導語：如何才能寫好一篇車船稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第二條依法應當在本市車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

第三條車輛的具體適用年稅額為：

（一）大型客車540元；

（二）中型客車510元；

（三）小型客車4**元；

（四）微型客車300元；

（五）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業車和輪式專用機械車按自重每噸90元；

（六）摩托車180元。

第四條船舶的具體適用年稅額為：

（一）凈噸位小于或者等于**0噸的，每噸3元；

（二）凈噸位2**噸至**00噸的，每噸4元；

（三）凈噸位****噸至10000噸的，每噸5元；

（四）凈噸位100**噸及其以上的，每噸6元。

第五條從事公共交通運營業的納稅人，繳納車船稅確有困難的，對其公交運營的車船，可定期減征、免征車船稅。具體規

定由市地方稅務部門制定。

第六條車船稅由地方稅務部門負責征收。

從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。代收代繳的具體辦法由市地方稅務部門另

行制定。

第七條車船稅按年一次性申報繳納。

機動車車船稅由扣繳義務人代收代繳的，納稅人應當在購買機動車交通事故責任強制保險的同時繳納車船稅。

第八條車船稅的納稅地點為：

（一）在本市機動車管理部門登記的車輛應當在車輛落戶地辦理納稅手續。

（二）新購車輛當年車船稅在領取牌照所在地辦理納稅手續。

（三）船舶在登記地辦理納稅手續。

第九條車船管理部門應當在提供車船管理信息等方面，協助地方稅務部門加強對車船稅的征收管理。

第十條車船稅的征收管理按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務

院令第362號）、《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局

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中國機動車稅費體系經過多年的建設已經初步體現控制污染物排放的思路，消費稅改革、車船稅改革、開征成品油消費稅、對黃標車淘汰補貼，初步覆蓋了車輛在購買、使用和淘汰的全過程。然而，現有機動車稅費政策的調控力度仍然存在不足，主要體現在以下方面：1）汽車消費稅對重型車輛調控缺失。重型車，指最大總質量大于3500kg的車輛(主要包括重型貨車和大型客車)，并且主要采用柴油發動機。環境保護部的《2013中國機動車污染防治年報》顯示，2012年全國柴油車CO排放量為421.2萬t，HC排放量為93.9萬t，NOx排放量為397.0萬t，顆粒物排放量為59.2萬t，分別占汽車排放總量的14.7%，27.2%，68.1%和99%以上；按車型分類，全國貨車排放的NOx和顆粒物明顯高于客車，其中重型貨車是主要貢獻者。在對車輛征收消費稅的環節中，稅率并未與車輛對環境的污染及對道路的破壞成正比。2008年9月1日，國家為了加大節能減排力度、減少機動車排放、改善大氣質量，大幅度提高了大排量乘用車消費稅：排氣量>3.0~4.0L的乘用車，稅率由15%上調至25%；排氣量在4.0L以上的乘用車，稅率由20%上調至40%；降低小排量乘用車消費稅，排氣量在1.0L(含1.0L)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%。然而，對于污染最重的重型貨車及車身長度大于等于7m，并且座位為10~23座的商用客車，依然不征收消費稅，政策調控有所缺失。2）汽油、柴油消費稅與成品油質量不匹配。

中國成品油消費稅采用的是固定稅率：無鉛汽油1.0元•L-1，含鉛汽油1.4元•L-1，柴油0.8元•L-1，未根據油品標準實行差別稅率。目前，成品油質量參差不齊，不同標準油品之間含硫量存在較大差異：國II標準中含硫量小于500ppm，國III標準中含硫量小于350ppm，國IV標準中含硫量小于50ppm，國V標準中含硫量小于10ppm，而含硫量直接決定污染物排放量。在全國范圍內，國II、國III、國IV標準油都在使用，北京、上海率先推行使用了國V標準油；浙江、廣東、福建、江蘇等7個省市也陸續開始油品升級工作，用國III標準油逐步替代國II標準油。油品質量升級將帶來很好的環境效果，根據初步估算，使用國III標準汽油每年將減少2.3萬t的硫排放。但是，燃油含硫量的減少也帶來成本增加，每噸國III汽油成本約增加160元。多次推遲柴油車國IV標準的原因之一就是國家沒有對柴油品質升級需要的資金給予任何補貼，也沒有通過減免成品油消費稅等稅收優惠措施減少企業負擔，油品升級增加的成本完全由企業承擔，導致企業對油品質量升級積極性不高。3）車船稅征收標準“一刀切”。

車船稅是汽車保有階段的重要稅收政策，然而作為財產稅，在環保方面的調節作用尚顯不足。2012年1月1日實施的新車船稅，對乘用車按排氣量計征稅款，附帶了節能減排的功能，稅費從最低60元到最高5400元不等。1.6L以下小排量汽車稅率有所降低，而2.5L以上大排量汽車稅率大幅增加。按排氣量劃分階梯稅率，更多地是體現車船稅作為財產稅的屬性，實際上，排氣量并不是決定污染程度的唯一指標。對于相同排量的車型，燃油消耗率、污染物排放量也存在很大差別，因此，需要以排放量或者油耗為基礎實行差別稅率。例如，英國的做法是對高油耗的車輛加征一定的車船稅作為懲罰性稅款。4）新能源汽車行業財稅優惠政策力度不足。作為一個新興的高科技產業，新能源汽車行業對緩解城市交通污染有著重要作用。

然而，實踐中新能源汽車的普及尚未達到理想的速度。2012年，全國新能源汽車銷量僅為1.2萬輛。一個重要原因是新能源汽車成本過高，消費者很難承擔。新能源汽車行業作為一個高科技產業，產業鏈長，從基礎原材料到車輛整車使用，經過多個增值稅稅負環節，企業稅賦較重，成本最終會轉嫁給消費者。目前，國家已經出臺了部分政策加大對新能源汽車行業的財稅優惠力度，其中財政部2008年下達的《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)，從鼓勵環境保護和減少污染物排放入手，對一些環保領域的企業實施增值稅優惠政策，但是優惠申請程序太過復雜，優惠幅度也較低。此外，新能源汽車企業購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額。但是《目錄》實際優惠范圍偏窄，例如很多新能源汽車產業鏈上企業所需的環保設備沒有列入范圍；更新時間偏長，無法跟上行業的發展水平；優惠幅度過小，其中規定的專用設備投資額的10%不足以對企業產生很大的激勵作用。

2政策建議

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關鍵詞：新能源汽車產業；財稅政策；財政補貼

   隨著世界經濟的發展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態壞境日益惡化，環境保護問題越來越受到人們的重視，因此，循環經濟、低碳經濟成為這個時代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進入人們的視野，成為發展低碳經濟的必然選擇和汽車產業發展的必然趨勢。

   一、新能源汽車的基本特征及發展現狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規的車用燃料作為動力來源，或者使用常規的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅動方面的先進技術，形成的技術原理先進、具有新技術、新結構的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動汽車（fcev）、氫發動機汽車、其他新能源（如高效儲能器、二甲醚）汽車等各類別產品。

   新能源汽車使用非常規燃料作為動力來源，具有排放小甚至零排放的優點，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護環境的作用，對可持續發展具有重要意義。

   （二）我國新能源汽車產業的發展現狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下，新能源汽車研發能力由弱變強，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產業鏈。同時，新能源汽車的發展也存在著諸多障礙，主要表現為產業化的不發較慢，傳統汽車關鍵技術落后的制約，持續開發投入不足，市場化扶植和激勵政策不到位等。

   二、目前我國發展新能源汽車產業的財稅政策2010年6月1日，財政部等四部委聯合出臺《關于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據通知中的標準，插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛；純電動乘用車最高補助6萬元/輛；中央財政還根據試點城市私人購買數量和規定的標準給予補助。

   2010年工信部牽頭制定了《節能與新能源汽車產業規劃（2011—2020年）》此規劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發展的方向和目標。其中，在財政上要加大補貼力度，2011-2015年的中央財政安排專項資金，重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應安排專項配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設充電設施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例，不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅，節能與新能源汽車及其關鍵零部件享受國家有關高新技術企業所得稅稅收優惠政策；2011-2020年，企業銷售新能源汽車及其關鍵零部件的增值稅稅率調整為13%。新能源及其關鍵零部件企業按研究開發費用的100%加計扣除計算應納稅所得額。

   以上頒布的一系列有關新能源汽車產業發展的政策和措施，為新能源汽車產業發展構建了一個有利的財稅政策環境，為促進汽車產業結構調整，推動新能源汽車產業化和規模化發展以及提升汽車產業核心競爭力提供了有力的技術支撐和政策支持。

   發展我國新能源汽車產業的財稅政策建議（一）以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規模化、產業化發展目前，我國新能源汽車產業還不成熟，未形成具有規模的產業鏈條。而且新能源汽車研發費用大，成本較高，單純依靠汽車生產企業的力量還比較薄弱，政府財政補貼就成為推動其規模化、產業化發展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼，對生產新能源汽車的生產企業進行補貼。

   地方政府根據實際情況，并適當考慮規模效應和技術等因素，依據新能源汽車與同類傳統汽車的基礎差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼，推動國內汽車企業積極參與新能源汽車的組織生產。

   （二）加大政府公務車采購力度，發揮政府采購的導向作用我國目前約公務用車數目較多，每年消耗經費較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高

，而且采購的汽車多數為大排量汽車。因此，政府采購公務車擁有巨大的市場空間，新購公務車應優先購買節能環保型汽車和清潔能源汽車，出臺更有利的實施細則及標準，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務用車的采購清單中。

   （三）完善新能源汽車產業的相關稅收優惠政策，以免稅、減稅帶動產業的發展首先，應出臺促進新能源汽車生產企業發展的所得稅稅收優惠，加大生產新能源汽車研發費用的稅前扣除比例，在一定額度內實行投資抵免企業當年新增所得稅優惠政策。其次，調整現行的消費稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅，對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅，普通混合動力汽車減半征收車船稅等。

[1]陳柳欽.新能源汽車產業發展的政策支持.中國市場，2010，2.

