導語：如何才能寫好一篇車船稅法規定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：

(一)依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

(二)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

第三條省、自治區、直轄市人民政府根據車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，應當遵循以下原則：　(一)乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；　(二)客車按照核定載客人數20人以下和20人(含)以上兩檔劃分，遞增稅額。　省、自治區、直轄市人民政府確定的車輛具體適用稅額，應當報國務院備案。

第四條機動船舶具體適用稅額為：　(一)凈噸位不超過200噸的，每噸3元；　(二)凈噸位超過200噸但不超124.新華月報，2012年3月.上過2000噸的，每噸4元；　(三)凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；　(四)凈噸位超過10000噸的，每噸6元。　拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

第五條游艇具體適用稅額為：

(一)艇身長度不超過10米的，每米600元；　(二)艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；　(三)艇身長度超過18米但不超過30米的，每米1300元；　(四)艇身長度超過30米的，每米2000元；　(五)輔助動力帆艇，每米600元。　第六條車船稅法和本條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發的車船登記證書或者行駛證所載數據為準。　依法不需要辦理登記的車船和依法應當登記而未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數、數據為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。　第七條車船稅法第三條第一項所稱的捕撈、養殖漁船，是指在漁業船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。　第八條車船稅法第三條第二項所稱的軍隊、武裝警察部隊專用的車船，是指按照規定在軍隊、武裝警察部隊車船登記管理部門登記，并領取軍隊、武警牌照的車船。　第九條車船稅法第三條第三項所稱的警用車船，是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

第十條節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準。　對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。具體減免期限和數額由省、自治區、直轄市人民政府確定，報國務院備案。

第十一條車船稅由地方稅務機關負責征收。

第十二條機動車車船稅扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應當向扣繳義務人提供登記地的主管稅務機關出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條納稅人沒有按照規定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。

沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

第十六條納稅人繳納車船稅時，應當提供反映排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關信息的相應憑證以及稅務機關根據實際需要要求提供的其他資料。

納稅人以前年度已經提供前款所列資料信息的，可以不再提供。

第十七條車輛車船稅的納稅人按照納稅地點所在的省、自治區、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。

第十八條扣繳義務人應當及時解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務機關申報。扣繳義務人向稅務機關解繳稅款和滯納金時，應當同時報送明細的稅款和滯納金扣繳報告。扣繳義務人解繳稅款和滯納金的具體期限，由省、自治區、直轄市地方稅務機關依照法律、行政法規的規定確定。

第十九條購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅月份數。

在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

第二十條已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。　第二十一條車船稅法第八條所稱取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準。　第二十二條稅務機關可以在車船登記管理部門、車船檢驗機構的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。　公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續時，經核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關手續。　第二十三條車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

第二十四條臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。

第二十五條按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。　依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

第二十六條車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的含義如下：　乘用車，是指在設計和技術特性上主要用于載運乘客及隨身行李，核定載客人數包括駕駛員在內不超過9人的汽車。　商用車，是指除乘用車外，在設計和技術特性上用于載運乘客、貨物的汽車，劃分為客車和貨車。

篇2

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2016）05-091-02

一、支持戰略性新興產業發展的所得稅政策之完善

（一）目前支持戰略性新興產業發展的所得稅政策缺陷

第一，缺乏針對性。目前我國出臺的專門針對戰略性新興產業發展的所得稅政策非常少，主要支持政策分散在各類所得稅優惠政策中。比如，《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，戰略性新興企業在滿足條件的情況下當然也可申請成為國家需要重點扶持的高新技術企業，從而享受上述優惠政策；但很顯然，該優惠政策的對象是高新技術企業，并非專門針對戰略性新興產業。又如，加速折舊也是《企業所得稅法》設置的一項稅收優惠，縮短折舊年限或加速折舊的稅務處理能為企業帶來稅收利益；當該項優惠適用于所有企業，戰略性新興產業也是在符合條件的前提下才能適用，不具“定向性”。事實上，目前我國針對戰略性新興產業的定向稅收優惠主要限于軟件產業和集成電路產業，幾未及于其它產業。

第二，缺乏實效性。目前我國出臺的所得稅優惠政策以直接優惠為主，以間接優惠為輔。直接優惠的主要形式包括免稅、減稅、減計收入、稅額抵免等，這種優惠的特點是企業必須取得收入或者必須獲得利潤才有可能真正享受優惠，對一個虧損的企業來說，享受與不享受減免稅優惠在實際效果上并沒有什么區別。間接優惠的主要形式包括加計扣除、加速折舊以及寬松的費用扣除標準等，這種優惠的特點是無論企業是否取得收入或者是否獲得利潤，企業都可以實際享受到優惠。例如，某企業虧損100萬元，如果可以享受加計扣除或者加速折舊的優惠政策，該企業虧損就會增加到200萬元，這些虧損可以在以后年度結轉抵免，相當于在以后年度可以繼續享受本年度的優惠政策。而戰略性新興產業的特點是前期收入少、利潤少或無利潤，間接優惠對此類企業的支持力度很小，甚至沒有。

第三，缺乏可行性。目前我國出臺的某些優惠政策由于執行機關施加了苛刻的條件，導致企業實際上難以享受到。這里以《企業所得稅法》規定的兩檔低稅率優惠為例。一方面，小型微利企業可以享受20%的低稅率優惠，但在執行中要求僅實行查賬征收的企業才能適用該檔稅率；現實中，大部分小微企業因為建賬不全等原因而只能適用核定征收方式，前述執行規程導致這些企業實際上被排除在優惠政策的涵攝范圍之外。從事戰略性新興產業或者為戰略性新興產業服務的企業中有相當一部分屬于小型微利企業，可能因前述原因而無法享受低稅率優惠。另一方面，國家需要重點扶持的高新技術企業可以享受15%的低稅率優惠，但能夠獲得高新技術企業資格認證的企業數量非常少，很多企業由于不完全滿足相關條件而無法享受這一優惠政策。

（二）完善支持戰略性新興產業發展的所得稅政策思路

完善支持戰略性新興產業發展的所得稅政策應當針對上述缺陷出臺相應的完善對策，增加所得稅優惠政策的針對性、實效性和可行性。

在針對性方面，建議參照軟件產業和集成電路產業稅收優惠政策的模式出臺專門針對戰略性新興產業發展的稅收優惠政策。可以針對所有戰略性新興產業制定統一適用的稅收優惠政策，也可以針對不同產業出臺不同的稅收優惠政策。國務院可以行政立法，出臺專門支持戰略性新興產業發展的企業所得稅優惠政策。而且，這些符合法律法規的優惠政策由于是針對戰略性新興產業的特別法規，還可以不受《企業所得稅法》現有一般法優惠政策的限制。

