下幾個方面著手：

(一)通過綜合手段，提高對內部審計工作的認識

內審人員應明確內部審計的目的。內部審計不僅要監督本單位遵守和執行財經紀律，而且要提高到以經濟效益為中心的層次上來，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經營管理之外，儼然以國家監督員的姿態來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內部控制實施再控制。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉變尤為重要，領導是否重視內部審計工作，能否接受和采納內部審計的建議很大程度上決定了內部審計職能的發揮。現代內部審計是促進完善企事業單位內部管理，提高經濟效益的重要手段，要改變那種內部審計是國家的要求。是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內部審計是本單位內部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內都審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內部審計不具有強制性，如果這種觀念不改變。對內部審計服務職能的發揮將產生十分不利的影響。

(二)改進審計工作方法，不斷提高內部審計的工作質量

事業單位內部審計工作必須把定位點確立在為單位領導的決策當好參謀助手，促進加強單位內部管理，規范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定位點上的作用發揮得如何，而不能單純地看嗇出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額。事業單位要搞好內部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發，把思想從傳統計劃經濟的束縛下解放出來，用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本單位的領導提出決策依據和可行性建議。為領導的決策服務。把服務寓于監督之中。在具體的審計工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監督與服務的關系，不能只講監督不講服務。也不能只講服務不講監督：不能把二者對立起來，而是要把二者統一起來。

(三)轉變內審工作重點，為提高單位效益服務

內部審計要緊緊圍繞事業單位經營管理的中心工作，注意選擇單位領導重視、員工關心和對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用和影響，使內審作用得到更好的發揮。除了傳統的財務收支審計和經濟責任審計外，可以從以下幾個方面開展審計項目。

1　內部控制審計。主要包括檢查和評價單位內部控制系統是否健全，運行是否有效，并通過科學的測評方法找出內控制度的薄弱環節。提出改進建議，堵塞制度漏洞，為完善內控制度服務，防患于未然。

2　績效審計。主要指在對財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查其在履行職責時資金使用所達到的

經濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。與一般審計指向錢是怎么花的不同，績效審計重點是考量花錢的效果，擴展來講就是對經營行為全方位的效果評價和分析。

3　決策評價審計。主要是以監督經濟決策權、評價決策效益性為主線，加大對重大經濟事項決策過程的審計，追蹤決策執行結果，分析決策過程是否科學合理，決策結果是否正確有效，促進領導干部科學執政。

4　經濟臺同審計。主要是由內部審計部門對經濟合同的簽訂、履行過程和終結進行審計監督、評價和咨詢的活動。是內部審計的一項重要內容。經濟合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經濟糾紛。強化單位內部控制，加強相關業務部門的責任，維護單位合法權益，預防經營風險，使合同得以正確履行。

針對以上四類審計項目，具體到建設系統來說，一是要以基建工程建設的備相關方面為重點開展內部審計工作，包括建設規劃的可行性、年度預算的安排、資金的籌措和分解、工程建設招投標管理、設備的采購和供應、小型基建的工程審計等，力求決策合理、降低造價、節約投資。這就涉及到決策評價審計和經濟臺同審計的內容。二是在績效審計方面則要以當前公司改組改制為重點，深入調查分析企業經營管理中的風險和問題，確保國有資產的保值增值，提高資產質量。三是要以經營目標為重點，開展以防范風險為導向的內部控制審計和專項審計調查，以提高單位管理水平，增加單位價值。

(四)加強審計隊伍建設，不新提高內部審計人員的綜合素質

按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的內部審計工作隊伍的目標。通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展審計理論和實務的研討。不斷總結內部審計工作實踐經驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風和業務建設，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高，以適應新形勢對事業單位內部審計工作的更高要求。具體應從以下三方面入手：

1　內審人員結構應向多元化方向發展

審計人員不僅要包括財務會計人員，還要有工程、計算機、企業管理等各種專家。要解決內審人員結構單一的問題，首先就是要豐富內審部門的人員結構和知識結構；其次就是設立內審人員專家庫。

2　內部審計人員應有創造性的思維模式

內部審計人員要成為風險管理的專家，就應有創造性的思維模式，具備放大思維。內部審計人員通過調查和測試，應了解影響本單位主要經營活動的內、外部環境的變化，不斷地總結與發展思維模式，能夠以小見大，幫助單位識別各類風險。