徐麗紅.發揮政策功能推動新能源汽車發展.中國財經報，2010，11.

劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報，2010，10.

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關鍵詞：河南省；產業結構；財稅政策；供給側改革

1引言

近年來，面對國際環境日益復雜和國內經濟下行壓力加大的雙重困難背景下，河南堅持完善新思路、謀劃新舉措、尋求新突破。但是，在河南經濟總量上升的同時，河南的產業結構與經濟發展呈現出不相符的特征，稅收與經濟的發展密不可分，產業結構的變化也會影響到經濟的發展。因此，將稅收政策與產業結構結合起來研究不僅是可行的更是必須的。2015年主席提出了“供給側改革”一詞，具體來說，供給側改革就是把經濟運行中不平衡、不協調和不可持續的因素去除，把優化產業結構、投資結構作為實現提高人民生活水平的方法，并以此獲得經濟可持續高速增長。通過上述分析，加快河南省產業結構轉型升級已勢在必行，本文在供給側結構性改革的背景下，探討稅收政策對產業結構調整的作用對促進河南省的產業結構優化具有重大意義。

2河南省產業結構現狀及存在的問題

2．1河南省產業結構現狀

河南地處中原，處于承東啟西、聯南通北的重要樞紐，交通地位重要。中原地區又是連接我國東西部的重要經濟區域，在我國經濟發展中具有不可替代的地位和作用。

2．2河南省產業結構存在問題

從三次產業對河南省GDP影響的角度分析。一般情況下，三次產業結構與優化產業結構發展的路徑大致上是趨同的。從圖中可以看出三次產業結構不協調，河南省國內生產總值的增長長期主要依靠第二產業來完成，只有在近兩年的發展中，第三產業對GDP的拉動才與第二產業持平。第一產業對國內生產總值增長的影響一直處于較低，這從側面反映當前關于農業方面的技術發展仍待加強。第一產業對GDP的增長貢獻較低，發展效率低下；第二產業在三次產業中所占比重最高，但是多數產業競爭力不強，缺乏高附加值產品，這都映射在行業不集中、技術水平發展落后、企業規模結構不合理等因素上；第三產業發展較為滯后，沒有達到現代經濟發展需求的高度。解決對策，應將產業結構優化的重心挪到第三產業上，而不是依賴第二產業，讓第三產業逐漸成為拉動經濟前進的重大力量。

3稅收政策對河南省產業結構的影響

稅收政策調整產業結構源于稅收政策能對一國經濟增長產生影響，經濟的增長與發展會影響到產業結構，這種傳導機制最終到達了稅收政策引導產業結構朝向高級化、合理化方向發展。因此，全面實施“營改增”是政府運用稅收政策對產業結構進行有意識調節的一種宏觀經濟調控手段。

3．1影響服務業發展因素之一，稅收的減負

稅收負擔是影響服務業發展的主要因素之一，國家全面實行“營改增”這一舉措對服務業的生存環境具有較大的改善，這主要體現在稅負減輕上。服務行業在“營改增”之前都是按營業額全額征收營業稅，“營改增”之后只需要按增值額征收增值稅，這樣就避免了營業額中已經交過稅的部分還要繼續征稅的弊端；由營業稅該征增值稅對企業最大的優惠是，當企業發生購買行為并取得增值稅專用發票時是可以抵扣的，每個企業環環相扣，都處在這個產業鏈條當中即是買家也是賣家，從而達到減輕了整個產業鏈的稅收負擔。由此可以提高第三產業的發展進度。

3．2推動第三產業發展的催化劑

服務業的發達程度被看作是衡量一個地區或國家經濟結構是否合理、城市新興化程度高低和城市綜合競爭力的總要標志之一。實行“營改增”改革后，第二產業和第三產業之間的增值稅抵扣鏈條就打通了，極大地激發了企業采購現代服務業的積極性，企業將一些生產服務業務轉向外包，繼續把核心產業向高端化、專業化方向發展。這種非核心服務外包，則給現代服務業帶來了前所未有的發展機遇，這對河南經濟的發展將起到重要的推動作用。

4促進產業結構優化的稅收政策建議

4．1無法真正享受“營改增”帶來稅收優惠政策的企業，給予地方財政支持

一些企業由于自身原因，無法享受“營改增”帶來的稅收優惠。在改革過渡期，會出現稅負不減反增的反常現象。為了使改革紅利普及到每個企業，調動企業發展自身的積極性，應對“營改增”過程中稅負有所增加的企業，地方財政需據實予以過渡性扶持。由市與區縣兩級財政分別設立財政扶持資金，在繳納稅款時有稅負增加現象的企業，可以向財政專項資金據實申請。財政部門依據實況予以分析，酌情撥付專項資金。

4．2將財產稅作為河南地方主體稅種

我國目前的財產稅包括房產稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、車船稅等，屬于直接稅，具有不易轉嫁、稅源廣、稅基穩定等特征。由于近幾年，河南省房地產業迅猛發展，房地產稅收收入對地方財政的貢獻度不斷提高，所以把財產稅作為河南省的主體稅種是勢在必行的。具體可以從以下幾個方面來完善財產稅改革。（1）開征房產稅。我國房地產經濟長期以來泡沫化嚴重，這與缺乏合適的稅收調控政策有很大關系。因此，應把房產稅作為地方第一大稅種來培育，把開征房產稅提上財稅改革的重要日程。房產稅不僅能增加地方稅的稅基，而且對社會公平和房地產的平穩健康發展也會起到十分重要的作用。（2）調整土地增值稅。土地增值稅是對出售或以其他方式有償轉讓國有土地的增值部分征稅，可以通過調整稅率、改進土地增值稅稅率計算方式、改進土地增值稅的征收方法以此來加強國家對土地開發和房地產市場的調控力度，防止土地投機行為。（3）調整車船稅稅率。近年來，河南省城鎮居民收入不斷提高，對汽車的需求量加大，這就造成城市交通擁堵以及環境污染等不良現象，這些給人民生活帶來了極大的不便。如果可以提高車船稅的稅收收入，把這部分收入用于交通和環境治理，這就充分體現了“取之于民、用之于民”的原則。但是，目前我國現行稅制體系中車船稅的稅率比較低，沒有起到抑制不良現象的作用。

4．3擴大資源稅征稅范圍，盡快加征環境保護稅

資源稅在實施全面“營改增”后將變成地方政府的主導稅種。通過擴大資源稅的征收范圍，改變課稅依據，提高稅率，以此達到提高資源開發的門檻，這樣就可以促進節能減排和資源有效利用，進而提高有效供給的目的。隨著經濟的高速發展，環境污染問題逐漸加劇，可以說是觸目驚心。但是現行的制度中對污染環境多是采用行政性收費和罰款這種手段，相對稅收的嚴肅性和權威性比較差。因此，要發展綠色經濟，就要加開環境保護稅，既能增加地方政府財政收入，又能借助稅收的嚴肅性和權威性發揮對污染的調節作用。