在實效性方面，建議在采取直接優惠政策的同時，更多給予間接優惠政策。在直接優惠政策中，應當更多地考慮到企業盈利比較困難的現實，從企業盈利年度開始享受減免稅優惠政策。考慮到企業初期盈利數額較小，減免稅的期限可以適當延長，如10年或者15年。

在可行性方面，建議財政部和國家稅務總局針對戰略性新興產業進行調研，充分掌握企業在享受相關稅收優惠政策方面所遇到的困難，在不違反法律和法規的前提下，出臺一些便利措施，減少企業享受稅收優惠政策的障礙。

（三）北京中關村地區所得稅政策試點建議

第一，加大減征免征的力度。參照軟件產業和集成電路產業享受的所得稅優惠政策，對所有戰略性新興產業，在經過一定認定程序后，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。就具體操作來說，應在堅持稅收法定原則和《立法法》第8條“稅率的確定”規定的前提下，先由國務院根據《企業所得稅法》第36條的立法授權制定原則性的優惠規定，然后中關村再相應進行試點。

第二，擴大不征稅收入的范圍。根據《企業所得稅法》的規定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金屬于不征稅收入。財政部和國家稅務總局對不征稅收入施加了諸多限制，使得企業從政府取得的很多補貼和資助都要繳納企業所得稅。建議對戰略性新興產業從政府取得的各類直接或者間接資助都列入不征稅收入，以增加政府支持的力度。比如，政府設立的各類基金對戰略性新興產業的支持，戰略性新興產業通過項目申請的方式獲得的資助，政府對戰略性新興產業的各類補貼以及獎勵都作為不征稅收入。

第三，放寬享受加速折舊的條件。《企業所得稅法》第32條規定：“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”其中的“等”字為國家對戰略性新興產業出臺特別優惠的加速折舊政策留出了空間。建議對戰略性新興產業只要企業申請，均可以給予加速折舊的優惠待遇。

二、支持戰略性新興產業發展的流轉稅政策之完善

（一）目前支持戰略性新興產業發展的流轉稅政策缺陷

與企業所得稅相比，流轉稅政策更加具有直接性，因為很多企業并不繳納企業所得稅，一般情況下都需繳納增值稅等流轉稅。國家在流轉稅方面給予企業稅收優惠政策也更容易為企業所享受。但目前在支持戰略性新興產業企業發展上，我國流轉稅政策仍存在以下缺陷：

第一，稅收優惠政策太少，特別是免稅政策太少。目前，國家僅對軟件產業和集成電路產業出臺了流轉稅優惠政策，其他戰略性新興產業尚未出臺流轉稅優惠政策。而且，對軟件產業的增值稅優惠政策也僅僅是對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，也就是說，軟件產業仍然要繳納增值稅，如果軟件產業增值稅實際稅負不超過3%，這一優惠政策對軟件產業實際上是沒有意義的。

第二，增值稅留抵稅額過大的問題沒有得到徹底解決。由于企業在購進機器設備時需要負擔增值稅，這部分增值稅作為企業的進項稅額，可以從未來產生的銷項稅額中抵扣，但如果企業銷售收入過小，可能會導致進項稅額遠遠大于銷項稅額，這樣就相當于企業大量的資金被進項稅額所擠占。同時，國家給予企業的增值稅優惠政策企業實際上也無法享受。為解決這一問題，財政部、國家稅務總局已經聯合出臺了《關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》，但目前僅限于集成電路企業采購設備，其他戰略性新興產業采購設備尚不能享受這一優惠政策。

（二）完善支持戰略性新興產業發展的流轉稅政策思路

首先，應當增加針對戰略性新興產業免征流轉稅的優惠政策。免征流轉稅不僅可以直接減輕企業的當期稅收負擔，也可以大大減輕企業現金流的壓力，能達到立竿見影的效果。免征流轉稅與對企業提供財政資金支持在效果上是一致的，但這種方式省去了繳納稅款和財政資金審批、撥付的程序，大大提高了政府支持戰略性新興產業發展的效率。

其次，應當針對增值稅的特點，解決進項稅額擠占企業大量資金的問題。建議參照集成電路企業采購設備所能享受的退還進項稅額優惠政策，對其他戰略性新興產業也給予這一優惠政策，并應將其制度化、固定化、規范化。

（三）北京中關村地區流轉稅政策試點建議

第一，將軟件產業可以享受的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退優惠政策擴大到所有經過認定的戰略性新興產業。在國家財力能夠承擔的范圍內，可以考慮對全部或者部分戰略性新興產業中需要繳納增值稅的項目給予免征增值稅的優惠。

第二，將軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務而免征營業稅的優惠政策擴大到所有經過認定的戰略性新興產業。在國家財力能夠承擔的范圍內，可以考慮對全部或者部分戰略性新興產業中需要繳納營業稅的項目給予免征營業稅的優惠。（在“營改增”之后，即是免征相應的增值稅。）

第三，將集成電路企業采購設備所能享受的退還進項稅額優惠政策擴大到所有經過認定的戰略性新興產業。而且，在國家財力能夠承擔的范圍內，不僅可以考慮退還設備所占用的進項稅額，還可以是退還其他項目所占用的進項稅額，如購進原材料所占用的進項稅額。

三、支持戰略性新興產業發展的財產稅政策之完善

（一）目前支持戰略性新興產業發展的財產稅政策缺陷

財產稅中的各稅種雖然多屬于小稅種，但由于其種類繁多，加在一起的稅收收入也不少，而且給企業生產經營造成的影響也不為小。國家通過財產稅優惠政策也可以支持戰略性新興產業的發展。目前我國支持戰略性新興產業發展的財產稅政策存在的主要缺陷是減免稅優惠過少。僅在車船稅和車輛購置稅方面對新能源汽車有稅收優惠，對其他戰略性新興產業的車船稅、車輛購置稅沒有優惠，其他稅種也沒有直接針對戰略性新興產業的減免稅優惠。對戰略性新興產業企業來說，每年繳納的城鎮土地使用稅和房產稅也是一筆不小的負擔。如能給予減免稅優惠，將是對戰略性新興產業發展在資金方面的重大支持。