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首先，在新形勢下，民營醫院對內部審計工作的重視程度不夠，年收入大于300萬元或擁有300張床位的醫療單位絕大部分沒有設置獨立的內部審計機構及專職的內部審計人員，在醫院管理意識中，沒有將財務內部審計作為財務內部管理的一部分內容，忽視會計審計對醫院的重要作用。即便有的醫院設置了這一崗位也是沒有獨立行使對內部審計職能，對一些違章操作也是聽之任之，使得醫院的財務內部管理漏洞大，安全系數低。其次，財務內部審計人員的基本素質低，不能滿足醫院內部審計工作的要求，公正性和客觀性及專業技能的要求都存在較大的距離，嚴重影響醫院內部審計的監督職能和工作效率。

2加強民營醫院內部審計工作的途徑分析

民營醫院要體現為社會服務，贏得大眾的口碑，體現出民營醫院的獨特魅力，在醫院的市場競爭中占有一席之地，營造良好的醫院環境，建立內部控制制度，提高民營醫院的整體效益，做到有制可循，有章可依。

2.1提高管理層對內部審計工作的重視程度，發揮審計職能作用

民營醫院常常認為是自己的單位，只要盈利維持就達到目的。對內部控制制度的建立，認為可有可無，造成整個醫院的良好控制環境基礎缺失，會計、審計人員的積極性也得不到提高。因此，強化管理層的內部審計工作的關注度，設立專門的審計機構，保證審計工作的獨立性，積淀醫院環境，制定嚴格的內部控制制度，有效監督醫院的經濟行為，嚴格審批醫院的各項開支，保護醫院的資產不外流，各個部門的溝通信息形成良性循環。長期下來，民營醫院的整體競爭力就會得到充分地壯大。

2.2提高審計人員的自身素質

努力學習新的財務制度及審計的相關知識，對民營醫院的實際工作情況予以了解熟悉，熟練掌握現代信息技術手段，尤其是對計算機的操作運用，充分提高審計工作的效率，端正內部審計人員工作的獨立性態度，具備高度的責任意識，對內部審計的結果負責，公正、客觀地評價醫院的經濟利益。

2.3規范內部審計取證及審計流程，健全責任追究制度

在內部審計過程中，取證是基礎、也是關鍵的步驟。全面、真實的原始材料，是內部審計準確無誤地定論出民營醫院評價結果的保證。內部審計不但要參照會計賬簿的內容，還要結合具體情況加以抽查考核，防止內部會計對事項的隱瞞或篡改，對經濟業務的處理不規范或鉆空子等問題，避免出現醫院的內部審計工作取證過程不全面、不真實。

3結束語

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關鍵詞：內部審計特征；內部控制質量；影響

一、對內部審計特征的解釋

（一）內部審計服務具有內向性

內部審計一般是在本企業、本部門、本單位下進行工作，旨在促進內部管理與經濟效益的提高。內部審計服務的范圍局限于內部，只向內部領導負責。

（二）內部審計工作具有相對獨立性

內部進行審計過程中，必須是建立在國家法律法規及相關的財務會計制度之下，對內部的財務狀況及進行的經濟活動進行獨立的審查與評價，保證企業或單位部門的合法經營。同時，內部審計是對內部撾喚行負責，內部審計的工作人員來自于本單位，這易導致內部審計的獨立性收到制約。

（三）內部審計的程序相對簡化

內部審計經歷規劃、實施、終結、后續審計等四個階段。內部審計的主體是本企業或單位，審計工作的程序較簡化。一是在規劃階段的工作，往往是可以結合日常進行工作，在一定程度上減少了審計的工作量，縮短了審計的時間；二是審計過程效率高，針對性強。工作人員收集數據信息速度快，了解部門內部經濟活動且平常都有收集積累，收集的信息針對性強；三是內部審計提出審計報告后，通常是由所在的部門直接出具意見進行調整，經歷的周期短，耗時少，效率高，且被審計的部門如有意見也可直接提出，不用進行復雜的請示。

（四）審計實施的及時性

內部審計可在短時間內對部門的財務進行審計，可及時發現管理中存在的問題或將要萌芽的問題，從而向有關部門進行反應，以便管理者及時針對問題提出解決方案及防御措施。

二、內部審計特征對內部控制質量的影響

內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計通過對內部財務的核查，對內部控制的質量及經營管理過程的審查，可快速找出其中的不足及與其他部門或企業、單位的不足之處，積極改革管理方案，進一步完善內部控制制度，加強企業管理，提高企業的經濟效益。