參考文獻

［1］王樂英．供給側改革的財稅政策分析［J］．商場現代化，2016，（21）．

［2］王小廣．落實營改增改革完善稅制促轉型［J］．稅務研究，2016，（11）．

［3］曾慶濤．供給側改革背景下的稅制完善［J］．商場現代化，2016，（28）．

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（一）國內學者關于綠色稅制的研究概述

在早起階段，我國對于綠色稅收的研究文獻很少。即使是出現在雜志報刊上的研究文獻也多以介紹國外綠色稅收的概況為主。直到進入21世紀，我國對于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國綠色稅收研究時間較短，發展較為薄弱，但還是在短短十來年的時間里取得了非常矚目的成就。通過了解，我國針對綠色稅收的研究主要集中在：國內外綠色稅收的比較、我國征收綠色稅收的理論基礎以及構建我國綠色稅收體系的一些構想。于1996年在《環境保護》中發表的《發達國家環境能源特征與我國征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對我國經濟發展和環境改善的重要程度。于2006年發表的《建立公平與效率相統一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國應當在完善資源稅、流轉稅的基礎上開展綠色環境稅的征收。在短短的十幾年的時間里，我國環境稅制方面的研究取得了很大的進步，但是，這與發達國家之間還是存在著較大的差距。中國綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長的一段路要走。

（二）目前國內綠色稅收相關的稅收概況及其缺陷

1.目前我國的資源稅的對象主要針對的是煤炭、石油等重工業用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節約資源，保護環境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對象的范圍太狹小，對于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現，因此對于促使企業節約資源并沒有起到足夠的牽制作用。2.消費稅消費稅是我國推行的一種在商品流轉征收增值稅的基礎上對一部分商品增收消費稅的稅種。主要的征稅對象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費品。消費稅的稅額一般較高，體現出限制污染，保護環境的意圖。但是消費稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環境帶來嚴重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。3.車船費我國目前的車船稅主要包括對于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動力來源于化石燃料，易于產生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護環境的作用。但是問題在于車船稅的征收標準是針對車船的噸位數或者固定的稅額，而與環境關聯最明顯的使用度卻不在征收標準當中。4.車輛購置稅國家鼓勵購買小排量的車輛，對于小排量車輛的購買設置較低的稅，而對大排量的車輛設置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對于環境保護而言卻不是直接的作用。5.城市維護建設稅城市維護建設稅主要是針對在我國繳納增值稅、所得稅的單位和個人征收社會建設和環境保護的費用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。除了以上5種比較具有代表性的與綠色稅收有關的稅種之外，我國還有一些如土地使用稅等一些具有保護環境作用的稅種。總的來說，雖然我國目前尚且沒有統一、完善的綠色稅收體系，但是在環境保護和綠色稅收上還是取得了一定的發展。

二、國外目前綠色稅收的現狀

（一）國外學者關于環境稅制的研究歷程

國外的綠色稅收理念萌芽于上世紀20年代，最早是英國經濟學家庇谷提出的環境外部性理論。經過國外經濟學家和環境學家經過半個世紀的研究，國外在上世紀七八十年代就開征了排污稅和費。初步形成了國外綠色稅收體系的基礎。到上世紀90年代左右，低碳經濟在國外引起了足夠的重視，以美國為首的一些發達國家開始征收生態稅、綠色環境保護稅等一系列稅。這形成了現金國外一些發達國家綠色稅收體制的核心。目前國外的綠色稅收研究主要集中在環境稅的設計與實施、環境稅對社會經濟等各方面的影響這兩個方面。國外綠色稅收體系的研究相比較與中國而言處于領先的地位，因此國外現在部分國家已經擁有了獨立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環境稅這樣的獨立性綠色稅種。國外的綠色稅種相對于中國而言具有獨立性強，概念清晰以及課稅范圍廣的優勢。

（二）國外現行的綠色稅收制度

1.能源稅以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發展走在世界前列的國家而言，能源稅是較早開始實行的一種綠色稅種。其主要是針對礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨立的碳稅。與我國的資源稅相比，國外的能源稅在征收對象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。2.環境稅這一稅種主要是針對破壞環境的行為進行征收稅款。在生產和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環境污染就會征收環境稅。其中對于排放二氧化碳等溫室氣體的生產工業會征收高額的二氧化碳排放稅。3.稅收優惠相對于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優惠更像是綠色稅收體系中的機制調節者。在低碳經濟的時代背景下，企業為追求可持續發展和長久的競爭力紛紛開始向低碳經濟轉型，國家和政府通過稅收的手段促進鼓勵企業加快向地毯經濟轉型的步伐。通過對企業購買節能減排的設備和產品給予減稅政策，對于發展新能源、清潔能源的相關企業給予政策優惠和所得稅的稅收減免以及節能減排設備抵減稅款等手段和措施起到了保護環境和節約資源的作用。這一措施對于綠色稅收的發展起到了至關重要的作用。

（三）國外綠色稅收制度的特點

把國外綠色稅收制度的研究發展歷程以及國外現行的綠色稅收制度的情況與我國的相關綠色稅收相比較，我們可以看出國外的綠色稅收具有以下的特點：1.征稅范圍廣我國的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對于環境保護和資源節約起到的促進作用比較有限。相反，國外的綠色稅收具有廣泛的征稅對象，在環境保護和資源節約上能起到更加全面的促進作用。2.環境稅收、能源稅等綠色稅收在整個稅收制度中有至關重要的地位通過資料得知，我國的資源稅等一些與綠色稅相關的稅收在整個稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計，而發達國家的環境稅在稅收中占有的比例平均水平達到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環境稅在整個稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發展。

三、國外綠色稅收制度對我國的啟示

通過對我國和國外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經行了初步的闡述和比較，可以看出我國目前綠色稅收發展雖然取得了不錯的成果，但是與國外一些發達國家相比，我國的綠色稅收還有很長的路要走。為更好建設我國綠色稅收制度需要借鑒一下國外先進的理念并結合自身的實際情況。1.完善現有的綠色稅種我國目前已經設有的資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅以及城市建設維護稅等稅種在一定程度上為我國現階段的綠色稅收做出了重要的貢獻，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對于環境保護和資源節約起到的促進作用有限，故而我國第一步就需要完善目前現有的綠色稅種。2.建設單獨的環境稅種結合國外綠色稅收制度建立的過程來看，無不是先是在適當的時機推行獨立的環境稅這一綠色稅種，我國雖然存在一些與綠色稅收相關的稅種，但是作為一個獨立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國的綠色稅收制度首先就需要開設環境稅。3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架國家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺相關的準則和規范。為企業發展低碳經濟，遵循環境保護原則提供統一的指導。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發展中不斷的完善。橫看國外那些綠色稅收制度建設較好的國家無不是在實踐中不斷完善的。4.政府要發揮監督者的角色在綠色稅收推行期間，政府要發揮監督者的角色，監督企業向低碳經濟轉型，監督企業綠色稅的認繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強制性，才能保證其平穩的發展。

四、結語

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【關鍵詞】 農業農村； 節能減排； 財稅政策

國家“十二五”規劃的節能目標是全國萬元國內生產總值能耗下降到0.869噸標準煤（按2005年價格計算），比2010年的1.034噸標準煤下降16%；減排目標是：全國化學需氧量和二氧化硫排放總量比2010年各下降8%、全國氨氮和氮氧化物排放總量比2010年各下降10%。要實現這個目標，不能忽視農業農村的節能減排工作。

一、促進節能減排的財稅政策現狀

（一）現有的稅收政策

對于節能減排的稅收政策可以分為兩類：一類是鼓勵性質的稅收政策，也就是對于有利于節能減排的主體和行為進行正向激勵；一類是限制性質的稅收政策，也就是對于不利于節能減排的主體和行為進行限制。現有的節能減排稅收政策主要有以下幾個方面：

增值稅：2008年國家有關部門頒布了《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》和《關于再生資源的增值稅政策的通知》，這些文件中規定了鼓勵資源綜合利用、節能減排的政策措施，有的行為免征增值稅，有的行為實行增值稅即征即退；另外，對各級政府及主管部門委托自來水公司隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

消費稅：消費稅的征稅范圍包括高耗能稅目小汽車、不可再生能源成品油以及對環保不利的鞭炮焰火和輪胎。2006年，財政部、國家稅務總局發文，對消費稅稅目和稅率進行了調整，新增了5個稅目，把不利于環保的木制一次性筷子和實木地板也納入了消費稅征稅范圍。

資源稅：資源稅是對在境內開采和生產原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、金屬礦原礦和鹽的單位和個人進行征收的，現在一刀切的資源稅“從量計征”逐步轉向“從價計征”，原油和天然氣從2011年11月1日正式實施從價計征，這樣更有利于節約能源保護環境。

企業所得稅：從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅；對符合條件的綜合利用資源生產產品取得的收入，可減按90%計入收入總額；企業購置并實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；中國清潔發展機制基金及清潔發展機制項目實施企業也有所得稅減免政策。