（二）完善支持戰略性新興產業發展的財產稅政策思路

針對目前支持戰略性新興產業發展的財產稅政策缺陷，建議在國家財力能夠承擔的范圍內，擴大財產稅減免稅的范圍。鑒于幾乎所有的戰略性新興產業都需要繳納車船稅、城鎮土地使用稅和房產稅，而且每年繳納的數額還不少，可以考慮先在這三個稅種方面給予戰略性新興產業減免稅優惠。

（三）北京中關村地區財產稅政策試點建議

考慮到財產稅各稅種主要屬于地方稅，所以中關村地區進行政策試點的空間相對較大。具體來說，北京中關村地區可以進行以下財產稅政策試點：

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低碳經濟是經濟發展的碳排放量、生態環境代價及社會經濟成本最低的經濟，是以改善地球生態系統自我調節能力為目標的可持續發展的新經濟形態。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關注的焦點，低碳經濟成為應對全球變暖的最佳經濟模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標，決定到2020年單位國內生產總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實現這一目標就要充分發揮稅收的宏觀調控功能，促進資源的優化配置，引導低碳生產與消費，實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處。

一、稅收對低碳經濟發展的促進作用

（一）稅收政策具有低碳傳導機制

稅收政策可以影響企業對低碳技術的研發投入力量，引導低碳技術的產業轉化，進而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業的差別會影響各產業、產品的比較收益率，進而直接影響資本對不同產業和產品的偏好，引導資本流向低碳項目和低碳產業，從而促進低碳經濟的發展。

（二）稅收政策具有低碳調節機制

稅收作為國家進行宏觀調控的經濟工具，在彌補市場缺陷、體現政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設置、稅目的選擇、稅率的高低及優惠政策的實施，使不同的能源產品負擔不同的稅負，從而改變生產者和消費者的高碳生產和高碳消費偏好，以此來優化產業結構，落實有關低碳經濟的政策，鼓勵低碳技術的發展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機的背景下，運用稅收經濟杠桿對高碳能源的開發和生產進行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當于設置一個壁壘，限制進入，部分企業就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業來開采使用，這樣能促使其合理地開發利用自然資源，以促進經濟社會可持續發展。

（四）稅收政策有利于促進低碳技術的發展

稅收對低碳技術發展會產生積極的促進作用，主要在研究階段、開發階段和交易階段發揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業所得稅對研究開發費有這樣規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應就是某經濟主體的福利函數的自變量中包含了他人的行為，而該經濟主體又沒有向他人提供報酬或索取補償。早在1932年，英國經濟學家庇古在《福利經濟學》中提出了“外部成本內在化”的理論。他指出：工廠的私人生產成本不包括生產時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構成了社會成本。從社會的角度看，要實現社會凈收益最大化，最優產出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點上。而企業為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產成本的交點來決定產量。這樣的產量必然大于考慮了社會成本時的產量，這樣就導致了社會效率的損失，并產生了環境負外部效應。庇古理論為開征環境污染稅提供了很好的數量上的計算依據。企業利用自然資源從事生產經營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產生負外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應該以稅收的形式，提高私人生產成本，將外在的社會成本“內在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產量，控制污染行為。

（二）可持續發展理論

環境和自然資源是有限且有價值的，可持續發展在生態環境方面要求經濟建設和社會發展與自然承載能力相協調。發展的同時必須保護和改善地球生態環境，保持以可持續的方式使用自然資源和環境成本。為了實現可持續發展，政府必然要征收環境稅收來引導企業做出有利于保護環境的選擇，建立污染者治污的長效機制。

（三）公共產品理論

根據公共經濟學理論，社會產品分為公共產品和私人產品。公共產品給人們帶來的利益要大于生產的成本，在公共產品消費中人們存在“搭便車”的動機。自然資源和環境屬于公共產品，企業和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導致濫伐資源、破壞環境的行為。征收環境稅收能夠在一定程度上給予環境和資源一定的經濟補償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國現行稅制中適應低碳經濟發展的措施

（一）增值稅

《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）中規定了鼓勵資源綜合利用、節能減排、促進環保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力、利用風力生產的電力等自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

（二）消費稅

在消費稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板列入征稅對象。2009年我國實施燃油稅費改革，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。這些措施都有利于抑制消費，減少資源浪費，促進低碳經濟發展。

（三）所得稅

我國所得稅法規定企業從事環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業綜合利用資源，以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。#p#分頁標題#e#

（四）車船稅

新車船稅法及實施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規定乘用車要按發動機排氣量大小計征車船稅，不再按載客人數多少計稅。對節約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現了國家促進節能減排和保護環境的政策導向。

（五）資源稅

為促使納稅人節約、合理地開發利用自然資源，實現社會可持續發展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實施細則》，將資源稅征稅范圍擴大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現有資源稅從量定額計征基礎上增加從價定率的計征辦法，調整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調節資源級差收入，加強資源管理，與其他稅種配合，有利于發揮稅收杠桿的整體功能。

四、制約我國低碳經濟發展的稅收瓶頸

（一）增值稅和所得稅雖有稅收優惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性

我國現行的增值稅和企業所得稅政策雖對部分資源綜合利用產品、環保項目和購進環保設備規定了一些優惠措施，但優惠面較窄，保護環境的稅收優惠條件過于嚴格、優惠形式過于單一，對促進低碳經濟發展的力度較弱，不利于低碳經濟發展。所得稅優惠期限過短，一般的優惠期限都是當年或5年，循環企業從投產到見效需要幾年時間，維護正常生產的成本高，優惠期一過，循環企業面臨和其他非循環企業一樣的稅收政策，不利于循環企業的發展，可能會使循環企業轉向高消耗生產方式。現行的增值稅對節能減排產業的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優惠，沒有針對節能技術和節能產品制定稅收優惠政策，不能有效鼓勵企業使用節能技術和生產節能產品。

（二）消費稅征稅范圍狹窄

消費稅的征收具有較強的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導消費結構的重要手段。目前消費稅共設置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環境帶來污染的消費品如非環保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產品稅率過低，不能有效壓制能源使用環節上的浪費，不能體現消費稅對環境保護所起到的作用。