（一）內部審計部門的規模與內部控制的質量息息相關

一是內部審計部門規模龐大，則意味著審計部門可吸納了許多具有財務的專業知識，就有審計的的能力與經驗及兼具管理性的綜合人才。在當今，人才的競爭即是企業的競爭。審計部門具有許多專業型人才，不僅可以提高審計部門的整體素質，大大提高了工作的效率，為監督及管理打下了堅實的基礎，為企業的管理積累豐富的經驗；二是內部審計的人員多，代表著其關注度越高。這會吸引越來越多的人，關注度越高，企業內部長期存在的管理問題更容易暴露，有利于管理人員及時發現內部存在的問題，如是否規范了經濟活動，是否為企業的經營管理帶來效益，有沒有將事情的管理辦法復雜化，可幫助管理人員及時解決企業內部存在的問題。這大大加強了內部控制管理的監督，提高了執行力度，真正為企業、單位的發展著想。

（二）內部審計負責人專業能力是內部控制管理成功的重要保證

我國企業內部控制管理起步晚，其具有的經驗與技術遠不如國外，就必須具有專業的人才對其進行改革實施，而內部審計負責人專業能力是內部控制管理成功的重要保證。內部審計負責人是審計部門的核心，其具有的專業能力及審計的豐富經驗、審計的素養直接決定了審計部門的工作效率及審計部門是否起到提高內部控制管理的質量。內部審計負責人能力的高低是由其接受的教育水平，豐富的工作經驗及其善于改革創新的理念所決定的。負責人不斷接受新的事物，不斷完善固有的管理辦法及相應的制度，以促進企業的進步與發展。審計負責人的能力愈高，其發現內部控制管理中存在的問題就愈快，內部控制管理的進程也會加快，為內部控制的管理帶來新的理念，新的方法，大大提高內部控制管理的質量。

（三）內部審計的好與壞是評價內部控制管理質量的重要辦法

一是內部控制評價作為審計辦法，用于確定審計的重點、范圍、方法。內部審計人員在其進行工作過程中，需要不斷對內部的控制管理系統進行核查，識別出內部控制點是否與收益成正相關，控制點與項目審計的關系等，同時評價及暴露出內部控制管理的不足，以加強對其的管理；二是內部審計評價的本身就是審計的項目，內部人員對內部控制的設計及內部控制的管理流程進行逐一的檢查，有效的審計，以強化內部控制的流程，并制定標準的規則對其實行規范化的管理，逐步完善內部控制管理的系統，提高經營管理者的水平。

三、總結

綜上所述，內部審計與內部控制管理是密不可分的，內部審計的質量是內部控制管理質量的重要保障。內部審計的實施流程短、高效率、大規模、高素質人才可以快速找出內部控制的不足之處，同時為內部控制管理中出現的問題提出相應的解決方案，同時提高監督內部控制管理的執行力度，督促其不斷完善制度，管理流程，是內部控制管理的方案與實際的生產活動相符合。這有利于企業積累內部控制的管理經驗，加快企業經濟的發展，適應現代化激烈的競爭。

參考文獻：

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[2]徐虹，林鐘高，余婷，何亞偉.內部控制有效性、會計穩健性與商業信用模式[J].審計與經濟研究，2013，03.

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關鍵詞：內部審計 企業目標 政府干預

一、內部審計的相關概念

內部審計是指為了滿足企業控制和經營管理的需要，伴隨著經濟發展和企業管理的需要而逐漸形成的一種內部審查和評價方式。因此，內部審計作為企業的一個獨立部門，主要是對企業管理的程序、標準、方法等方面的合理性進行評估，目的是幫助企業提高管理效率，實現企業目標。

內部審計的產生既是企業內部管理的需要，也是企業應對外界壓力的需要。在企業內部管理方面，由于企業規模的不斷擴大，企業所有者對于企業管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內部審計部門來幫助他們了解企業的管理狀況，進而維護企業所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計使企業運營成本大幅度上升，社會要求企業承擔社會責任，國家要求企業通過內部審計為國家制定政策提供依據。

二、我國企業內部審計發展的現狀

我國企業內部審計發展比較晚，是在二十世紀八十年代以后才逐漸開始的，經過近三十年的發展，我國企業內部審計逐漸表現為三種模式：一是受董事會領導；二是受總經理領導；三是受二者雙重領導。

無論采取什么樣的領導方式，我國企業內部審計都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業內部審計產生于改革開放初期，國家為了保證經濟由計劃經濟向市場經濟進行平穩過渡，要求甚至以法律的方式規定企業必須設立內部審計制度。因此，我國企業內部審計現階段還并不是為企業實現最終目標而服務的，而是為國家制定政策和審計管理服務的。正因為如此，我國企業內部審計在發展中存在許多問題。