車輛購置稅和車船稅對節能減排也有一定的作用。

（二）現有的財政政策

支持節能減排的財政政策非常多，主要有：1982年頒布《排污收費暫行辦法》，2003年頒布《排污費資金收繳使用管理辦法》，把排污費納入了財政預算，列入環境保護專項資金進行管理，籌集了大量資金，對節能減排有很大的貢獻；2004年底，正式出臺了《節能產品政府采購實施意見》，提出應當優先采購節能產品，逐步淘汰低能效產品；2008年8月，國務院下發《節能減排綜合性工作方案》，對推進節能減排的財政政策提出了具體要求，中央財政形成了一套推進節能減排的財政政策體系來支持城市和農村的污水處理以及污染企業的整治；2011年6月，財政部、國家發改委《關于開展節能減排財政政策綜合示范工作的通知》確定了第一批8個示范城市，以城市為平臺，以整合財政政策為手段，加大資金投入，全面開展城市節能減排綜合示范。

二、現有財稅政策存在的問題

農業生產和農村生活的節能減排是社會節能減排體系的一個重要組成部分。現行的財稅政策對農業生產和農村生產中的節能減排支持力度不夠。

從現行的促進節能減排的稅收政策來看，主要在增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅等稅種里有條款涉及，沒有形成系統性，沒有專門針對節能減排或環境保護的稅種；有些鼓勵性的稅收政策采取的是正列舉的方法，跟不上日新月異的節能減排技術的變化，而且這些稅種與農業生產和農村生活的關聯性并不大；現行資源稅只針對礦產品和鹽征收，與農業農村密切相關的水資源、森林資源等沒有包括在內，農村居民對資源稅沒有什么概念，不利于其節能減排理念的形成；現行的消費稅經過2006年改革以后，已經增加了不利于節能環保的征稅項目，但與農村生活相關的一次性塑料袋、電池、會破壞臭氧層的氟利昂等沒有包括在征稅范圍之內。

從支持節能減排的財政政策來看，國家和各省級的節能減排財政支持與補貼大部分集中在生產企業、交通運輸、建筑等行業，以城鎮為主，對農業生產和農村生活的財政支持力度不夠。排污費收費標準太低，沒有包括放射性污染、電磁污染等，起到的限制作用有限，特別是對某些鄉鎮企業以及農村的個體工商戶的污染物排放，限制的政策較少且起不到限制作用。

三、農業生產節能減排的財稅政策

農業生產自身能源消耗所占的比例雖然不高，但農業生產中投放的農藥、化肥、農機等是高耗能的產品。按農業部統計顯示，我國農村能源消費總量占全國商品能源消費總量的四分之一，化肥利用率為35%左右，農藥利用率為30%左右，灌溉用水效率為45%，農業生產中能源浪費情況嚴重。可以從以下幾個方面實施推進農業生產節能減排的財稅政策。

（一）建立農村節能減排服務機構，宣傳節能減排理念，提高節能減排意識

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關鍵詞：結構性稅制改革 減稅 增稅 經濟增長

引言

面對世界經濟依然低迷的走勢，我國邁進了第十二個五年規劃，在“十二五”規劃中如何通過不斷優化稅制改革以建立適應經濟發展的新稅收制度，充分發揮稅收的聚財和調節職能具有重要的意義。這不僅關系到經濟結構的優化調整，也是確保經濟實現持續性穩定增長的保障。

我國結構性稅制改革的歷程

結構性稅制改革，有別于全面的稅制改革，是基于特定目的而針對特定稅種實行的改革，是在整體降低宏觀稅負的基礎上，選擇性地降低一部分稅種的稅負，同時增加一部分稅種的稅負或開征新的稅種，通過對部分稅種的完善，不斷優化稅制內部結構，以建立適應經濟社會發展的稅收制度，充分發揮稅收的調節作用（婁愛花，2009）。

（一）金融危機以前的結構性稅制改革

自2004年我國就拉開了結構性稅制改革的序幕，先后推行了一系列有增有減的稅改措施，但改革的步伐較為平緩。2004年在農村開始農業稅減免的試點，并于2006年1月1日起在全國范圍內取消了農業稅。2007年8月15日將居民儲蓄存款利息稅率由20%降到5%，2008年10月9日起暫免對個人儲蓄存款利息征收個人所得稅。2007年將城鎮土地使用稅的單位稅額在原有的基礎上提高了2倍；同時將外商投資企業和外國企業納入征稅的范圍，將原來適用于外資企業和外國人的車船使用牌照稅和適用于內資企業和中國公民的車船使用稅合并為車船稅，車船稅統一適用于各類納稅人并將單位稅額提高了一倍；2008年將外商投資企業和外國企業納入耕地占用稅的征收范圍，并大幅提高耕地占用稅的征收標準，每平方米的稅額在原來的基礎上提高了4倍。

（二）應對金融危機的結構性稅制改革

2008年下半年金融危機的爆發在某種程度上推進了結構性稅制改革的不斷深化，為應對金融危機，使宏觀經濟保持平穩快速的發展，我國加快了稅制改革的步伐，先后出臺了一系列針對性的改革措施。

2009年1月1日起在全國范圍內推進增值稅轉型改革，即由生產型增值稅轉為消費型增值稅，允許企業在計算增值稅時抵扣購進固定資產所含的進項稅額，將小規模納稅人的征收率統一調低至3%。2008年1月1日起實行新的企業所得稅，實現了內外資企業在適用稅法、稅率、扣除標準和稅收優惠等四個方面的統一。為實現工薪階層收入不繳稅，中等收入者少繳稅，高收入者多繳稅的目的，先后多次提高個人所得稅中工資薪金所得的費用扣除標準，2011年9月1日起個人所得稅費用扣除標準提高到3500元，并減少工資薪金所得的適用級距，降低適用的最低稅率。為扶持中小企業發展，2011年制定了多項旨在降低中小企業稅收負擔的措施，例如提高小型微型企業增值稅和營業稅起征點，將對小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年底并擴大了適用范圍等。2012年1月1日起在上海對交通運輸業和部分現代服務業實行增值稅擴圍改革試點。

在實施減稅措施時，也出臺了調節經濟的增稅政策。2008年恢復對部分成品油的征稅；2009年1月1日開始燃油稅費改革，大幅度提高了汽油、柴油成品油等的消費稅單位稅額。2009年5月1日起，提高了煙類產品的消費稅稅率，并在卷煙批發環節加征5%的從價稅。繼續完善建立內外資企業統一的稅制，對外資企業2010年12月1日之后發生納稅義務的增值稅、消費稅、營業稅征收城市維護建設稅和教育費附加。2011年11月1日起，改革資源稅中原油和天然氣的計稅方法，由從量計征改為從價計征，按其銷售額的5%的比例征收。

我國結構性稅制改革的效益以及存在的問題

（一）結構性稅制改革取得的效益

旨在降低整體稅負水平的結構性稅制改革，在促進經濟穩定增長、完善稅制結構方面起到了很好的作用。通過制定積極的稅收應對政策，實現了我國經濟8%的預期增長目標。2009年國內生產總值335353億元，比上年增長8.7%，2010年國內生產總值397983億元，比上年增長10.3%。據國家統計局數據顯示，2011年前三季度國內生產總值320692億元，按可比價格計算，同比增長9.4%。在我國稅收收入中占很大比例的增值稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅之間的關系也發生了微妙變化，雖都保持了較快增長，但表現出不同增長速度，同比分別增長18.7%、24.0%、35.8%和34.4%。這種增長的變化從長期來看會促進我國流轉稅所占的比例不斷下降，同時提高所得稅的比重，有利于建立現代的稅制結構，通過直接稅充分發揮稅收的調控職能。

稅制結構的變化，也體現在地方稅體系的完善方面，地方政府通過地方稅獲得的稅收收入比重也在不斷上升，地方政府的財政自給能力不斷增強。以陜西省為例，陜西省財政收入由2006年的362億元增長到2010年的957億元，平均增長速度為27.57%，其中地方稅收收入由2006年的198億元增長到2010年的572億元，平均增長速度為30.39%，地方稅收收入的增長速度遠遠高于財政收入的增長速度，使地方稅收收入在財政收入中的比重也不斷上升，由2006年的54.86%上升到2010年的59.81%。財政自給能力的不斷提高為陜西地方政府發展地方文化、教育、科學、衛生和基礎設施等公共產品提供了重要的財力支持，對促進陜西地方經濟發展，構建和諧社會具有重要的意義（見表1）。

（二）結構性稅制改革存在的問題

1.總量上的減稅效應并不明顯。所謂結構性減稅，是指在“有增有減，結構性調整”下側重于減稅的一種稅制改革方案，旨在根據經濟發展形勢的需要，通過一系列“減法”措施，對稅制結構作進一步優化，從而使稅收更好地發揮其宏觀調控作用（賈康、程瑜，2011），但僅從稅收數據上來看，減稅的功能并未很好地實現。據國家財政部統計數據顯示，2011年1-9月全國稅收總收入完成71292.18億元，同比增長27.4%，而同期經濟增長的比率為9.4%，稅收以高于經濟增長的速度持續增長，使稅收收入不斷上升，稅收負擔的比率不斷增加，2009年為17.75%，2010年為18.39%，2011年的前三季度為22.23%。由此可見旨在減稅的目的還沒有完全體現，應進一步推進結構性減稅政策，充分促進民間私人消費和投資的增加，從根本上解決制約經濟發展的問題。