（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費嚴重

我國現行的資源稅主要是用來調整礦產資源開發的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達到環境保護、節約能源的目的。資源稅稅率偏低，導致采礦業進入門檻低，濫采濫伐現象嚴重，礦業秩序混亂，不利于低碳經濟的發展。再者，我國目前所實施的資源稅沒有真正體現“誰污染誰負擔”的原則，對高污染企業沒有設置嚴厲的懲罰措施，不能起到資源稅應有的作用。我國現行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現象。目前我國資源回收率低，《中國能源發展報告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費總量達到32.5億噸標準煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費國，人均能源消費提高到2.4億噸標準煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變為凈進口國，累計進口量達42013萬噸；中國原油進口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達10%。

五、完善我國低碳經濟下綠色稅收政策的措施

（一）對與低碳經濟發展相關的行業實行增值稅和企業所得稅的結構性減稅

在增值稅方面，擴大與低碳經濟發展相關領域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產品可抵扣的進項稅，取消高能耗、高污染產品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發、節能投資的企業，給予企業增值稅稅收減免待遇。國家應制定節能減排目錄，根據節能效果劃分若干等級，對高效節能的產品和技術予以全額免征增值稅的優惠，對一般節能產品和技術適當減征增值稅。在所得稅方面，對于積極從事新能源開發、節能投資的企業，降低企業所得稅稅率，給予企業所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計提折舊。鼓勵增加對環保、節能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業進行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業制定較高的企業所得稅率，限制其發展。

（二）完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍

將部分嚴重污染環境、大量消耗資源的產品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進行稅收優惠，減少林木的需求，有利于生態環保。適當提高污染環境產品的消費稅稅率，并對不同產品根據其對環境的影響程度，設計差別稅率。在征收環節，國外消費稅多選擇在零售環節征收，一方面體現了調節消費的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉讓定價避稅。對于采用低污染排放技術的企業，可給予一定的減免稅，增加企業參與減排的積極性。

（三）進一步推進資源稅改革

擴大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環境的污染程度實行累進稅率，高污染排放的企業適用于較高的稅率，低污染排放的企業適用較低稅率，真正起到資源稅對環境的保護作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應全額上繳中央國庫，由中央統一管理，這樣有利于防止地方出于私利導致對資源的過度浪費，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。

（四）開征與環境保護相關的環境稅種

西方國家從20世紀80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據統計，目前OECD成員國與環境有關的稅收收入已經占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應適時開征碳稅和排污稅。

1.開征排污稅

排污稅，即對直接排放到環境中的污染物征收的稅收，是為實現環境保護目標和籌集環保資金，對破壞環境的行為進行調節而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規定一個起征點，當企業實際排污量低于起征點時不征稅，當企業實際排污量高于起征點時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業改進治污技術，減少污染物的排放。對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設置地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專項管理，專門用于環保建設事業。#p#分頁標題#e#

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（一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較

據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據

1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優惠問題

1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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關鍵詞：稅費 賬務處理 完善

國稅法規定的稅種包括增值稅、消費稅等近20種。目前對稅種的分類主要是按照其性質和作用，具體可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產稅類、行為稅類和關稅。根據企業會計準則的賬務處理，按照各稅種是否影響企業當期會計損益，可將我國現有的稅種分類為價內稅、價外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。

一、價內稅的賬務處理

根據我國企業會計準則規定，營業稅、消費稅、企業所得稅、關稅等稅種都屬于價內稅的范疇。

（一）計提、繳納稅款計入成本費用

對于多數價內稅稅種，企業一般在月末或季末計算繳納各種稅款并計入當期成本費用，賬務處理如下：（1）計提消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等時，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交××稅”科目。（2）計提房產稅、土地使用稅、車船使用稅等時，應借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交××稅”科目。（3）計提企業所得稅時，假設不存在遞延所得稅的問題，應借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費――應交企業所得稅”科目。（4）企業出租固定資產、讓渡無形資產使用權等應繳納營業稅時，應借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。（5）企業根據應稅憑證的性質和規定的稅率計算應納印花稅額，并購買印花稅票后進行賬務處理時，應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）計提、繳納稅款計入資產

部分價內稅稅種在計提、繳納稅款時沒有直接計入成本費用，而是先計入資產。但在以后期間，將通過固定資產的折舊、處置清理固定資產的凈損益等間接影響會計損益，賬務處理如下：（1）企業將自產的應稅消費品用于在建工程等，按規定計算消費稅時，應借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。（2）企業委托加工應稅消費品支付代收代繳消費稅時，應借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）企業銷售不動產按規定計算提取營業稅時，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目。（4）非房地產企業轉讓在“固定資產”科目核算的建筑物應交納土地增值稅時，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目。（5）企業以實際占用的耕地面積計算繳納耕地占用稅，并按照規定一次繳納稅款時，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業取得土地使用權、房屋所有權按照規定繳納契稅時，應借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。（7）企業自營進口貨物按完稅價格和適用稅率計算應納進口關稅或消費稅后，應借記“庫存商品――進口商品”科目，貸記“應交稅費――應交進口關稅”或“應交稅費――應交進口消費稅”科目。

（三）計提、繳納稅款直接計入當期利得或損失

企業轉讓無形資產按規定應繳納營業稅時，應借記“銀行存款”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”、“營業外收入”、“應交稅費――應交營業稅”等科目；或者應借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“營業外支出”等科目，貸記“無形資產”、“應交稅費――應交營業稅”科目。

二、價外稅的賬務處理

增值稅雖然由企事業單位申報繳納，但企業主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔轉嫁至下一生產流通環節，最后由消費者承擔稅款，即最終的消費者成為真正負稅人。因此，增值稅屬于價外稅，其計提、繳納不影響當期的收入和成本費用，具體的會計賬務處理如下：

（一）正常銷售業務或提供應稅勞務

首先，應借記“庫存商品”、“原材料”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。其次，應借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業務收入”科目。最后，應借記“應交稅費――應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。而對于增值稅小規模納稅人，首先，應借記“庫存商品”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。其次，應借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅”、“主營業務收入”科目。最后，應借記“應交稅費――應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）視同銷售業務

視同銷售是一種特殊銷售，雖然并非傳統意義上的銷售貨物，但當企業的貨物所有權屬發生改變時，同樣應該視同銷售確認應稅所得繳納增值稅，例如將自產產品作為福利發放給企業員工、對外投資、贈送等。這種特殊收入，其稅費的會計處理與正常銷售業務有所不同。