三、我國企業內部審計存在的問題及原因

1.對企業內部審計認識不足

由于我國企業內部審計大都是為國家和政府服務的，致使人們在內部審計的認識上存在偏差，他們認為內部審計是代表國家對企業實施的一種監督，而這與內部審計實現企業目標的設立初衷是大相徑庭的。對內部審計認識的不足，使我國企業內部審計有名無實。

2.內部審計機構設置不健全

目前，我國企業內部審計機構設置還不健全，有的內部審計機構隸屬于財會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導致企業內部審計機構難以發揮其功能，使審計工作的進行受到重重阻礙。另外，我國企業內部審計受國家或企業所有者的意志影響較大，所以難以保證內部審計工作的真實性。

3.企業控制環境不理想

由于受傳統觀念的影響，企業管理者對于企業內部審計的支持度不足，他們認為企業內部審計削弱了他們的權力。而在企業員工看來，內部審計只會導致員工彼此產生相互猜忌。另外，在企業內部審計所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴重不足。

4.內部審計人員素質低

由于我國企業內部審計受控于國家和政府，而內部審計人員的利益又是由企業決定的，所以使得一些審計人員為了滿足自身利益而對內部審計進行謊報、瞞報，嚴重影響了企業內部審計的真實性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業的發展。

5.內部審計法律法規滯后

由于我國企業內部審計起步比較晚，因此在內部審計法律法規方面的建設還比較嚴重滯后，這使得我國企業內部審計具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進行內部審計。另外，缺少法律法規對內部審計權利、義務的規定，內部審計的實施也難以得到法律的保障。

四、完善和發展我國企業內部審計的對策建議

1.確定內部審計的主要方向

內部審計并不是國家干預企業管理的工具，而是企業自我完善、實現企業目標的手段。只有明確內部審計的主要目的和方向，才能使內部審計的工作重點放在企業內部控制和管理上，努力提高企業經營管理的效率水平，使其為實現企業最終目標而更好地服務。

2.轉變對內部審計的觀念

內部審計是企業發展到一定階段，根據自身發展的需要而產生的、為企業服務的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉變對內部審計的觀念，認清內部審計對于企業發展的重要性，并根據企業自身發展需要，合理進行企業內部審計。

3.優化企業內部審計環境

首先，應加大企業內部審計資金、人力、物力的支持，為企業內部審計的進行創造有利的條件。其次，轉變管理者對企業內部審計的態度，使其認識到內部審計是優化企業管理的手段，而不是對管理者權力的限制和剝奪。最后，加大企業員工對內部審計的支持力度，為企業內部審計的進行提供審計環境。

4.提高內部審計人員素質

一方面，要加強內部審計人員素質培養，使其在審計過程中不受外部因素的左右，從而保證內部審計結果的真實性。另一方面，要加大企業內部審計人員的知識水平及知識結構，通過引進國外先進的內部審計方法以及運用先進的內部審計技術，提高企業內部審計效率。

5.建立企業綜合績效審計體系

企業內部審計的進行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業的利潤水平以及市場價值的方方面面，只有將這些體系與內部管理切實結合起來，構建企業綜合績效審計體系，才能完善企業內部審計涉及的方方面面，從而保證企業內部審計的全面性與真實性。

參考文獻：

[1]王青.企業內部審計發展中出現的問題及對策.西南交通大學碩士論文.2006年

[2]湯小芳.我國民營企業的內部審計問題探討.江西財經大學碩士論文.2013年

[3]元麗星.我國企業內部審計存在的問題及對策.吉林工程技術師范學院.2010年08期

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關鍵詞：內部控制評價；公司治理；內部控制缺陷認定

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-00-01

繼COSO1992后，美國國會于2002年通過SOX法案，此后又于2004年提出基于風險管理的COSO2004，通過“三步走”形成了相對完善的內部控制評價系統。在借鑒這三項法案的基礎上，五部委于1992年聯合《企業內部控制基本規范》，為我國企業建立和實施內部控制確立了基本框架；2010年聯合的《企業內部控制配套指引》中的《企業內部控制評價指引》，為我國企業內部控制評價提供了更為具體的參考。目前我國對內部控制評價的研究，理論界與實務界呈現了以要素研究為主，系統研究為輔的景象。大多學者對內部控制評價的指標體系、評價標準、評價方法、缺陷認定和評價報告及披露等一個或者幾個要素展開研究，其中對于內控缺陷認定的研究較少。本文現采用從系統到要素、要素中重點關注內部控制缺陷認定的順序來對國內學者有關企業內部控制評價的研究進行部分回顧與評述。