2.結構方面有待進一步優化。據測算，第二、三產業對稅收的貢獻率遠高于第一產業，第二產業對稅收的貢獻率高于第三產業（李波，2010）。這種產業間的不同稅收貢獻率促使地方政府大力發展第二產業，第二產業的產值始終維持在高位，特別是仍存在較多的高耗能、高污染企業，這些企業雖在短期可以帶來較多的產值和稅收，但是一種不可持續的發展模式；同時在第三產業的發展中存在著稅負較重的現象，營業稅所涉及的近一半產業的間接稅負超過了工業企業（平新喬，2010）。因此，有待通過進一步深化稅制改革遏制那些耗能較高、污染較重企業的發展，同時改變第三產業稅負較重的狀況，以實現經濟結構的優化升級，推動經濟的可持續發展。

3.在推動經濟可持續增長方面仍需加強。在拉動經濟增長的“三駕馬車”中，我國過度依靠投資，而在促進消費拉動經濟增長的方面仍任重而道遠。2009年在拉動經濟增長方面，投資對經濟的拉動率為8.7%，消費對經濟的拉動率為4.1%。消費的不足既和目前人們的收入水平不高緊密相關，同時也受流轉稅所占比重高和居民個人收入分配差距較大的影響。截止到2011年9月，我國流轉稅和所得稅在稅制中的比重分別為66%和27.8%，特別是所得稅中的個人所得稅僅為7%，其中較高比重的流轉稅在一定程度上推動了物價高漲，不利于消費的增長，而個人所得稅制的不完善使其調節貧富差距的功能也大打折扣。因此，通過推進流轉稅和所得稅的配套改革，建立有利于促進消費增長的稅制，勢必對經濟可持續增長具有很好的拉動作用。

我國進一步深化結構性稅制改革的對策

（一）繼續深化以降低納稅人稅收負擔為目的的結構性減稅

1.以增值稅擴圍改革為契機降低間接稅的比重。擴大增值稅征收范圍，對貨物和部分與銷售貨物密切相關的勞務統一征收增值稅，將交通運輸業、建筑安裝業和銷售不動產等適宜征收增值稅的稅目納入增值稅的征收范圍，同時適度降低增值稅稅率，減輕商品課稅負擔，減少流轉稅的累退性，以刺激消費和投資的增加。

2.健全促進中小企業發展的稅收政策。中小企業在促進我國經濟社會發展中起重要作用，所創造的產值占GDP的60%，吸收了我國75%的就業人口，其發展狀況直接關系到國民經濟平穩快速的發展。面對當前中小企業經營的困境，應制定完善的稅收政策，以降低中小企業的稅收負擔,如應將增值稅和營業稅的起征點改為免征額，并根據經濟發展水平不斷調整（劉佐，2011）。

（二）實施合理的結構性增稅

1.推行環境保護稅。將環保部門收取的排污費改為征收環境保護稅，在征稅的范圍方面應采取循序漸進、逐步擴大的辦法，目前應將工業廢氣、廢水和固體廢棄物納入征稅范圍，并根據污染物的排放量和危害程度實行差別的比例稅率。環境保護稅的開征可以克服現行排污費設計不合理、收費標準低、征收剛性差的弊端，有利于穩定地籌集治理環境污染所需的資金，并遏制和減少污染物的排放，促進經濟結構的優化升級。

2.推進個人所得稅改革。為實現個人所得稅調節貧富差距的功能，不應僅限于提高個人所得稅減除費用標準。隨著個人收入水平的提高和收入來源的多樣化應實施綜合性的改革，將目前按照不同所得分項征收的征稅模式改為綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，充分發揮其調節功能，使高收入者承擔較高的稅負，同時降低廣大的中低收入者的稅負，以起到調節貧富差距的目的。

3.建立完善的消費稅制度。通過改革，完善消費稅的稅目，將高檔家具、高檔家用電器、高檔桑拿和歌舞廳等納入征收范圍并制定較高的稅率，以增加高收入人群的稅收負擔。這樣既可以彌補其他減稅帶來的稅收收入下降問題，也可以在消費環節發揮稅收促進縱向公平的作用。

參考文獻：

1.婁愛花.促進經濟社會協調發展的結構性稅制改革[J].特區經濟，2009（12）

2.賈康，程瑜.論“十二五”時期的稅制改革—兼談對結構性減稅與結構性增稅的認識[J].稅務研究，2011（1）

3.李波.宏觀稅負、產業稅負與結構性減稅政策[J].稅務研究，2010（1）

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一、稅收優惠政策支持農業發展的理論依據

所謂稅收優惠，是政府根據一定時期內經濟與社會發展政策目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予稅收鼓勵和照顧措施。隨著市場經濟體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導向對經濟增長的影響越來越大，利用稅收優惠政策促進農業發展責無旁貸。

1．農業具有公共產品的性質。農業具有良好的外部社會效應性。我國農業是典型的小農生產，和國外農業農場制的生產方式明顯不同。國外尤其是發達國家由于地廣人稀、產業化水平高等特點，農業具有明顯的商業化生產性質。我國農村人口比例大，土地資源稀缺，農產品商品化率低，土地不僅僅只是生產資料，已成為農業生產者生存保障的基礎，因而農業承擔了一定的社會職能。長期以來，我國工農業“剪刀差”一直存在，農業始終扮演著為工業和城市集聚資本的角色。因此，我國農業具有相當的公共產品的性質，國家應從稅收政策等方面給予優惠和支持。

2．稅收優惠影響農業技術進步。加快農業發展，最根本是要促進農業科學技術的發展。稅收優惠政策對農業技術進步具有促進作用，主要表現在以下兩個方面：一是利用稅收優惠政策支持農業企業研究開發費用供給。為支持農業技術開發工作，可以將企業用于研究開發的支出看做是企業的一種投資，實行“費用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優惠。二是稅收優惠政策可以有效地促進企業承擔更大的風險。常見的激勵企業承擔風險的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發領域的資金給予特殊的稅收優惠待遇等。

3．稅收優惠政策影響農業結構調整。中國農村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農村經濟發展的薄弱部門和對經濟增長有著整體推動作用的主導產業，如何決定向哪些部門投資，哪些項目應當優先發展，政府部門可根據國家產業政策目標，利用稅收優惠政策進行引導。稅收優惠政策以其主動、靈活、直接、剛性的調節方式，成為政府調節產業結構和優化資源配置的重要手段。一方面對于制約經濟發展的瓶頸產業可給予稅收優惠政策傾斜，促使其優先發展；另一方面，可根據產業發展規律和經濟發展長遠目標，選擇主導產業和支柱產業，利用稅收優惠政策重點扶植，以推動產業結構的升級。從理論上分析，稅收調節產業結構的機制有二：一是實行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價格結構，相對價格結構的變動影響投資結構，進而引起產業結構的變化；二是通過稅收優惠的激勵措施調節稅后投資收益，進而影響投資結構和技術狀況來達到調節產業結構的目的。

二、我國現行農業稅收優惠政策考察

除農業稅廢除外，現有稅收政策在流轉稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農業發展給予優惠。按照其享受稅收優惠的形式，稅收優惠可以分為影響應納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優惠和影響應納稅所得稅額的加速折舊、費用加計扣除的間接優惠。一般而言，直接優惠要企業盈利才能夠享受，而間接優惠則與企業盈利與否無關，能較好體現政府與企業在技術創新領域風險共擔的原則。本文結合財政部和國家稅務總局的各種稅收條款，對中國現行支持農業發展的稅收優惠政策進行分稅種、分形式考察，并按時間序列進行分類歸納。

1．支持農業發展的流轉稅優惠政策。流轉稅中支持農業發展的稅種主要涉及增值稅、消費稅、關稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優惠形式，屬于直接優惠，具體優惠措施（限于條款內容較多，本表只歸納了當前影響面比較大的主要優惠政策措施）。

2．支持農業發展的所得稅優惠政策。支持農業發展的所得稅優惠政策大部分是近幾年出臺的，稅收優惠的形式主要是采用直接優惠，但隨著稅務管理水平的不斷提高和企業會計制度的日趨完善，稅前扣除等間接優惠形式也逐漸被應用。稅收優惠政策的具體內容（表略）。

3．支持農業發展的其他稅種優惠。為支持農業發展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優惠，（表略）