具體賬務處理如下：（1）企業將自產產品作為福利發放給企業員工、分配股東、清償債務時，應借記“應付職工薪酬”或“利潤分配”或“應付賬款”或“短期借款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，結轉相關的庫存商品成本和進項稅額，即借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目。（2）將自產產品用于無償贈送時，應借記“營業外支出”科目，貸記“庫存商品”科目，以及“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。（3）將自產產品用于對外投資，如果該投資具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，應借記“長期股權投資”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果該投資不具有商業實質，則應借記“長期股權投資”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目。

三、代扣代繳稅和代收代繳稅的賬務處理

由于企業代扣代繳稅和代收代繳稅的扣繳義務人不是實際負稅人，其計提、繳納不會影響企業會計損益，具體的賬務處理如下：

（一）代扣代繳個人所得稅

發放工資代扣個人所得稅時，應借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費――應交個人所得稅”科目。代繳納個人所得稅時，應借記“應交稅費――應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）代扣代繳營業稅

營業稅雖然屬于價內稅，其計提繳納稅款通常計入成本費用，但在實務中有些具體情況難以確定納稅義務人，因此稅法規定了營業稅扣繳義務人。具體如下：（1）受托發放貸款的金融機構；（2）建筑業工程實行總承包、分包方式的總承包人；（3）納稅人從事跨地區工程提供建筑業應稅勞務的或者納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的工程建設單位和個人；（4）境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的人；（5）單位或者個人進行演出由他人售票的售票者；（6）分保險業務的初保人；（7）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的受讓者。

工程總承包方將工程分包給分包方，代扣營業稅時，借記“應付賬款”科目，貸記“應交稅費――代扣代繳營業稅”科目。工程總承包方代分包方繳納營業稅時，應借記“應交稅費――代扣代繳營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）代收代繳消費稅

消費稅屬于價內稅，其申報繳納通常計入當期成本費用，但對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，稅法規定受托方是消費稅代收代繳義務人。企業受托加工應稅消費品，代收消費稅時，賬務處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費――代收代繳消費稅”科目。企業受托加工應稅消費品，代繳消費稅時，應借記“應交稅費――代收代繳消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、完善稅費賬務處理的建議

為使報表使用者能更清楚地了解稅款的計提繳納情況及其對會計損益的影響，方便簡化納稅人申報繳納稅款，建議完善各種稅費的賬務處理。

第一，將房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等目前在“管理費用”科目核算的稅金統一記入“營業稅金及附加”科目，并設置二級會計科目“經營稅費”和“非經營稅費”，即將營業稅、消費稅、企業所得稅等歸入前者，房產稅、土地使用稅、車船稅等歸入后者。

第二，借鑒固定資產清理會計科目的設置，增設“無形資產清理”科目，核算處置無形資產收入、支付的相關稅費等。

第三，為了區分企業自行負擔和代扣代繳的稅金，建議在“應交稅費”科目增設二級明細科目“自負稅”、“代扣代繳稅”以及“代收代繳稅”，分別核算企業所得稅、消費稅等自負稅和個人所得稅等代扣代繳稅和代收代繳稅。例如，企業發放工資代扣個人所得稅，可借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費――代扣代繳稅（個人所得稅）”科目。

第四，根據增值稅條例和企業所得稅法規定，將自產產品用于贈送、對外投資應視同銷售收入繳納增值稅和企業所得稅，這與目前的會計賬務處理并不完全一致。實際上，在這些業務中，所有權和管理權均已發生改變，且企業通過捐贈或投資將收獲良好形象、知名度和投資收益等“經濟利益”，已經滿足《企業會計準則》確認收入的五個條件。因此，為簡化財務人員的稅費賬務處理和納稅調整，建議修改《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》等，將產品用于贈送、對外投資的會計賬務處理可參照“產品作為福利發放給企業員工、分配股東、清償債務”進行，即先確認收入和銷項稅額，后結轉相應成本和進項稅額。

參考文獻：

1.財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

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（一）財產課稅體系的比較廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較據oecd組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%.由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現狀及存在的問題目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%.據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%.由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自主權。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優惠問題1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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關鍵詞：船舶噸稅；稅制；稅目；稅率；稅收優惠

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）06-69 -02

引言

船舶噸稅在我國是一個較為“年輕”的稅種，也是海關稅收的組成部分。我國的船舶噸稅于1952年開始征收，海關總署于1952年頒布了《中華人民共和國海關船舶噸稅暫行辦法》（以下簡稱“1952年船舶噸稅稅制”），在1991年和1994年交通部兩次發文對稅級稅率表進行了修訂。而在2012年，我國對船舶噸稅的相關法規進行了修訂，并頒布了《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例（以下簡稱“2012年船舶噸稅稅制”》。這次船舶噸稅稅制的修訂是船舶噸稅開征以來60年來的一次重大修改，具有較為重要的意義，因此本文擬對新舊船舶噸稅的稅制進行解讀，探討新舊船舶噸稅稅制的差異，以為征稅機關正確的征收船舶噸稅提供依據。

一、我國船舶噸稅征收現狀

船舶噸稅是一個非常古老的稅種。清朝康熙年間就準許當時的閩海關開征沿海帆船梁頭稅，也就是現代船舶噸稅的雛形。建國之后，1951年1月1日，財政部和海關總署開始開征船舶噸稅，但直到改革開放之前，我國的船舶噸稅的征收都停留在一個較低的水平。1980年后，我國加強了對船舶噸稅的征收，船舶噸稅的數量也開始呈增長的趨勢。特別是進入21世紀以來，隨著我國對外貿易和港口經濟的不斷發展，以及我國稅收征管效率的大幅度提升，船舶噸稅的征收數量增長迅速（如圖-1所示）。