一、國內企業內部控制評價究文獻綜述

我國學者對于內部控制評價系統整體研究較少。主要有池國華（2010）對于基于管理視角的企業內部控制評價系統模式的研究和張先治、戴文濤（2011）對于基于政府監管部門和外部非營利性機構視角的內部控制評價系統研究。池國華（2010）從內部管理的視角，以內部控制評價是企業為了組織目標的實現和實現可持續發展發展而形成的自我需要為基礎，借鑒業績評價理論，建立了基于管理視角的七要素內部控制評價系統模式整體架構，并對評價主體、評價客體、評價目標、評價指標、評價方法、評價標準和評價報告等七個內部控制評價系統構成要素進行了具體化的設計分析，為我國企業設計適用的內部控制評價系統提供了一個參考模板。

從要素研究來看，無論是理論界還是實務界都從評價目標、評價指標、評價標準、評價方法等不同方面對內部控制評價進行了深入的探索并提出了有益的見解。陳漢文（2008）認為內部控制評價即對內部控制有效性的評價，并對內部控制有效性內涵及其評價方法進行了探討。陳關亭等（2013）構建了基于企業風險管理框架并吸收我國內部控制規范及企業實踐的內部控制評價指標體系。池國華（2011）在借鑒中國內部控制評價指數和《中央企業綜合績效評價實施細則》的基礎上，將定性評價指標界定分值區間劃分為五個等級作為內部控制評價標準。張先治、戴文濤（2011）構造了將AHP法與模糊綜合評價法相結合的多層模糊綜合評價方法。

目前我國學者對內部控制缺陷的研究多集中在缺陷披露及其影響因素和市場對內部控制缺陷的反應方面。關于披露動因方面，田高良、齊保壘（2010）認為管理層有發現并披露內部控制缺陷的動機。對于披露的缺陷涉及到的內容，單華軍（2010）通過實證研究發現上市公司披露最多的是培訓類、董事會類、內部審計類、子公司類等方面的缺陷。對于披露內部控制缺陷的公司的特征研究方面，齊保壘等（2010）以2008年深市494家披露內部控制自我評價報告的公司為研究樣本，發現經營越復雜、內部控制建設較薄弱、經理審計變更和財務報表重述的公司更容易披露內部控制缺陷。

部分學者在內部控制缺陷認定困境、認定標準及認定方法上進行了有益的探索。王惠芳（2011）從制度、理論以及操作三個層面對內控缺陷認定困境進行了解析，并基于這三個層面提出了破解困境的方法，由此構建了內控缺陷認定的基本框架。對于不同程度內控缺陷的認定上，陳武朝（2012）通過對2003年11月至2005年7月披露內部控制重大缺陷或重要缺陷的在美上市公司研究發現，在SOX法案執行初期，在美上市公司主要根據準則中列明的表明公司內部控制可能存在重大缺陷的重要跡象來認定重大缺陷的；另外一些則通過定義來認定。由此提出我國在重大缺陷認定上，可以參照我國《企業內部控制審計指引》第22條列出的表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象，并結合重大缺陷定義來進行認定。

二、國內企業內部控制評價研究文獻評述

由于目前我國的內部控制評價制度建設出于基礎階段，各規范及指引對內部控制評價的規定不夠具體、明確，因此我國學者對內部控制評價的研究內容繁雜、角度眾多。少數學者從整體的和系統的角度構建了具有普遍意義的內部控制評價系統模式，大多數學者對內部控制評價系統構成要素中的一個或者幾個要素進行了深入細致的探討。對于評價目標的研究，普遍認可的觀點是對企業內部控制有效性的評價；對于評價指標體系的研究，要素導向和風險導向的兩種評價指標體系有在爭議中逐步結合的趨勢；對于評價標準的研究，大多采用定性與定量相結合的標準來研究；在評價方法上，展現以層次分析法依然是研究重點，糅合多種評價方法的趨勢；在內部控制缺陷的研究方面，我國學者集中研究內部控制缺陷的披露及其影響因素和市場對于內部控制缺陷披露的反應方面，而對于內部控制缺陷認定的內涵、分類及認定標準方面研究較少。對于內部控制缺陷的認定，我國更是處于起步階段，缺陷認定標準的確立和完善需要一段時間，為此還需要我國監管部門、企業和學者們進一步的研究和探索。

參考文獻：

[1]陳漢文，張宜霞.企業內部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008（03）：48-54.