三、我國現行農業稅收優惠政策存在的主要問題

1.稅收優惠難以充分體現對農業的支持。我國農業稅收優惠政策不少，對農業產前、產中、產后和涉農企業都規定了減免稅優惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負擔。但有些優惠政策并未充分體現對“三農”的支持。第一，增值稅條例對“農業生產者銷售自產農產品免征增值稅”。由于農業產品的需求彈性小，增值稅很容易轉嫁，因而對銷售自產農產品免征增值稅，實際上是對農產品消費者的一種稅收優惠，并非對農業生產者的免稅照顧。第二，國家對農業生產資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農民利益，減輕農民負擔，但實際上真正獲利的是生產廠家或經銷商，生產資料水漲船高，農民并沒有真正得到實惠。第三，農民購進農業生產資料所包含的增值稅進項稅款不能在銷售農產品時得到抵扣而是由農民自己承擔。據測算，農民購置農業生產資料的增值稅稅收負擔率平均為農產品總產量的7.8%。在農產品總產量中，能夠真正成為商品進入流通領域的僅占35%~40%。即使按40%計算，將農民購進農業生產資料負擔的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農產品的商品所不能抵扣的增值稅進項稅金，則稅負達19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個百分點。農民從事農產品生產實際承受了比一般加工品生產還要高的增值稅稅負。第四，在車輛購置稅方面，除個別車型外，農民從事農業生產購置的農用運輸車需要繳納車輛購置稅；農民在生產過程中使用的載貨機動車船、人力或畜力非機動車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農民對農用車輛的購買需求。第五，對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費免征增值稅，對農業發展和農民增收并無實際意義。

2.稅收優惠形式單一。目前針對我國農業發展的稅收優惠形式主要是稅收豁免和優惠稅率等直接優惠，使得優惠政策對農業的照顧作用遠大于鼓勵作用。在涉農企業所得稅稅收優惠中，大多是以定期減免稅的直接優惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優惠方式較少運用。不利于農業企業利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。單一的稅收優惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負擔，但不利于農業及涉農企業的投資增長和技術進步，也不利于農業生產規模化、產業化發展，缺乏政策導向作用。

3.稅收優惠環節不全面。現行稅優惠政策主要集中在農業生產環節，農產品儲運、保鮮和深加工環節的優惠較少。在加工環節，稅收政策對農產品簡單加工免征增值稅、農產品初級加工免征企業所得稅，沒有形成從種養、加工、銷售環節全程滲透激勵機制。而農業產業化是一條從種（養）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優惠環節不全面，一方面導致稅收優惠政策割裂了生產與前后環節平衡連續性，沒有激勵從農產品的初加工向深加工轉變和傳統規模型增收向科技創新型轉變的機制，也相應提高了農業產業化企業的稅負。另一方面會導致稅負不均，目前農產品收購環節增值稅進項抵扣率為13％，而銷售環節增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農產品加工企業基本為勞動密集型企業，本身風險很大，產品利潤少，農產品加工企業增值稅實際稅負過高。三是有失公平。現行增值稅政策對從事種植、養殖并實行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產不是外購，無法取得進項稅額，從而造成稅負畸重，不利于農業產業化經營。同專業化生產企業可按購進農產品依13％扣除率抵扣進項稅額相比，稅負不公平。

4.稅收優惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農產品實施優惠，而且一般只針對特定的初級農產品。初級產品是指種植業，養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。這割裂了農業產業鏈條的連續性，使農業加工企業被迫采取變通做法，人為割裂生產前后環節平衡連續性，增加了社會成本。而WTO所指農產品既包括上述初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業所得稅法》實施后，免征企業所得稅政策推廣到大部分農業企業，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養殖業特別規定減半征收企業所得稅，而這些產業都是農業領域前景無限的陽光產業。第三，對土地承包經營權的流轉，除了農村、農場和農民個人將土地承包（出租）、轉讓符合條件的給予免征營業稅外，采取互換、拍賣等形式流轉土地承包經營權的，稅收上尚未明確。第四，對個人來源于農業企業等投資分紅收益，按現行政策規定須繳納個人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農村新興產業的營業稅優惠政策，如觀光農業等。

5.稅收優惠政策不利于農民專業合作社發展。我國農業生產規模小、數量大、經營分散，小農戶與大市場的矛盾突出，制約著農村經濟發展。農民專業合作組織可以在小農戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農業生產的規模化，有效解決農民增收、農產品增值問題。但目前我國對農業專業合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優惠范圍窄。現行支持農民專業合作社發展的稅收優惠政策主要體現在農業生產、加工、流通和服務等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓、技術、信息、認證等服務的稅收優惠政策還是空白。第二，在農民專業合作社稅收優惠政策上，沒有對農民個人減免的稅收優惠政策，不利于提高農民入社的積極性。第三，對農民專業合作社取得的社會力量捐贈、收入、政府資助等沒有規定是否免稅。第四，對社會力量向農民專業合作社提供服務，在企業所得稅和個人所得稅稅前列支受到嚴格的政策限制。第五，對農產品主要銷售者———農村經紀人沒有優惠政策。

6.農產品出口退稅率偏低。目前，我國農產品出口退稅率實行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發達國家水平，而且比國內其他出口行業平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農產品的出口價格中包含尚未退還的間接稅，增加了農產品出口成本，削弱了農產品出口的價格競爭力。據了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅等實質是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。

7.稅收優惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優惠政策存在城鄉差異，有失公平。比如勞動就業服務企業減免稅政策、再就業稅收優惠政策、軍隊退役干部就業稅收政策只局限于城市失業或就業人員，農村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現出農村與城市、農業與工業、農民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業享受稅收優惠政策，不包括農業企業和鄉鎮企業。農業產業化企業也是勞動密集型的企業，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農村、農業與工業、農民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農村。中國燃油稅改前，農機用油沒有稅收壓力，不需要繳納養路費，享受免費過路、過橋的優惠政策。燃油稅改后，農機用油也繳燃油稅，其中包含養路費和部分過路過橋費等。這使農業機械作業成本大幅度增加，加重了農民的生產負擔。國外實現農機化的國家普遍實行農機用油免稅政策，農機供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費品的商品已成為普通消費品。如摩托車現在已成為大眾化的交通運輸工具，2/3的消費群體在農村，普遍將摩托車用于生產運輸。消費稅稅目調整的滯后性影響了對這些商品的消費。

四、優化中國農業發展稅收優惠政策的建議

1.完善增值稅優惠政策。（1）對農戶購入農用機械、種子、化肥等農業生產資料時，依據取得的收購憑證、普通發票或其他合法銷售憑證，對其所含的進項稅額實行退稅。（2）對從事農產品加工的一般納稅人企業，不論規模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%。（3）對種養、加工、銷售一體的企業給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵，將稅收優惠政策從注重生產向加工、銷售轉變，刺激農業投入和產業鏈的延伸，提高農業產業附加值。（4）對農業專業合作組織為農業生產提供的服務性收入免征營業稅，統購統銷的行為視同農業生產者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴大農產品初加工范圍，對沒有納入農產品初加工范圍的初加工項目或不合理的項目重新界定。

2.完善所得稅優惠政策。（1）為支持農村中小企業發展，在費用扣除方面，對種植業、養殖業的科研費用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價值較大的機器、設備折舊采用加速折舊法，以促進農業生產向科技化、現代化方向發展。（2）對農村興辦的農產品經銷組織暫免征收企業所得稅；對農村各類經濟實體、社會中介機構舉辦的農民職業技能、教育培訓，免征所得稅。（3）對農民專業合作社從事生產、農產品流通、初加工，提供農業技術、培訓、信息、倉儲等服務所得收入免征企業所得稅；對農民專業合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個人所得稅（4）對個人來源于農業企業等投資分紅收益，免征個人所得稅；對農民和其他個人從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業所取得的收入免征個人所得稅；對農民工打工收入免稅，對農村村民、或者在農村村組投資經營的小規模納稅人免征個人所得稅；對各級政府和部門給予農村科技人員的個人獎勵，免征個人所得稅；凡在從事農村義務教育工作的人員的收入全部免征個人所得稅，對農村義務教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優惠照顧。（5）對農民專業合作取得的政府資助、社會力量捐贈、收入給予免稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量向農民專業合作社的捐贈支出，在繳納所得稅時全額扣除。（6）對農業產業化企業吸收農民就業的享受勞動就業服務企業稅收優惠政策，對農民進城從事第三產業的享受下崗再就業稅收優惠，鼓勵農民走集約化和產業化之路。（7）對外發包的基礎設施工程項目，如農村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個人，可減征所得稅。（8）對農村信用社向農業貸款收入給予減免所得稅的優惠；對商業銀行涉農貸款利息收入免征企業所得稅。（9）對集體和個人投資開發荒山荒地造林，前三年內免征各種稅費；對固定資產投入可免稅和采用加速折舊法；經營虧損可享受延轉期攤銷；如遇自然災害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵各類經濟實體參加農村基礎設施建設，改善農村居民生存環境。凡從事農村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎設施建設的，第一年至第二年免征企業所得稅、第三年至第五年減半征收企業所得稅。