但是與我國船舶噸稅增長的趨勢相比，我國在船舶噸稅的立法方面卻是相對滯后的。現行的船舶噸稅稅制是在1952年制定，隨著經濟的發展和時代的變遷，很多條例已經跟不上經濟的發展。自上世紀五十年代以來，船舶噸稅在籌集財政收入、支持海上設施建設等方面發揮了十分的積極作用。但隨著我國改革開放的進行，特別是我國WTO的加入，我國原有的船舶噸稅從內容和形式上都顯得較為陳舊。一是征稅范圍較為有限，必須限于進入我國港口的外籍船舶、外商租用和中外合營企業使用的對中國籍船舶的征收僅限于入住我國港口的外商租用和中外合資企業使用的中國籍船舶，而對其他從事國際海運的中國籍船舶則不征收，造成了中國籍船舶的稅負不均和不合理；二是按船舶噸位設置的稅目復雜，并且隨著船舶業的蓬勃發展，我國船舶噸稅的噸位標準相對偏小、而稅率檔次偏多，與國外相比顯得過于落后；三是有的規定特別是稅收減免、稅收征管等與近期的海關法、車船稅法等有關法律規定不協調。因此迫切需要完善我國的船舶噸稅，在此背景之下，我國開始在2012年實施新的船舶噸稅，新船舶噸稅的制定使得船舶噸稅的征收更加合理，并能提高船舶噸稅的征收效率，這有利于提高我國航運的服務水平，并促進我國航運業的健康發展。為了更好的貫徹和實施新船舶噸稅，就需要對新舊船舶噸稅存在的差異做進一步的解決。

二、新舊船舶噸稅稅制的差異分析

2012年頒布的船舶噸稅稅制同1952年的船舶噸稅稅制相比，都發生了重大變化，具體表現為：

（一）船舶噸稅法律地位的上升

1952年船舶噸稅為“暫行辦法”，而2012年船舶噸稅的法律低位得到了提升，變為了“暫行條例”。一般來說，只有國務院的法律法規才能使用“條例”。而國務院各部門制定的法律法規只能用“辦法”。1952年船舶噸稅稅制是由海關總署的，而2012年船舶噸稅是由國務院公布，反映了船舶噸稅立法層級的上升，也使得船舶噸稅法律更加的具有法律效力，有利于保證船舶噸稅法律的威懾力，保證財政收入的及時入庫。

（二）征稅對象的差異

1952年船舶噸稅稅制對征稅對象的規定是：“中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業使用的中外國籍船舶（包括專在港內行駛的上項船舶），均按本辦法由海關征收船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。”而2012年船舶噸稅稅制對征稅對象的規定是：“自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。”在征稅對象中，新舊稅制發生了重大變化。2012年稅制的征稅對象同1952年稅制相比有所擴大，1952年的船舶噸稅主要是側重與對船舶國際的界定，外籍船舶中，在中國港口行使的和中外合資企業的都屬于船舶噸稅的征稅對象，而中國籍船舶中外商租用的以及中外合資企業使用的也屬于船舶噸稅的使用范圍。但隨著經濟的發展，這類征稅對象的規定已經不能適應經濟社會的發展，例如現在很少還有企業采用中外合資的形式，而且1952年稅制主要采用列舉法，而2012年稅制對征稅對象的規定更加簡練，包含的范圍也更大。按照1952年稅制，凡是從境外港口進入境內港口的船舶都是船舶噸稅的征稅對象，更有利于對征稅對象的確定。

篇8

關鍵詞：國有糧食小企業；《小企業會計準則》；資產負債表要素；利潤表要素；影響

《小企業會計準則》2013年1月1日起已開始在全國實施。國有糧食企業按照工信部聯企業[2011]300號對中小企業劃分，大多數是小企業，要執行《小企業會計準則》進行會計核算。

一、對國有糧食小企業資產負債表要素核算的影響

1.對資產類科目核算的影響

（1）《小企業會計準則》規定資產按照歷史成本計量，不計提資產減值準備_。國有糧食小企業原來設置“壞賬準備”、“存貨跌價準備”科目，核算應收賬款壞賬損失和存貨跌價損失，現按照新準則要求取消已設置的“壞賬準備”、“存貨跌價準備”科目，并對余額進行轉銷，待實際發生應收賬款壞賬、存貨損失時確認為營業外支出。對于發出存貨成本的核算，《小企業會計準則》規定可采用先進先出法和加權平均法、個別計價法等方法計算。我縣國有糧食購銷企業根據存貨采購價格波動大及存儲時間較長的特點，統一要求采用加權平均法作為發出存貨的成本，便于企業相互比較，符合會計核算可比性、一致行原則。

（2）國有糧食小企業原來設置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業根據其價值大小選擇具體的攤銷方法。《小企業會計準則》將小企業的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統一規定國有糧食小企業在“周轉材料”科目下設立“低值易耗品”和“包裝物”二級科目明細核算。

（3）國有糧食小企業原來專門設置了“應收補貼款”核算應收的各種補貼款，按照《小企業會計準則》規定取消該科目，由于糧食系統財政補貼品種較多，我縣根據具體情況，統一將它作為“其他應收款”的二級科目加以核算，以便符合國家局和國資委財務報告的要求。

（4）《小企業會計準則》取消了待攤費用科目并對長期待攤費用科目的核算內容、攤銷期限進行規范，與《企業所得稅法》及其實施條例的規定完全一致。原來國有糧食企業對一年內分期分攤計入待攤費用的各項支出，以及計入長期待攤費用的開辦費項目，《小企業會計準則》是直接計入管理費用核算。國有糧食行業新成立企業時，會計人員要注意這一變化。

2.對負債類科目核算的影響

（1）國有糧食小企業原來將短期借款利息計入“預提費用”，將長期借款利息計入“長期借款”科目核算，《小企業會計準則》將借款本金與借款利息分別用“長（短）期借款”和“應付利息”科目核算，便于金融企業了解糧食小企業的會計信息便于糧食小企業融資。

（2）將國有糧食小企業原來設置的“其他應交款”科目取消，作為“應交稅費”的明細科目核算； “應發工資”和“應付福利費”合并為“應付職工薪酬”科目，擴大了核算內容。

3.對所有者權益科目核算的影響

原國有糧食企業執行的制度中資本公積包括資本溢價和其他資本公積。而《小企業會計準則》僅包括資本溢價，不包括接收捐贈和外幣資本折算差額。糧食小企業原來將確實無法支付的應付賬款計入“資本公積”，《小企業會計準則》將該項目直接計入“營業外收入”核算。

二、對國有糧食小企業利潤表要素核算的影響

1.對收入核算的影響

《小企業會計準則》規定小企業對商品銷售收入的確認，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時采用增值稅條例中幾種常見的銷售方式收入確認的時點，與稅法規定完全相同，避免會計與稅法的差異。

2.對補貼收入核算的影響

國有糧食小企業原來應計應補財政補貼，通過“補貼收入”科目核算，而《小企業會計準則》將補貼收入作為營業外收入二級科目項目核算，不再設“補貼收入”科目。

3.對營業稅金及附加核算的影響

國有糧食小企業根據新準則，營業稅金及附加包括營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加外，擴大了核算范圍，將原計入管理費用的房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、礦產資源補償稅、排污費等也計入營業稅金及附加核算。

4.對營業外收入核算的影響

《小企業會計準則》制定充分征求稅務部門意見，根據所得稅法及其實施條例，其他收入所涉及內容一律計入企業的“營業外收入”。例如，小企業出租包裝物租金收入、存貨盤盈、匯兌收益等。國有糧食小企業會計人員在平時業務處理時應高度關注這些變化。

5.對營業外支出核算的影響

國有糧食小企業原來計提各項資產減值損失，原來計提的應收賬款壞賬損失、計提的長期債券投資損失、計提的長期股權投資損失計入相應的資產減值損失，這些項目是利潤的減項；而《小企業會計準則》取消了計提的資產減值損失會計處理，將實際發生各項損失時再確認為營業外支出，大大簡化了國有糧食小企業的會計核算工作，使糧食小企業會計報表信息與稅法規定盡量保持一致，減少納稅調整。

6.對所得稅核算的影響

《小企業會計準則》將“所得稅”科目改為“所得稅費用”科目核算，將計算應交的所得稅額確認為所得稅費用。采用“應付稅款法”進行核算，最大限度地消除小企業會計與稅法的差異，既方便了國有糧食小企業會計人員核算，也更好滿足了稅務部門的需求。

參考文獻：

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中圖分類號：U461 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）22-0049-030 引言

近年來，隨著我國汽車工業的高速發展，汽車保有量迅速增加，然而在汽車工業快速增長的同時，也給環境和能源帶來了巨大的壓力。2000年中國機動車燃油消耗量占石油銷量的1/3左右，2010年上升到43%，2020年將占到石油消耗總量的57%。在北京、上海等一些大城市，機動車已成為可吸入顆粒物、一氧化碳的主要污染源，各種跡象表明，能源和環境已成為制約我國汽車工業可持續發展的重要因素。因此，做好節能減排工作，倡導低碳生活，建設環境友好型、資源節約型社會是我們每個公民應盡的責任和義務。

1 我國汽車行業節能減排現狀

1.1 我國汽車保有量的變化 據國家統計局資料顯示，我國汽車保有量呈快速增長趨勢，2008年底，我國汽車保有量達5099.61萬輛，2009年底，我國汽車保有量已達6200萬輛，2011年我國汽車保有量已突破1億大關，在2010年的統計中，微型客車和轎車占84.81%，出租車占2.78%，客車了3.8%，卡車占7.59%，公交車占1.01%。由此可見，微型客車和私家車在城市的車型構成中所占比例較大。

1.2 不同車型的排放特征分析 轎車和微型客車一般使用汽油作為燃料，這兩類車型的CO排放占機動車總排放的86%，HC的排放占83%。隨著社會轎車保有量的增加，這兩類車的污染物的排放總量會繼續增加。

卡車一般使用柴油作為主要燃料，由于長時間處在高速工況下，NOx和顆粒物排放較多，分別占總排放的63%和34%。

公交車也以柴油為主要燃料，由于不停的起步、加速，導致顆粒物和NOx的排放量增多，分別占公交車總排放的46%和63%。

出租車每年大概行駛13萬公里，且現在大部分城市用出租車都是使用兩種燃料，以天然氣作為主要燃料。由于改裝后的發動機無法達到理想的燃燒狀態，因而導致出租車的排放污染較為嚴重。

2 我國汽車行業節能減排的措施

2.1 汽車工業節能減排政策支持 近幾年，國家有關部門制定和實施了多向汽車相關政策法規，重點從技術標準加嚴、稅收優惠等方面，來提升汽車行業的節能減排水平。自2012年1月1日起，開始實施的《中華人民共和國車船稅法實施條例》規定，對節約能源、使用新能源的車船做出免征或者減征車船稅的規定。自2012年1月1日起，開始實施的《商用車燃料消耗量測量方法》是我國自主制定的第一個汽車節能重要標準。另外，推行燃油稅政策對于調整汽車消費市場和改善用油狀況都有很大的幫助，一方面能夠調節市場機制，另一方面能夠約束消費者。

2.2 汽車企業共抓生產消費環節 汽車生產制造企業是執行節能與環保政策的排頭兵，他們責任重大，他們從全國各地招聘人才，提升企業的研發水平，盡可能的降低燃油消耗率，開發出低污染、低油耗的環保車型。另外，汽車生產企業不僅肩負著節能減排的重大責任，我們每一位消費者也應攜起手來共同努力、加強汽車行業節能減排的宣傳力度，使廣大的消費者形成科學的汽車消費觀、燃油消費觀，從消費角度培養消費者的節能的好習慣。

2.3 汽車節能技術

2.3.1 提高發動機的綜合性能 主要從以下四個方面來提高發動機的綜合性能。

①汽油機的燃油電子控制噴射技術。汽油機燃油電子控制噴射系統不論在任何環境條件和發動機處于何種工況下都能精確地控制混合氣的濃度，使汽油得到完全充分的燃燒。這大大降低了廢氣中有害成分的含量，還使發動機具有優良的燃燒經濟性。可對供油、點火、溫度等進行集中控制，使發動機工作性能提高，發動機輸出功率增加，燃料消耗量降低。還可以使發動機經常處于穩定運轉狀態，在各種工況下都能使汽車根據駕駛員的要求正常行駛。此外，由于汽油機燃油電子控制噴射系統不存在喉管，進氣阻力小，不易產生氣阻，向各缸分配汽油均勻等優點。