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內外需不振造成經濟下行壓力加大

從外需角度看，全球經濟增速放緩、歐債危機不確定性增加導致外需疲弱。2012年年初以來，我國進出口增速均出現大幅下降，2011年一季度出口增長率為26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是進一步下降為4.9%，遠低于對外貿易“十二五規劃”中提出的10%的目標。雖然5月進出口形勢有所好轉，但在全球經濟同此涼熱的形勢下，我國出口趨勢仍不樂觀。同時，非制造業采購經理人指數（PMI）出口訂單指數也連續在榮枯分界線上徘徊，反映出短期外需好轉可能性不大。

從內需角度看，無論是投資還是生產情況均不容樂觀。1～5月固定資產投資同比增長20.1%，較1～4月繼續回落了0.1個百分點，其中，中央政府投資增速維持在-7.7%的低位運行，而地方政府投資則繼續呈現下降趨勢。房地產方面，經歷了“史上最嚴厲的調控政策”后，目前房地產行業處于去庫存化和去泡沫化狀態當中，1～5月房地產投資增速18.5%，較1～4月下降0.2個百分點，庫存銷售比為4.22 ，雖然小于4月的 4.79 ，但仍明顯高于2008年的最高水平。盡管5月工業增加值相對4月份小幅上升0.3個百分點，但仍然遠低于2011年13%～14%的平均水平，同期產品產銷率為97.9%，較4月下降0.3個百分點，預示終端需求仍然疲弱。

從銀行信貸數據看，貸款規模數次低于市場預期，反映了企業有效信貸需求持續不足。2012年4月，人民幣各項貸款增速較去年同期下降0.5個百分點，較上月下降0.4個百分點，新增貸款僅為6818億元，大幅低于市場預期。當月人民幣存款減少4656億元，社會融資規模為9569億元，比上年同期少4077億元。從貸款結構看，1～4月新增企業貸款中票據融資和短期貸款占比超過2/3，顯示在經濟增速下滑形勢下銀行對風險的警惕。

“穩增長”目標下的宏觀政策勢必預調微調

隨著經濟下行壓力逐步加大，“穩增長”成為當前宏觀調控的首要任務。5月23日，國務院常務會議強調，要“把穩增長放在更加重要的位置”，“根據形勢變化加大預調微調力度，提高政策的針對性、靈活性和前瞻性，積極采取擴大需求的政策措施，為保持經濟平穩較快發展創造良好政策環境”。2012年二季度以來，各部委密集出臺了一系列宏觀調控政策，旨在通過政策的預調微調，應對國內外經濟形勢變化，擴大需求，保持經濟平穩較快增長。從目前已出臺政策來看，具體調控內容主要包括以下幾個方面：

加大基礎設施建設和戰略新興產業投資力度。進入二季度以來，國家發改委項目審批速度有所加快，地鐵、機場、鋼鐵基地等一批大型基礎設施項目陸續獲批：5月11日，批復黑龍江撫遠、新疆石河子、甘肅慶陽、重慶江北等機場建設項目的可行性研究報告和項目建議書；5月23日，審核通過了首鋼遷鋼項目、廣西防城港鋼鐵基地和廣東湛江鋼鐵基地三大鋼鐵項目；5月21日當天，更是有近百余項目同時獲批。有研究機構統計顯示，截至5月末，發改委共審批通過近1300個項目，七大戰略新興產業相關項目占比約94%，其中新能源和節能環保類項目占比近80%，主要以風電和水電項目為主，目前發改委已核準8.8GW 水電站，相當于去年全年核準量的70%，獲批規模提速明顯。

同時動用存準和利率兩大貨幣政策工具。5月，人民銀行宣布年內第二次下調存款準備金率0.5個百分點，釋放流動性超過4200億元。更值得關注的是6月初時，人民銀行宣布自2012年6月8日起下調金融機構人民幣存貸款基準利率，一年期存貸款利率分別下調0.25個百分點。這是自2008年9月以來央行首次降息。同時，人民銀行將貸款利率浮動區間由原先的0.9倍下調至0.8倍，使實體經濟有可能以更低的資金成本獲得信貸支持。存款準備金率和基準利率組合使用，顯示貨幣政策放松力度加大，旨在通過價格工具為經濟增長提供動力支持。

加大小微企業發展支持力度。4月，國務院出臺《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》，從稅收、發展基金、政府采購、金融、技術改造、知識產權、民間投資等方面為小微企業健康發展提供政策支持。特別是出臺了包括提高增值稅和營業稅起征點、延長小型微利企業減半征收企業所得稅政策、免征借款合同免征印花稅、將中小企業技術類公共服務平臺納入科技開發用品進口稅收優惠政策范圍等一系列結構性減稅政策，利用財政杠桿作用促進小微企業發展。

大力推廣節能減排綠色消費。5月，國務院常務會議研究了促進節能家電等產品消費的政策措施，決定安排財政補貼265億元，啟動推廣符合節能標準的空調、平板電視、電冰箱、洗衣機和熱水器。除此之外，還將安排22億元用于支持推廣節能燈和LED燈、60億元用于支持推廣1.6升及以下排量節能汽車、16億元用于支持推廣高效電機，累計用于推廣節能減排消費品的財政補貼達到363億元。隨后，財政部、國稅總局、工信部陸續下發了平板電視、空調等產品的節能產品惠民工程實施細則和產品推廣目錄，包括在目錄內的超過5000款商品將享受國家額度不等的補貼；下發了節約能源及使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄，70余款車型自今年1月1日起將享受車船稅減免優惠。

降低民間資本投資準入門檻。2012年1～5月，國內整體投資增長20.1%，民間投資增速則超過26%；民間投資占整個投資的比重達到了62.2%，比去年全年59%提高了將近3個百分點，可以說，民間資本成為今年穩定投資增長的主力軍。自今年4月以來，科技部、國土資源部、交通部、鐵道部、衛生部、國資委、銀監會、證監會等10余個部委陸續出臺針對國務院關于鼓勵引導民間投資“新36條”的落實細則，為民間資本進入市政、鐵路、公路、醫療、金融、能源等領域傳統壟斷性行業創造了條件。（如表1所示）

商業銀行的業務結構調整

國家密集出臺以“穩增長”為目的的預調微調措施，既為商業銀行的業務結構調整提出了政策要求，又是其轉變業務發展方式的良好契機。從前述近期出臺的政策措施導向分析，商業銀行未來將在以下五個方面調整現有業務結構和產業布局。

妥善應對利率市場化帶來的挑戰。人民銀行在下調人民幣存貸款基準利率，下調貸款利率浮動區間的同時，還將存款利率浮動區間上限調整為基準利率的1.1倍。此后兩周內，五家大型銀行、全國性股份制銀行和部分城市商業銀行開始對各自的存款利率進行調整，大多數銀行執行1.1倍基準利率或接近1.1倍基準利率。至此，利率市場化進程在央行政策引導下又邁出了重要一步。從2012年以來，銀行信貸投放力度趨緩，貸款擴張能力受存貸比監管指標和企業實際需求下降等因素制約，在存貸款利率浮動區間調整后，更加傾向于上浮利率用于吸收存款、下調利率用于投放貸款，這樣一方面有利于銀行讓利于實體經濟，另一方面，也促使銀行加快業務結構調整，將傳統的依靠存貸利差、依靠信貸規模擴張的同質化經營方式，轉變為在資產負債業務上創新求變的差異化盈利模式，在為實體經濟提供更加多元化產品和服務的同時，謀求自身長期可持續發展。

加大戰略新興產業信貸支持力度。2012年5月，國務院常務會議討論通過的《“十二五”國家戰略性新興產業發展規劃》中，將戰略性新興產業的發展定義為一項重要戰略任務。商業銀行應加強信貸政策與產業政策的協調配合，劃撥專項信貸規模，優先安排信貸資金用于支持戰略性新興產業發展；探索推廣產業鏈融資、知識產權質押融資、并購貸款等一系列契合戰略性新興產業特征的新型融資產品；針對戰略性新興產業在技術上高、精、尖及資產“輕型化”等特點，提高風險管理專業化程度，適當借助外界行業專家力量輔助信貸決策。同時，由于戰略新興產業大多處于初創期，銀行應加強與創業投資基金、股權投資基金、證券公司等機構的溝通聯系，把握信貸資金介入的時期和方式，為不同階段的企業提供有針對性的服務。

進一步改進小微企業金融服務。小微企業因其在促進經濟增長、增強創新活力、穩定社會就業、增加稅收收入等方面的重要意義，近年來一直為國家和社會各界所關注。商業銀行也愈加認識到發展小微企業客戶對于銀行可持續發展的重要意義，在加強小微企業信貸方面進行了連續多年的努力，連續幾年實現了信貸增速和增量方面“兩個不低于”的目標。目前，監管機構已出臺若干針對小微企業金融服務差異化監管政策，商業銀行應落實好、利用好這些政策，通過設立專營機構、加大信貸支持、優化審批流程、合理風險定價、發行專項金融債等方式，進一步改進小微企業金融服務，從而對接小微企業融資需求，實現業務結構調整和發展轉型。

改善消費金融服務，發展零售銀行業務。商業銀行應利用國家陸續出臺加大節能減排消費品補貼力度、推進汽車家電等以舊換新、加快寬帶中國建設、鼓勵太陽能燈新能源類產品消費等政策的有利時機，將相關領域消費信貸業務作為發展重點。同時，由于零售業務本身具有業務風險低、資本占用少、周期擾動小、經濟附加值高的特點，商業銀行應通過加大汽車信貸、信用卡消費信貸、耐用消費品貸款等有利于擴大內需領域的金融產品創新力度，逐步從以批發業務為主，向批發零售業務并重的經營發展結構轉變，在落實國家“穩增長、擴內需”宏觀調控方向的同時，實現業務結構的轉型和調整。

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【關鍵詞】現代服務業；服務外包；稅收政策

服務業在一個國家和地區經濟總量中所占比例的高低和水平，是衡量該國和地區經濟結構的一項重要指標。服務業的發展，正日益深刻地影響著各國經濟發展，成為國際競爭力的重要因素。加快服務業發展，有助于推進經濟結構調整，加快轉變經濟增長方式；有助于緩解能源、資源短缺瓶頸，提高資源利用效率；有助于適應對外開放新形勢，實現綜合國力整體躍升。“十二五”規劃綱要提出，要營造環境，推動服務業大發展，并特別強調“把推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點”。

一、現代服務業的涵義及目前我國發展現狀

現代服務業是指在工業化較發達階段產生的，主要依托電子信息等高技術和現代管理理念、經營方式和組織形式而發展起來的服務部門。它有別于商貿、住宿、餐飲、倉儲、交通運輸等傳統服務業，以金融保險業、信息傳輸和計算機軟件業、租賃和商務服務業、科研技術服務和地質勘查業、文化體育和娛樂業、房地產業及居民社區服務業等為代表。“現代服務業”的提法最早在1997年9月黨的十五大報告中，2000年中央經濟工作會議提出：“既要改造和提高傳統服務業，又要發展旅游、信息、會計、咨詢、法律服務等新興服務業”。現代服務業的發展本質上來自于社會進步、經濟發展、社會分工的專業化等需求。具有智力要素密集度高、產出附加值高、資源消耗少、環境污染少等特點。現代服務業既包括新興服務業，也包括對傳統服務業的技術改造和升級，其本質是實現服務業的現代化。

截至目前，在我國工業增加值占GDP的比重已經超出發達國家工業化時期最高值的同時，我國服務業占GDP比重不僅低于中等收入和發達收入國家，甚至低于低收入國家。國家統計局公布的最新數據顯示，2010年服務業增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個百分點。十二規劃要求，到十二五末期我國服務業增加值占GDP比重比十一五時期的43%，提高3個百分點。這與發達國家服務業占GDP比重69%的水平仍有較大差距。

當前我國服務業區域性發展不平衡、城鄉二元經濟結構導致城鄉差別較大、部分服務行業市場準入限制及政府壟斷、傳統服務業的升級緩慢等等都不利于現代服務業的發展。

二、涉及現代服務業的稅收政策及分析

在我國現行稅制中與服務業無關的稅種寥寥無幾。影響服務業發展的稅種主要有：增值稅（批發和零售業、計算機軟件業，以及其他服務業的混合銷售行為）、營業稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業所得稅、消費稅（批發零售業相關）、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務業中的批發和零售業及軟件業等，對絕大部分的服務業行業難以產生很大的影響。而營業稅和企業所得稅幾乎與所有的服務業行業相關，且收入規模較大。稅收優惠政策上，營業稅采用了免稅、差額計征、起征點等優惠措施，所得稅則對認定的高新技術企業實行低稅率征收優惠。縱觀現行稅收政策，在促進現代服務業發展上存在以下不足：

1、稅收政策體系上：缺乏統一的支持體系、力度不足。表現在：其一，針對服務業稅收優惠政策散見于各個稅種中，各項政策之間缺乏協調配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫頭、腳痛醫腳”之嫌。其二，為支持區域經濟發展，造成了分割的財稅政策，形成了發展失衡的現代服務業，如：沿海經濟開發區、科技產業園區、中部崛起、西部開發、服務外包業21試點城市，在稅收支持上均出臺了不同的優惠政策。同時，各地方政府在制定服務業發展的稅收政策時，也主要考慮本地區經濟發展的需要，地區間的稅收政策差異大。其三，對新興服務業、科技創新的支持力度不足。較多的稅收優惠主要針對公共服務業（如教育、衛生、文化、公共管理），而對服務外包業、現代物流業及軟件研發、工業設計、信息技術研發等高科技含量的現代服務業，以及農村現代服務業的相關優惠較少，支持度較弱，未能體現我國現行服務業發展的目標和重點。

2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運輸業、物流業、建筑業購入貨物和固定資產較大的企業，因其是營業稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產的進項稅額不能抵扣，稅負較生產性行業重，稅負不公。其二是營業稅，一是對服務外包業稅收優惠集中于試點城市，優惠面過窄，同時在對服務外包業享受所得稅優惠時，在高新企業的認定上不利于中小企業的發展。二是現代物流業上，運輸、裝卸、搬運、快遞、倉儲、配送、、信息服務為一體的產業鏈，在營業稅政策上，人為地割斷為不同的應稅項目，實行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計征范圍雖有擴大，但未全面鋪開，重復征稅現象依然存在。

三、促進現代服務業發展的稅收對策

加快現代服務業發展，推進我國產業結構的優化升級，已經得到了黨和政府的高度重視。我國服務業的發展應本著突出發展重點，即以發展服務外包業和科技服務業為核心的現代服務業，同時加快公共服務業的建設。要充分運用財稅、金融、產業等政策鼓勵服務業技術創新、外包和集群發展，以促進我國早日由“工業性經濟”國轉變為“服務性經濟”國，以加快我國現代服務業的又好又快發展。

1、規范稅制，合理設置稅率

其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產業的快速發展，應先將矛盾最為突出的交通運輸業、建筑業、物流業等生產業納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅和管理等方面的問題。其二，在營業稅上，一是要進行相關稅目調整，建議增設“服務外包業”、“物流業”稅目。為促進文化體育業的發展，對目前已經越來越大眾化，消費檔次降低，獲利水平較低的臺球和保齡球，可從“娛樂業”稅目劃到“文化體育業”應稅項目。二是進行稅率調整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產項目處以高稅率征收；對金融業、保險業等生產業及洗浴、理發、照相等低盈利行業，適度降低稅率，逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異。同時，應全面實施對服務行業進行差額征收的營業稅政策。

2、建立合理有效的促進服務業發展的稅收政策體系

（1）支持現代新興服務業發展。其一是服務外包業。應綜合運用所得稅、營業稅優惠措施，對承接轉包、分包業務的服務外包企業，以扣除轉包、分包費用后的余額計征；對服務外包企業承接的國際服務外包業務，其收入應實現出口零稅制，轉包、分包所發生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅，對企業因提供外包服務發生的合理費用進行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產外包企業與制造企業實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業企業細化分工、專注核心業務，增強企業核心競爭力，同時也有利于制造業企業增加對服務外包的需求，從而推動我國服務外包市場的進一步發展。其二是科技服務業，應實施有利于現代服務業技術創新的財稅政策，將一批生產型服務外包企業納入消費型增值稅抵扣范圍，鼓勵服務外包企業加速技術革新；繼續對技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入免征營業稅；適當提高現代服務業的技術研發費用、研發人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現代服務業技術創新。同時對為農業生產提供技術服務或勞務所取得的收入應暫免征所得稅。

（2）利用多種優惠形式促進服務業發展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規范、透明的市場準入標準，探索適合新型服務業態發展的市場管理辦法，調整稅費和土地、水、電等要素價格政策，營造有利于服務業發展的政策和體制環境。服務業稅收優惠政策的目標不宜過多，應當重點明確、層次清楚。要區分基礎公共服務業和準公共服務業；加大對高端服務業和新興服務業，特別是信息技術、服務外包、現代物流等技術先進企業和生產業，農業技術的服務業，自主創新、節能減排、資源節約利用等服務業的稅收優惠。在充分發揮直接優惠手段的同時，加大間接優惠手段的運用，從稅后調節環節向稅前調節環節轉變。在優惠方式上，除通常采取的稅率優惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費用列支、投資購置抵免等環節給予優惠。

 

參考文獻

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