②稀薄燃燒技術。稀薄燃燒技術具有許多優點，在燃油經濟性方面，稀燃發動機空燃比大，燃燒循環更接近定容循環，因此其熱效率較高，燃油經濟性好。由于稀燃混合氣燃燒溫度低，燃燒產物的離解損失減小，并且降低了與氣缸壁面的傳熱，也使熱效率得以提高。稀燃發動機一般不受到高負荷時的爆燃極限的限制，可以采用較高壓縮比，這也有利于熱效率的提高。當采用稀薄混合氣燃量加小了泵吸損失，這對火花塞點火發動機部分負荷經濟性的改善是很明顯的，同時也可以采用變質調節，不用節氣門或是小節流，這樣會大大減小泵吸損失，特別有利于改進發動機部分負荷性能。對發動機排放方面，隨著空燃比的增加，由于采用稀的混合氣使燃燒溫度降低，NOx的排放明顯減少，同時燃燒產物中的氧成分有利于HC和CO的氧化，因此，HC和CO的排放也減小，然而，隨著空燃比增加到一定程度，由于燃燒速度的降低可能會使燃燒不完全，HC的排放會迅速增加。如果能合理地設計緊湊的燃燒室，并組織好空氣運動使燃燒在短時間內完成，那么三種排放都可以大大減少。

③優化設計燃燒系統。設計者對燃燒室的布置位置、燃燒室的形狀以及噴射系統進行優化，具體涉及到火花塞的安裝位置、缸蓋和活塞頂的形狀以及進排氣門的數量和尺寸等一系列問題，以此來改善燃燒情況。

篇10

參照財務會計目標，稅務會計目標是向稅務會計報告使用者提供有助于稅務決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務報告使用者；第二，稅務報告中信息的內容。稅務信息的使用者首先為稅務部門，其他利益相關者本身并不會對稅務信息特別關注。既然使用者為稅務部門，那么稅務會計報告應該反映的信息為涉稅業務和納稅義務。

（二）稅務會計對象

對象一般反映為某行為的客體。稅務會計所要核算和監督的內容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，，以貨幣表現的稅收資金運動，但是稅務會計并不核算和監督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監督納稅主體有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。因此，稅務會計對象是稅務會計目標的具體化，其具體到稅務實務中的內容涉及到計稅基礎和計稅依據、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務會計的對象主要有如下七個內容：第一，應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅款以及資源稅、房產稅等其它相關稅款的基礎，也是計算應納稅所得額等稅款的基礎。財稅分流模式下，稅法規定的應稅收入不同于企業會計準則確認的營業收入。第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內容。第三，扣除項目。納稅主體可依據相關稅法的規定，在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產經營工程中為取得經營收入發生的各項經營成本與費用，包括產品與勞務成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規定的扣除項目不同于企業會計準則確認的經營成本和費用。第四，應納稅收入（應納稅所得額）。應納稅收入（應納稅所得額）是納稅主體計算應納稅額的主要基礎。稅法規定的應納稅所得額不同于企業會計準則確認的企業稅前利潤。第五，其他計稅基礎。不同的稅種有不同的計稅基礎。如，車船稅的計稅基礎是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權發生轉移變動的不動產，是契稅的計稅基礎等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎和征收方法不同，不同行業、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務發生相應的增減變動，因而都是納稅主體稅務會計核算的內容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務會計的內容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。第七，確認納稅義務的依據（計稅依據）。確認納稅義務需要有相應的依據。計稅依據包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。我國的稅務發票，包括增值稅專用發票、增值稅普通發票和普通發票。2010年12月20日國務院了修訂后的《發票管理辦法》（國務院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務總局了《發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號），進一步完善了稅務發票管理體系。

（三）稅務會計主體

2010年3月國際會計準則理事會印發的《財務報告概念框架———報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務會計主體而言，稅務會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財務會計中的會計主體有著密切的關系，但又不等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業；而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業這種比較特殊的主體類型也納入了稅務會計主體中。

（四）稅務會計基本假設

參照IASB的《財務會計概念框架2010》，財務會計基本假設只有持續經營一個。那么稅務會計是否也只有持續經營一個基本假設？《企業會計準則———基本準則》中明確四個基本假設是：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。按照財務會計基本假設的界定，2008年蓋地在《稅務會計與稅務籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務會計主體、持續經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務會計的基本前提，調整為納稅主體、持續經營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中，中國現行的稅收并沒有表現出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規定的，沒有必要做出假設。

（五）稅務會計基礎

在財務會計中，會計基礎包括權責發生制和收付實現制。企業會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎，在我國行政單位會計和事業單位的大部分業務采用收付實現制。采用哪種會計基礎，直接關系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權責發生制和收付實現制相結合。這會與財務會計的權責發生制產生一定的差異。如果稅務會計應當依據稅法的規定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等，則稅務會計基礎也許應當取決于稅法的規定。

（六）稅務會計信息質量特征

2006年《企業會計準則———基本準則》采取了“會計信息質量要求”新的表述來代替曾經使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務會計原則”的表述，并將其概括為稅法導向、以財務會計核算為基礎、應計制和實現制、歷史（實際）成本計價、相關性、配比、確定性、合理性、劃分營業收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。這里的以稅法為導向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規定的稅與損益無關，或者影響不到當期損益，那么就不存在財稅分離，稅務會計也無從談起。

（七）稅務會計要素

稅務會計要素主要有計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得（或虧損）和應納稅額。不同稅種的計稅依據不同，納稅人的各種應繳稅款是根據各個稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。第一，應稅收入。應稅收入與財務會計收入有關系，但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項：一是，與應稅行為相聯系，即發生應稅行為才能產生應稅收入；二是與某一具體稅種相關。第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，根據稅法要求進行確認。第三，應稅所得（或虧損）。應稅所得（或虧損）中的所得，與財務會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。第四，應納稅額。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務會計要素是稅制構成要素在稅務會計中的具體體現，它們之間也有兩個會計等式：應稅收入-扣除費用=應稅所得計稅依據×適用稅率（單位稅額）=應納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。

（八）稅務會計報告

稅務會計報告涉及到兩個問題：稅務會計報告的使用范圍和稅務會計報告的構成內容。稅務會計報告的使用范圍主要就是針對稅務會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務會計報告是一種對內報告還是對外報告。在現有的會計報告中，財務會計報告對外強調客觀，管理會計報告對內強調有用。稅務會計報告對內而言并不是特別關注，只有對外的稅務部門才會對稅務會計報告直接相關。因此，稅務會計報告屬于一種對外報告，主要強調信息的客觀性和合法性。稅務會計報告的構成內容需要由具體的稅務內容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務會計報告，采用分稅種編制稅務會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務會計報告中。企業可以根據自己的稅務內容選擇編制稅務會計報告的方式，如某些企業只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務會計報告的方式。

（九）我國現行體制下的稅務會計